Содержание 

Введение

1. Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование организации бухгалтерского учета и аудита основных средств

1.1 Нормативно-правовое  регулирование организации учета  основных средств

1.2 Основные  теоретические принципы учета  основных средств

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Оскольский завод металлургического машиностроения»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ОАО «ОЗММ»

2.2 Анализ  финансового состояния ОАО «ОЗММ»

2.3 Экономический анализ основных средств ОАО «ОЗММ»

3. Действующая практика бухгалтерского учета основных средств на ОАО «ОЗММ»

3.1 Документооборот  по учету основных средств в ОАО «ОЗММ»

3.2 Аналитический  и синтетический учет основных  средств

3.3 Аудит  основных средств

3.4 Направления совершенствования учета основных средств в ОАО «ОЗММ»

Заключение

Список использованных источников 

      Введение 

     Каждая  организация имеет на балансе  основные средства. Операции с основными  средствами составляют существенную часть  ее деятельности. Именно поэтому у большинства бухгалтеров вызывает интерес бухгалтерский и налоговый учет такого имущества фирмы.

     Проблема  повышения эффективности использования  основных средств и производственных мощностей предприятия занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. Имея ясное представление о роли каждого элемента основных средств в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

     Особое  место в системе управления предприятием занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

     Одним из важнейших факторов повышения  эффективности производства является обеспеченность основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

     Основные  средства являются одним из главных  технических ресурсов хозяйственной  деятельности предприятия. Использования  их требует организации надзора и контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до убытия. В этот период необходимо ежемесячно измерять размер стоимости утраченной основными фондами, которые должны включаться в затраты на производство. Эффективное использование основных средств является важным фактором увеличения выпуска продукции из каждой единицы производственных фондов.

     Актуальность  выбранной темы заключается в  том, что в организации именно основные средства определяют технический  и технологический уровень, качество и ассортимент выпускаемой продукции. Работа на устаревшем оборудовании, в конечном итоге, приводит к снижению производительности труда, ухудшению качества выпускаемой продукции, снижению прибыли. А, как известно, целью деятельности коммерческих предприятий является получение и приумножение прибыли.

     Цель  выпускной квалификационной работы – изучение вопросов организации  бухгалтерского учета и аудита основных средств, разработка предложений по совершенствованию организации  учета и рекомендаций по эффективности  использования основных средств.

     Для достижения этой цели поставлены следующие  задачи:

1. Охарактеризовать экономическую сущность основных средств.
2. Раскрыть классификацию основных средств.

     3) Рассмотреть организацию учета  и анализа основных средств.

4. Оценить показатели движения и технического состояния основных средств.
5. Разработать предложения по совершенствованию учета и выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

     Данная  тема выпускной работы будет рассмотрена  на примере организации ОАО «ОЗММ». Период исследования три года: 2006, 2007 и 2008 гг.

     Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав.

     В первой главе излагается теоретические  аспекты бухгалтерского учета основных средств, то есть определяется понятие  основных средств, их классификация и оценка, изучается учет наличия и движения основных средств, документальное оформление движения основных средств, учет амортизационных отчисления по основным средствам. В данной главе также рассмотрено: переоценка и инвентаризация основных средств, учет операций достройки, реконструкции и модернизации объектов основных средств, учет расходов на ремонт основных средств, учет аренды основных средств.

     Вторая  глава посвящена экономической  характеристике и анализу финансовой деятельности ОАО «ОЗММ». Проведен анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, эффективности использования основных фондов.

     В третьей главе отражается практическое ведение учета основных средств на ОАО «ОЗММ», то есть изучается документооборот и синтетический и аналитический учет основных средств на исследуемом предприятии. Также в данной главе рассмотрен порядок аудита основных средств и предложены рекомендации по совершенствованию учета основных средств в ОАО «ОЗММ».

     В процессе написания выпускной работы использовались, законодательные и нормативные акты, труды зарубежных и отечественных авторов, материалы периодической печати по теме исследования, а также данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «ОЗММ» за 2006- 2008 гг. 

      1 Теоретические основы и нормативно-правовое  регулирование организации бухгалтерского  учета и аудита основных средств 

1. Нормативно-правовое регулирование организации учета  основных средств

     Обзор нормативно – правовых актов рассмотрен исходя из четырех уровней.

     Первый  уровень нормативно – правовых актов  представляют:

     Налоговый кодекс РФ (часть первая от 31. 07. 1998 г. № 146 – ФЗ, в редакции от 30. 12. 2001г., и часть вторая от 05. 08. 2000г. № 117 –  ФЗ, в редакции от 24. 07. 2002 г.);

     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 1996 г. №129–ФЗ;

     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307 – ФЗ;

     Федеральный закон «Об акционерных обществах» в редакции от 07. 08. 2001 г. № 120- ФЗ.

     На  втором уровне находится Система  национальных бухгалтерских стандартов – Положения по бухгалтерскому учету.

     Третий  уровень – различного рода методические указания, рекомендации Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику организации.

     Четвертый уровень – внутренние рабочие документы, основным из которых является Положение об учетной политики.

     Рассмотрим  каждый из уровней подробно. Изучая Налоговый кодекс РФ в части, касающейся отражения основных средств в налоговом учете установлено понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения в статье 256 НК РФ, согласно которой амортизируемым имуществом признаются имущество (основные средства), результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности при соблюдении следующих четырех условий в совокупности:

     1) нахождение у налогоплательщика  на праве собственности;

     2) использование для извлечения  дохода;

     3) срок полезного использования  более двенадцати месяцев;

     4) стоимость более 10 000 рублей.

     Информация  налогоплательщика об амортизируемом имуществе организации должна содержаться в аналитических регистрах налогового учета. Согласно ст. 257 НК РФ, под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. [3]

     Основные  средства для целей налогового учета  оцениваются по первоначальной, восстановительной  или остаточной стоимости.

     При отнесении приобретаемого имущества  к числу амортизируемых основных средств организациям следует принимать во внимание его первоначальную стоимость, поскольку в состав амортизируемого имущества не включаются объекты основных средств, первоначальная стоимость которых менее 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

     Первоначальная стоимость амортизируемого имущества (основных средств) для целей налогообложения определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

     Налоговый кодекс напрямую не определяет понятия  «восстановительная стоимость основных средств». В то же время, принимая во внимание, что стоимость основных средств согласно п. 2 ст. 257 НК РФ может изменяться исключительно в случаях, специально предусмотренных законодателем, включая достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию соответствующих объектов, и по иным аналогичным основаниям, видимо, восстановительной стоимостью следует признать именно увеличенную (восстановленную) стоимость основных средств.

     В то же время НК РФ допускает особый порядок учета переоценки для  целей налогообложения в отношении основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл. 25 НК РФ.

     Исходя  из того, что в налоговом учете  стоимость основных средств не подлежит переоценке, следует, что в случае, когда организация производит переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета, стоимость объектов основных средств, отраженная на счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с налоговой стоимостью основных средств, отраженной в соответствующих налоговых регистрах.

     В целях налогового учета законодателем  предусмотрен особый порядок определения восстановительной стоимости основных средств, подвергшихся переоценке, по состоянию на 1 января 2002 г. Восстановительная стоимость основных средств, которые были приобретены или созданы до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления в силу настоящей главы.

     Согласно  п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть  вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ» указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 % от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 г., произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 г.).

     Таким образом, налогоплательщикам для установления «налоговой» переоценки следует определить 30-процентный лимит восстановительной стоимости и суммы начисленной амортизации. Как следует из нормы НК РФ, этот лимит рассчитывается и для восстановительной стоимости, и для суммы начисленной амортизации по данным на 1 января 2001 г.

     Кроме того, налогоплательщикам следует обратить внимание на то, что, если по состоянию  на 1 января 2001 г. переоценка основных средств  не производилась, для определения  максимальной величины переоценки, осуществленной по состоянию на 1 января 2002 г. и принимаемой для целей налогообложения, в налоговом учете следует учитывать первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации основных средств, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2001г.

     Если  по состоянию на 1 января 2002 г. организация осуществляет уценку основных средств, у нее не возникает необходимости в расчете максимальной величины переоценки, принимаемой для целей налогообложения. Переоценка должна приниматься в размере не более 30 % от восстановительной стоимости основного средства. Соответственно ее размер менее установленного ограничения принимается для целей налогообложения.

     При проведении организациями в целях  бухгалтерского учета в последующих  отчетных (налоговых) периодах после  вступления в силу главы 25 НК РФ переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемых для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110-Ф3).

     Остаточная  стоимость амортизируемого имущества (основных средств) в налоговом учете определяется в том же порядке, что и в бухгалтерском, — в виде разности между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ. [3]

     При этом законодатель специально подчеркивает, что:

     — остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после  вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации;

• остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (с учетом переоценки этой суммы, осуществленной по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г. и отраженной в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 г.).

     Остаточная  стоимость амортизируемого имущества будет использоваться налогоплательщиками в налоговом учете при расчете сумм амортизации, а также в некоторых иных случаях (например, при выбытии основных средств).

     Начисление  амортизации в отношении объекта  амортизируемого имущества осуществляется исходя из срока его полезного использования.

     В общем случае под сроком полезного  использования понимается срок, в  течение которого объекты основных средств способны служить для осуществления организацией своей предпринимательской деятельности. При определении срока полезного использования объекта основных средств налогоплательщикам следует учитывать, что это понятие в бухгалтерском и налоговом учете различается. Это связано с тем, что целью бухгалтерского учета является полное перенесение первоначальной стоимости основных средств в состав расходов, а налоговый учет такой цели перед собой не ставит.

     Согласно  п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации  по объекту амортизируемого имущества  начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Следовательно, и срок полезного использования по амортизируемому имуществу начинает течь с этой же даты.

     В налоговом учете под сроком полезного использования основных средств признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством России (п. 1 ст. 258 НК РФ). [3]

     При постановке на налоговый учет объекта  основных средств у налогоплательщиков может возникнуть вопрос: можно ли выбрать различные сроки полезного  использования для основных средств, относящихся к одной амортизационной  группе? На этот вопрос следует ответить утвердительно, поскольку амортизация начисляется по каждому объекту основных средств.

     При приобретении тех видов основных средств, которые не указаны в  амортизационных группах, срок полезного  использования устанавливается  налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5. ст. 258 НК РФ). В этой связи предприятию-покупателю необходимо своевременно позаботиться о получении необходимой информации от предприятия-производителя.

     Как упоминалось выше, согласно п. 1 ст. 259 НК РФ для целей налогового учета налогоплательщики могут выбрать для расчета сумм амортизации один из двух методов — линейный или нелинейный. [3] Рассмотрим подробнее сущность каждого метода.

     Линейный  метод начисления амортизации представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного налогоплательщиком с учетом Классификации основных средств.

     При использовании налогоплательщиком линейного метода начисления амортизации (по основным средствам, приобретенным после 1 января 2002 г.) сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования по формуле: 

     К = (1/п)х100%, 

     где К — норма амортизации (%) к  первоначальной стоимости;

     п — срок полезного использования  объекта, выраженный в месяцах.

     Данные  налогоплательщика о применяемом  методе начисления амортизации и  суммы начисленной амортизации следует отразить в соответствующем налоговом регистре (например, в «Регистре-расчете амортизационных отчислений основных средств»).

     Не  линейный метод начисления амортизации  по своей сути близок способу уменьшаемого остатка, применяемому в бухгалтерском учете, и основан на том, что в первый период эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, а затем — медленней, чем при линейном методе начисления амортизации (хотя в конечном итоге, как правило, списывается в расходы одна и та же сумма).

     Безвозмездная передача основных средств, как правило, связана с дополнительными расходами (например, с доставкой объекта  основных средств до получателя). Если такие расходы, связанные с безвозмездной  передачей основных средств, несет  передающая сторона, по правилам налогового учета такие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль (не признаются расходами в целях налогообложения), что прямо следует из п. 16 ст. 270 НК РФ.

     Если  основные средства, принадлежащие организации, пришли в негодность в результате морального или физического износа либо по другим причинам, руководитель организации либо созданная по его приказу ликвидационная комиссия принимает решение об их списании.

     Акт на списание основных средств (форма  ОС-4) может выступать не только как документ бухгалтерского учета, но и как регистр налогового учета.

     Согласно  пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы не доначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы

     Согласно  п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, полученный от реализации основных средств, включается в состав прочих расходов налогоплательщика  равными долями в течение срока, определяемого как разница между  сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

     Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

     Объектами бухгалтерского учета являются имущество  организаций, их обязательств и хозяйственных  операций, осуществляемые организациями  в процессе их деятельности.

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации.

     Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в  качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

     В соответствие с Федеральным законом  №129 – ФЗ все организации обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерской отчётность. [2]

     Бухгалтерская отчётность состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

     Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. [8]

     В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации Федеральный  закон «Об акционерных обществах» определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, права и обязанности их акционеров, а также обеспечивает защиту прав и интересов акционеров.

     Настоящий Федеральный закон распространяется на все акционерные общества, созданные  или создаваемые на территории Российской Федерации, если иное не установлено настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.

     Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой  разделен на определенное количество акций, удостоверяющих обязательные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций. Акционера вправе отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров и общества.

     Общество  является юридическим лицом и  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

     Общество  является созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в установленном федеральными законами порядке. Общество создается без ограничения срока, если иное не установлено его уставом. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

     Общество  должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. В печати может быть также указано фирменное  наименование общества на любом иностранном языке или языке народов Российской Федерации. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

     Общество  может создавать филиалы и  открывать представительства на территории Российской Федерации с  соблюдением требований настоящего Федерального закона и иных федеральных  законов. Филиал и представительство  не являются юридическими лицами, действуют на основании утвержденного обществом положения. Филиал и представительство наделяются создавшим их обществом имуществом, которое учитывается на их отдельных балансах, так и на балансе общества. Руководитель филиала и руководитель представительства назначаются обществом и действует на основании доверенности, выданной обществом. Филиал и представительство осуществляют деятельность от имени создавшего их общества. Ответственность за деятельность филиала и представительства несет создавшее их общество.

     Общество может иметь дочерние и зависимые общества с правами юридического лица на территории Российской Федерации, созданные в соответствии с настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества.

     Общество  обязано утвердить устав, который  является учредительным документов общества. Требования устава общества обязательны для исполнения всеми  организациями общества и его  акционерами.

     По  требованию акционера, аудитора или  любого заинтересованного лица общество обязано в разумные сроки предоставить им возможность ознакомиться с уставом общества, включая изменения и дополнения к нему. Общество обязано предоставить акционеру по его требованию копию действующего устава общества.

     Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества. По решению общего собрания акционеров членам ревизионной комиссии (ревизору) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.