Анализ прибыли и рентабельности предприятия

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ

КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

ИНСТИТУТ  СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Кафедра «Бухгалтерский учет»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на  тему: «Анализ прибыли и рентабельности предприятия»

Специальность: № 521604 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Бишкек-2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Прибыль торговли, является одним из обобщающих показателей  в котором отражаются результаты всей финансово-хозяйственной деятельности торговли организаций и предприятий.

Повышение роли прибыли  в современных условиях развития торговли обусловлено тем, что она  стала одним из основных показателей  эффективности работы торговых организаций  и предприятий.

Прибыль в новых условиях стала не просто оценочным показателем, но и дополнительным источником доходов тружеников торговли. Увеличение прибыли и повышение уровня рентабельности должны стать объектом заботы всего коллектива торговых организаций и предприятий.

Проблема увеличения прибыли, и повышение рентабельности предприятия всегда занимали важное значение. Важнейшим и определяющим показателем деятельности предприятия является прибыль.

Прибыль-это один из основных показателей в условиях товарно-денежных отношений характеризующий  конечный результат хозяйственной деятельности предприятия.

Прибыль показывает насколько  результаты от реализации продукции  и других видов деятельности превышает  над издержками обращения и другими  затратами.

Актуальность изучаемой  проблемы в том, что в новых  условиях хозяйствования, а именно в условиях рыночной экономики всё больше значение приобретают показатели прибыли и рентабельности и повышение уровня рентабельности является одной из главных задач не только предпринимательской фирмы, но и обычных предприятий. А для повышения уровня рентабельности необходимо изучать то, как образуется прибыль и как наилучшим образом её использовать, чтоб получить прибыль. Формирование регулируемого рынка товаров, финансовых ресурсов и ценных бумаг сопровождается повышением роли прибыли в системе показателей, в изучении внутреннего потенциала предприятия.

Научная повязка работы в том, что исследования заключается  в уточнении отдельных теоретических  положений, связанных с образованием и использованием прибыли в условиях перехода к рыночной экономики, когда экономика находится в состоянии перехода от одного случая к другому и когда рынок товаров и ресурсов весьма хаотичен.

Практическая значимость полученных результатов исследования заключается на примере акционерного общества торговый дом «Мин-Туркун», анализе деятельности предприятия в связи с использованием прибыли и в связи с принципами её образования, и изучение недостатков при образовании и использовании прибыли и разработка конкретных предложений по совершенствованию образования и использования прибыли.

Целью дипломной работы является на примере акционерного общества  торгового дома  «Мин Туркун» проанализировать состояние прибыли и рентабельности, механизм её образования и механизм её использования. Кроме того основной целью является наметить основные пути улучшение использования прибыли и механизация её образования.

Дипломная работа состоит  из введения и трёх глав. В первой главе рассматривается сущность прибыли и рентабельность, механизмы  образования и использование  прибыли в условиях перехода  к рыночной экономике. Во второй главе рассматривается состояние прибыли рентабельности акционерного общества торговый дом «Мин-Туркун», кроме того, в этой главе выявляются  основные факторы влияющие на уровень рентабельности. В третьей главе работы даются рекомендации по повышению рентабельности акционерного общества торговый дом «Мин-Туркун» при помощи снижения издержек обращения, увеличения товарооборота и ускорении оборачиваемости оборотных активов. В дипломной работе использованы труды отечественных и зарубежных теоретиков и практиков экономической науки.

ГЛАВА 1.   Теоретические основы прибыли и рентабельности предприятия

1. Сущность прибыли и рентабельности

Любое коммерческое предприятие  основной целью своей деятельности считает получение прибыли. Прибыль является одним из финансовых результатов деятельности предприятия и свидетельствует о его успешной деятельности, которая достигается, если доходы превышают расходы. В обратном случае предприятие получает убыток. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. Прибыль используется также для расчета рентабельности собственных и заемных средств, основных средств, всего авансированного капитала и каждой акции. Однако прибыль является не только основной целью деятельности любой коммерческой организации, но и важнейшей экономической категорией

Как экономическая категория  прибыль предприятия отражает чистый доход созданный в сфере материального производства. На уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли.

Прибыль как экономическая  категория выполняет определенные функции.

Прибыль характеризует  экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Наличие прибыли на предприятии означает, что его доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

Прибыль обладает стимулирующей  функцией, одновременно являясь финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Доля чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

Прибыль является одним  из источников формирования бюджетов разных уровней.

Различают прибыль бухгалтерскую  и чистую экономическую прибыль. Как правило, под экономической  прибылью – понимается разность между общей выручкой и внешними и внутренними издержками.

В число внутренних издержек включают при этом и нормальную прибыль  предпринимателя. (Нормальная прибыль  предпринимателя - это минимальная  плата, необходимая, чтобы удержать предпринимательский талант.)

Прибыль, определяемая на основании данных бухгалтерского учета, представляет собой разницу между  доходами от различных видов деятельности и внешними издержками.

В настоящее время  в бухгалтерском учете выделяют пять видов (этапов) прибыли: валовая прибыль,  прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности,  чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода).

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг. Выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг называют доходами от обычных видов деятельности. Затраты на производство товаров, продукции, работ и услуг считают расходами по обычным видам деятельности. Валовую прибыль рассчитывают по формуле

где     ВР –  выручка от реализации; С – себестоимостью проданных товаров, продукции, работ  и услуг.

Прибыль (убыток) от продаж представляет собой валовую прибыль  за вычетом управленческих и коммерческих расходов:

где    Ру – расходы  на управление;Рк– коммерческие расходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения  – это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов, которые подразделяются на операционные и внереализационные:

где    Содр –  операционные доходы и расходы; Свдр – внереализационные доходы и расходы.

В число операционных доходов включают поступления, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование активов  организации; поступления, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционные расходы  – это расходы, связанные с  предоставлением за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Внереализационными доходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

К внереализационными расходами  относят штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов).

Рис. 1. Взаимосвязь показателей прибыли  

Прибыль (убыток) от обычной  деятельности может быть получена вычитанием из прибыли до налогообложения суммы  налога на прибыль и иных  аналогичных обязательных платежей (суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды):

где   Н – сумма налогов.

Чистая прибыль –  это прибыль от обычной деятельности с учетом чрезвычайных доходов и  расходов (рис. 20):

где    Чдр – чрезвычайные доходы и расходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). К ним относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие  как  последствия  чрезвычайных  обстоятельств  хозяйственной  деятельности  (стихийного  бедствия,  пожара,  аварии,  национализации имущества и т. п.).

Для большинства предприятий  основной источник прибыли связан с  его производственной и предпринимательской  деятельностью. Эффективность его  использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства к постоянно меняющейся конъюнктуре. Величина прибыли зависит от правильности выбора производственного профиля предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным или высоким спросом); от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т.д.); от объемов производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли); от снижения издержек производства.

Кроме производственной и предпринимательской деятельности источником образования прибыли  предприятия может быть его монопольное  положение по выпуску той или  иной продукции или уникальности продукта. Этот источник поддерживается за счет постоянного совершенствования технологии, обновления выпускаемой продукции, обеспечения ее конкурентоспособности.

На изменение прибыли  влияют две группы факторов: внешние  и внутренние. К внешним факторам относятся природные условия; транспортные условия; социально-экономические условия; уровень развития внешнеэкономических связей; цены на производственные ресурсы и др.

Внутренними факторами  изменения прибыли могут быть основные факторы (объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции); неосновные факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (неправильное установление цен, нарушения условий труда и качества продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям и др.).

При выборе путей увеличения прибыли ориентируются в основном на внутренние факторы, влияющие на величину прибыли. Увеличение прибыли предприятия  может быть достигнуто за счет увеличения выпуска продукции; улучшения качества продукции; продажи излишнего оборудования и другого имущества или сдачи его в аренду; снижения себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени; диверсификации производства; расширения рынка продаж и т.д.

Для оценки результативности и экономической целесообразности деятельности предприятия недостаточно только определить абсолютные показатели. Более объективную картину можно  получить с помощью показателей  рентабельности. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия.

Термин рентабельность ведет свое происхождение от рента, что в буквальном смысле означает доход. Таким образом, термин рентабельность в широком смысле слова означает прибыльность, доходность. 

Показатели рентабельности используют для сравнительной оценки эффективности работы отдельных  предприятий и отраслей, выпускающих  разные объемы и виды продукции. Эти  показатели характеризуют полученную прибыль по отношению к затраченным  производственным ресурсам. Наиболее часто используются такие показатели, как рентабельность продукции и рентабельность производства.

Рентабельность продукции (норма прибыли) – это отношение  общей суммы прибыли к издержкам производства и реализации продукции (относительная величина прибыли, приходящейся на 1 руб. текущих затрат):

где     Ц - цена единицы продукции; С - себестоимость единицы продукции.

Рентабельность производства (общая) показывает отношение общей  суммы прибыли к среднегодовой  стоимости основных  и нормируемых  оборотных средств (величину прибыли  в расчете на 1 руб. производственных фондов): 

где     П –  сумма прибыли; ОСср - среднегодовая  стоимость основных средств; ОбСср  – средние за год остатки оборотных средств.

Этот показатель характеризует  эффективность производственно-хозяйственной  деятельности предприятия, отражая  при какой величине использованного  капитала получена данная масса прибыли.

С помощью рентабельности продукции оценивают эффективность производства отдельных видов изделий, а рентабельность производства, или общая, балансовая рентабельность, служит показателем эффективности работы предприятия (отрасли) в целом. 

Повышению уровня рентабельности способствуют увеличение массы прибыли, снижение себестоимости продукции, улучшение использования производственных фондов. Показатели рентабельности используют при оценке финансового состояния предприятия.

Проверка правильности формирования прибыли

При проверке достоверности  конечного финансового результата деятельности для аудиторов не должно быть «мелочей». Все недостатки, а тем более ошибки имеют существенный характер. Их устранение клиентом, по рекомендации, аудитора, законодательство Кыргызской республики рассматривает как самостоятельное использование организацией ошибок. В случае же выявления сокрытия или занижения прибыли налоговыми органами неотвратимо последуют ощутимые штрафы и другие санкции, предусмотренные административным и уголовным законодательством.

В процессе аудита устанавливают  соответствие данных отчета о прибылях и убытках (форма №2) Главной книге, журналам – ордерам, другим учетным регистрам, расчетам и первичным документам. Эта часть работы обобщает результаты контроля учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции, платежей наличными и в форме безналичных расчетов, расчетов по оплате труда, страхованиям, с финансовыми органами, по внебюджетным платежам, с дебиторами и кредиторами.

Аудиторам следует сплошным порядком проверить соблюдение требований Положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов (с учетом изменений и дополнений, внесенных в него постановлениями Правительства Кыргызской Республики №66, 1133, 1387, 273) и установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списания за счет балансовой прибыли, остающейся в распоряжении организации. В процессе аудирования контролируют все составные части конечного финансового результата:

• от реализации продукции;
• от продажи основных средств и иного имущества;
• от внереализационной деятельности.

Использование прибыли

Направления использования  прибыли проверяют на соответствие налоговому законодательству Кыргызской Республики, нормативным документам Правительства Кыргызской Республики, Минфина Кыргызской Республики,  а также учредительными документами организации.

Показатели использования  прибыли аудитор анализирует  путем сопоставления записей  в Главной книге, журналах-ордерах, других, учетных регистрах, а также  данных первичных документов с информацией, содержащейся в форме №2 Отчета о прибылях и убытках. Необходимо проверить правомерность:

Отчислений на образование  резервного капитала, фондов накопления и потребления;

• отчислений на благотворительные цели;
• других отчислений, в частности подлежащих внесению и бюджет штрафных санкций и расходов по возмещению ущерба в результате несоблюдения требования по охране окружающей среды от загрязнений и иных вредных воздействий, санитарных норм и правил, получение необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения, других видов штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет.

Устанавливают, отнесенные за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, такие расходы, как причитающиеся к оплате суммы процентов по ссудам банков, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств (указанная ссуда является целевой и выдается по специальному кредитному соглашению с учреждением банка, в котором предусматриваются конкретные условия выдачи ссуды и мероприятия, подлежащие проведению в целях восстановления учетных собственных оборотных средств), на приобретение основных средств, нематериальных и иных  вне оборотных активов, а также суммы оплаты процентов по средствам, взятым взаймы у других организаций.

Следует иметь в виду, что организация самостоятельно определяет направления использования  прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения.

Организация при рассмотрении итогов деятельности отчетного года должна иметь в виду, что при решении вопроса об источниках покрытия убытка отчетного на эти цели могут быть направлены:

• прибыль остающаяся в распоряжении организации, в порядке ее распределения;
• средства резервного капитала;
• свободные средства фондов накопления и других фондов, не учтенные как источник покрытия капитальных вложений;
• добавочный капитал.

В соответствии с законодательством  по предприятиям, получившим убыток по данным годового бухгалтерского отчета, в течение последующих 5 лет освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов.

При исчислении льготы в  расчет принимают убытки только от основной деятельности, предусмотренной в учредительных документах, и не учитывают убытки от включения в себестоимость продукции затрат, повлекших сокрытие или занижение прибыли.

Аудитор принимает решения  собственников о порядке использования  прибыли источниках возмещения убытков  и соответствие учетных записей этому решению.

Прибыль является не только основным источником (производственно) финансовых результатов, но и одним  из элементов формирующих важнейший  показатель экономической эффективности  предприятия – рентабельности, если прибыль – абсолютная величина части чистого дохода, то рентабельность – его относительная величина, выражаемая в % - так как отношение прибыли к определенной базе. Следовательно, уровень рентабельности находится в прямой зависимости от прибыли и в обратной от базы.

Значительное возрастание  массы прибыли и его роли в  повышении фиктивности деятельности предприятия обуславливает необходимотсь  ее анализа не только с точки зрения получения прибыли и рентабельности, но и с точки зрения распределения  прибыли, эффективности ее использования.

Анализ прибыли и  рентабельности представляет собой  заключительную часть анализа хозяйственной  деятельности торговых организаци. Рентабельность анализируется лишь после того, как  проведен анализ товарооборота, валового дохода и издержек обращения.

Значение анализа заключается  в выявлении резервов улучшения  показателей финансовых результатов  предприятий путем неиспользования  возможностей сокращения расходов, соблюдения режима экономии, изучения причин имеющихся  недостатков и определение путем их устранения. Анализ способствует измерению степени влияния отдельных факторв на увеличение прибыли и роста рентабельности. Основными задачами анализа прибыли и рентабельности торговых предприятий является проверка выполнения плана прибыли и рентабельности в целом за период и в течение периода, выявления причин и факторов, оказавшших влияние на размер прибыли и рентабельности, анализ каждого из основных факторов в отдельности определения динамики прибыли и рентабельности. Важнейшая задача анализа – способствоватть ликвидации обнаруженных недостатков, выявлению и использованию внутренних резервов.

Для ее выполнения следует  тщательно изучить хозяйственную  деятельность, до конца выяснить причины, положительно или отрицательно повлияние  на работу торговых предприятий.

Основным источником для анализа прибыли и рентабельности бухгалтерской отчетности являются: «Баланс» – ф.№1, «Отчет о прибылях и убытках» -ф.№2. Сумма прибыли показывается в балансе в первом разделе (баланса) пассива. Однако для всестороннего глубокого анализа прибыли и рентабельности бухгалтерской отчетности недостаточно. Необходимо широко использовать оперативную и статистическую отчетность, а также данные ревизий и обследований.

1.2. Выручка от реализации и предпринимательский доход

Знакомство с показателем выручки от реализации продукции или услуг (объём реализации, товарооборот, объём продаж - иные названия этого показателя), как и с предпринимательским доходом, или прибыли от реализации, относится к курсу "Финансы предприятия". Однако и в курсе "Финансовый менеджмент" им отводится специальный раздел. Это объясняется их особой важностью для всей финансово-хозяйственной деятельности и механизма управления  ей.

Прежде  всего - планирование обоих показателей. В современных  рыночных условиях выручка от реализации, как и прибыль от неё, можно определять по объёму, портфелю заказов, согласуя его с производственными мощностями предприятия через сравнительный анализ с ожидаемой реализацией в предплановом периоде. Однако этот метод лучше использовать в качестве контрольного, ибо для формирования самого портфеля заказов применительно к новым условиям хозяйствования в планируемом периоде необходимы точные данные по всем разделам бизнес-плана (технико-экономическая база, соответственно-производственные мощности, ассортимент и структура выпуска и прочее).

К моменту начала планово-бюджетного процесса (назовём его условно  так), базирующегося, как правило, на полугодовом отчёте, у предприятия  нет необходимой информации: осенние  оптовые ярмарки и биржевые торги ещё не дали и не могли дать своих результатов. К тому же на ярмарки и товарную биржу надо выйти со своим достаточно надёжным проектом, в котором необходимо предусмотреть небольшой резерв (порядка 3-5%) дополнительного выпуска продукции для возможного рыночного манёвра.

Поэтому предприятию  приходится прибегать к традиционному  методу расчёта реализации по схеме  так называемого товарного баланса. Его формула имеет следующий  вид:

          где       P- реализация;

                      Т - товарный выпуск;

            О1 и O2 - соответственно переходящие  остатки          нереализованной продукции на  начало и конец года.

В нашем практическом расчёте баланс выпуска и реализации (товарный баланс) имеет три стоимостные  оценки: 1-в оптовых ценах предприятия (то есть цена реализации без НДС и акцизов), 2-по себестоимости и 3-прибыли. Иными словами, мы решаем задачи и выводим прибыль от реализации продукции (услуг) основного производства, или предпринимательский доход товары отгружённые (в бухгалтерском балансе - раздел 2 - отражен одной строкой: "Товары"), которые в свою очередь состоят из следующих компонентов: