СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский  баланс  занимает  центральное  место  в  финансовой отчетности организации,  так  как он наиболее полно характеризует  ее финансовое состояние на дату составления  баланса. Данные бухгалтерского учета используются при этом не только менеджерами предприятия для планирования, анализа о  платёжеспособности, ликвидности  и  прибыльности  предприятия, об  изменении  структуры  источников  средств, об  изменении  или  приросте оборотного  капитала  т. д. и контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия, но также и его инвесторами, кредиторами, налоговыми органами, банками.

      Актуальность  темы дипломной работы состоит в  том, что бухгалтерский баланс является одним из основных инструментов управления современной организацией, содержащим наиболее синтезированную и обобщенную информацию о результатах ее деятельности. Бухгалтерский баланс позволяет осуществлять комплексную и детальную оценку различных финансово-экономических показателей, характеризующих финансовое положение организации, вести деятельность в соответствии с действующим законодательством, производить краткосрочное и долгосрочное прогнозирование, принимать правильные управленческие решения.

      Целью данной дипломной работы является изучение бухгалтерского баланса и проведение на его основе анализа основных финансовых показателей.

        Для достижения поставленной  цели необходимо решить следующие  задачи:

1. изучить понятие и структуру бухгалтерского баланса;
2. рассмотреть классификацию бухгалтерских балансов;
3. рассмотреть бухгалтерский баланс как источник информации для финансового анализа;
4. дать общую экономическую характеристику предприятия;
5. рассмотреть организацию бухгалтерского учета на предприятии;
6. рассмотреть процесс составления бухгалтерского баланса в организации;
7. провести на основе бухгалтерского баланса предприятия анализ финансового состояния;
8. выявить основные проблемы предприятия;
9. разработать рекомендации по улучшению финансового состояния организации.

      Объектом  исследования является ООО «Конструктор».

      Предмет исследования – бухгалтерский баланс предприятия.

      Теоретическую основу дипломного исследования составили законодательные и нормативные документы, а также работы таких авторов, как Н. П. Кондраков, В. Д. Новодворский, Л. В.Пономарева, Г.В. Савицкая, Л.И. Кравченко, А.Д. Шеремет и др.

      В работах данных авторов рассматривались следующие понятия, используемые в дипломной работе: понятие бухгалтерского баланса и его классификация; методики проведения анализа финансового состояния на основе бухгалтерского баланса; совершенствование управления запасами и дебиторской задолженностью.

      В процессе проведения исследования были использованы следующие приемы и методы: изучение литературы, анализ, синтез, расчет экономических показателей, горизонтальный анализ, вертикальный анализ, анализ абсолютных и относительных показателей, сравнительный анализ, расчет финансовых коэффициентов, метод чтения бухгалтерской отчетности.

      Структурно  дипломная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  БУХГАЛТРЕСКОГО БАЛАНСА  ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Понятие и структура бухгалтерского баланса

      Как бухгалтерское понятие слово  «баланс» существует уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV – началу XV в. Так , по свидетельству Рувера, слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам 1427 г. независимо от того, были эти отчеты на самом деле балансы в современном понимании этого термина или нет (23; с. 15).

      Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки  хозяйственных средств и их источников на определенную дату в денежной оценке.

      Бухгалтерский баланс (от латинского «bis» - два, «lans» - чаши) – это отражение состояния  имущества хозяйственного субъекта, с экономической и юридической  точки зрения, на определенную дату в стоимостном измерении. Основой  построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета на хозяйственные средства и источники их образования  (24; с. 37).

      С экономической точки зрения имущество  представляет собой совокупность конкретных годных для обмена частей и отражается в активе бухгалтерского баланса. С юридической точки зрения, имущество представляет собой совокупность обязательств и отражается в пассиве бухгалтерского баланса.

      Сущность  бухгалтерского баланса проявляется  в его назначении.  С  одной  стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой  стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других  слагаемых метода  бухгалтерского   учета   двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

      В   этой   двойственности    не    только    суть    закона    единства противоположностей, но и основа для оценки финансового  положения  фирмы.  С целью  большей  доступности  понимания  экономической   сущности   объектов, отражаемых в составе  отдельных  статей,  в балансе дана  их  группировка (29; с. 38).

      Потенциальные  инвесторы  и  кредиторы  изучают  и  оценивают  содержание  и  отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива  баланса, их взаимосвязь между собой.

      Бухгалтерский баланс является наиболее  информативной  формой,  которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

      Умение  читать баланс – это знание содержания каждой его статьи, способа  ее оценки,  роли  в  деятельности  предприятия,  связи  с   другими   статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

      Умение  чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

• получить значительный объем информации о предприятии;
• определить  степень  обеспеченности  предприятия   собственными и оборотными средствами;
• установить, за счет каких статей изменилась  величина  оборотных средств;
• оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей  (38; с. 52).

      Бухгалтерский  баланс   является   реальным   средством   коммуникации, благодаря которому:

• руководители получают представление о месте своего предприятия в системе   аналогичных   предприятий,   правильности    выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик  эффективности использования ресурсов и  принятии  решений  самых  разнообразных вопросов по управлению предприятием;
• аудиторы получают подсказку для  выбора  правильного  решения  в процессе  аудирования,  планирования  своей  проверки,  выявления слабых мест в системе учета  и  зон  возможных  преднамеренных  и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;
• аналитики определяют направления финансового анализа.

      Основным  элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нём информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчётного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлечённый капитал или обязательства).

      В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы - в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива.

      По  строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел – актив  и пассив, итоги которых всегда равны между собой.

      В структуру и группировку баланса  периодически вносятся изменения, но балансовое равенство сохраняется в любом случае.

      В России это равенство выглядит так: актив = пассив.

      В западной практике активы уравниваются с собственным капиталом и  обязательствами, и равенство выглядит так: актив = обязательства + +собственный капитал

      В Российской  Концепции бухучета дается экономическая характеристика активов, обязательств и капитала.

      Активами  считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

      Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие ее хозяйственной деятельности, и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

      Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за время деятельности организации.

      В МСФО дается следующее определение  этих элементов отчетности:

      Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

      Обязательства - текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду

      Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

      Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих  экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и  имеет стоимость. Важно то, что  активы контролируются организацией, и не обязательно принадлежат ей на правах собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства) (23; с. 28).

      Главным критерием группировки данных в  балансе является участие средств  в обороте организации и выполняемые  ими функции.

      Активы  и обязательства представляются в зависимости от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные средства, кредиторы  и другие) и долгосрочные (инвестиции, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы).

      Важнейшей характеристикой обязательства  является то, что оно представляет собой задолженность. Погашение  обязательств, как правило, связано  с выплатой денежных средств, передачей  других активов, предоставлением услуг, заменой обязательств или переводом их в капитал. Это означает отказ от ресурсов, обеспечивающих получение будущей экономической выгоды. Обязательства, стоимость которых можно измерить лишь приблизительно, показываются как оценочные резервы.

      В активе бухгалтерского баланса содержатся статьи, в которых показываются определённые группы имущественных средств и прав на них, объединённые в зависимости от стадий кругооборота средств в разделах «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». При формировании структуры актива баланса статьи располагаются в порядке растущей ликвидности, то есть в зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

      Пассив  отражает величину, лежащих на хозяйствующем  субъекте обязательств за полученное имущество и право распоряжения им. Такие обязательства возникают, прежде всего, перед собственниками как в силу первоначального их вклада при создании организации и последующих дополнительных взносов (уставный капитал), так и накопления средств за счёт оставления и распоряжении организации части полученной прибыли (резервный капитал, добавочный капитал, нераспределённая прибыль). Эти обязательства находят отражение в разделе «Капитал и резервы». Другой вид обязательств – это обязательства перед третьими лицами (кредиторами, кредитными организациями и др.), которые находят отражение в зависимости от срока погашения в разделах «Краткосрочные обязательства» и «Долгосрочные обязательства». Статьи пассива располагаются в порядке возрастающей степени срочности возврата обязательств, или другими словами – востребования капитала  (23; с. 30).

      Действующим законодательством установлены  единые основополагающие принципы и  правила составления бухгалтерского баланса для всех хозяйствующих  субъектов. Принятая в настоящее  время структура бухгалтерского баланса (форма № 1) в значительной мере приближена к мировой практике.

      Применительно к МСФО формирование бухгалтерских  показателей осуществляется по принципу баланса-нетто, то есть, исключая из балансового  подсчёта суммы регулирующих величин, которые раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке. Активы и пассивы показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) - на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года). Оценка имущества и обязательств осуществляется организацией для отражения их в учёте и отчётности в денежном выражении в соответствии с правилами оценки отдельных объектов учёта и статей баланса на основе действующих положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ). В балансе не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных соответствующими нормативными документами по бухгалтерскому учёту.

      Для обеспечения сопоставимости данных баланса на начало и конец отчётного  года номенклатура статей вступительного (на начало года) баланса приводится в соответствие с номенклатурой статей, установленного для заключительного (на конец года) баланса  (24; с.43).

      Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей и  является как методом бухгалтерского учёта, так и одной из форм годовой и периодической отчётности. Структура бухгалтерского баланса представляет собой два ряда чисел – актив и пассив, которые содержат в себе статьи, показывающие определённые группы имущественных средств и прав на них (актив) и отражающих величину, лежащих на хозяйствующем субъекте обязательств за полученное имущество и право распоряжения им (пассив).

1.2. Классификация бухгалтерских  балансов

      В бухгалтерском учёте существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления.

      Балансы классифицируются по:

• сроку составления;
• источнику составления;
• объёму информации;
• характеру деятельности;
• объекту отражения;
• способу очистки (23; с. 45).

      Классификация балансов по срокам составления представлена в таблице 1.1.

      Таблица 1.1

      Классификация балансов по срокам составления

      Вступительные балансы -  составляют в момент организации предприятий. Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учёта данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших. В первом случае во вступительном балансе отражается уставной капитал, зарегистрированный в уставе предприятия, и инвентарные перечни реально внесённого имущества и имущественных (в основном денежных) обязательств учредителей по взносам в уставный капитал.

      Во  втором случае (создаваемое предприятие  организовано на базе ранее действовавшего), вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого выступает создаваемое предприятие, но с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. Когда вступительный баланс составляется для предприятия, приобретённого на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую стоимость идентифицированных материальных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс показатель положительной или отрицательной репутации фирмы.

      Текущие балансы - в отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз (в момент организации предприятия), текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учётного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на:

• начальные и заключительные балансы – разрабатываются в начале и конце финансового года. Исходящие данные на конец отчётного периода (года) служат начальным (входным) данными на начало следующего финансового года. Коллация (тождественность, идентичность) преемственных данных обязательна;
• промежуточные балансы – составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчётного периода. В России промежуточные балансы заполняются ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев;

      Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых  отчётных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой – источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учёта, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса – основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчётов предприятия).

      Заключительные балансы – наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.

      Санируемые  балансы – необходимость в санируемом балансе возникает, когда предприятие находится на пороге банкротства (не в состоянии выплачивать долги) и необходимо определиться:

• принять решение о ликвидации (прекращении деловой активности) путём объявления о банкротстве;
• или испытать последний шанс – убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей.

      Для составления санируемого баланса  привлекаются независимые аудиторы, которые ещё до срока составления  заключительного баланса (до окончания  финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесённого убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчётных балансов, составленных бухгалтерским аппаратом предприятия, так как аудиторы часто подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующего реальности.

      Ликвидационные  балансы - составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно:

• на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);
• в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные балансы;
• их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационный потребностей владельцев и кредиторов);
• на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

      В соответствии с принципом непрерывности (действующего предприятия) при его  ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе  они отражаются не по учётной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.

      Разделительные  балансы – составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным).

      Объединительные балансы – разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

      Рассмотренные характеристики относятся к классификации  бухгалтерских балансов по времени  их составления. В таблице 1.2 приведена классификация балансов по пяти остальным признакам.

      Таблица 1.2

      Классификация бухгалтерских балансов

      Классификация по источникам составления:

• инвентарные балансы – составляются только на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчётах, обязательств. Примером инвентарного баланса считается вступительный, или организационный, баланс. Инвентарные ведомости разрабатывают в тех случаях, когда необходимо рассчитать балансирующие показатели вступительного баланса государственного (муниципального) предприятия, какими признаются уставный фонд, а также при возникновении нового предприятия на существующей ранее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное);
• книжный баланс – строится по данным текущего бухгалтерского учёта без предварительной проверки книжных записей путём инвентаризации;
• генеральный баланс – считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учётные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

      По  объёму информации:

• единичные балансы – характеризуют деятельность только одного предприятия;
• сводные (консолидированные) балансы – различают два вида сводных балансов в зависимости от объекта и способа их составления.

      Во-первых, сводные балансы разрабатывают  министерства и ведомства, рассчитывая  агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путём простого суммирования одноимённых показателей  и исключения остатков по взаимным расчётам между предприятиями внутри отрасли.

      Во-вторых, сводные (консолидированные) балансы  составляет группа, представленная материнской  и её дочерними компаниями. Сводный  баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии и  показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью. Данный баланс составляется не просто суммированием одноимённых показателей, а осуществлением следующих корректировок:

• исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних предприятий;
• исключением остатков по взаимным расчётам внутри группы;
• исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов.

      Консолидированный баланс группы имеет важные особенности:

• группа компаний юридически не существует, в отличие от отдельной компании. Материнская и каждая из дочерних компаний являются отдельными юридическими лицами;
• собственная прибыль материнской компании включает дивиденды, полученные от дочерних компаний, но не их нераспределённую прибыль;
• баланс группы содержит сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении каждой компании, входящей в группу. Это значит, что прибыль одной дочерней компании может «скрывать» убытки другой и прочное финансовое положение одной компании может «скрывать» потенциальную неплатёжеспособность другой;
• если группа состоит из компаний, работающих в разноплановых отраслях бизнеса, то сводная отчётность по данной группе делает неясными наиболее важные детали, когда отсутствует дополнительная информация о каждом сегменте деятельности группы.