Анализ прибыли и рентабельности

Оглавление 

Введение 3

Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа прибыли и рентабельности 6

1.1 Понятие, сущность и виды прибыли и рентабельности 6

1.2 Нормативное регулирование учета финансовых результатов деятельности предприятия 11

1.3 Значение отчета о прибылях и убытках и его место в бухгалтерской финансовой отчетности предприятия 15

1.4 Цель, задачи и методика анализа прибыли и рентабельности 24

Глава 2. Организация бухгалтерского учета прибыли в ООО «Кристалл-99» 30

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия 30

2.2 Синтетический и аналитический учет и документальное оформление финансовых результатов 40

2.3 Анализ формирования отчета о прибылях и убытках 44

2.4 Основные направления совершенствования учета прибыли и рентабельности 49

Глава 3. Анализ прибыли и рентабельности ООО «Кристалл-99» 51

3.1 Анализ формирования финансовых результатов деятельности предприятия 51

3.2 Анализ факторов, влияющих на изменение прибыли и рентабельности 66

3.3 Анализ показателей рентабельности 71

3.4 Рекомендации по повышению прибыли и рентабельности и оценка их эффективности 75

Заключение 79

Список использованных источников и литературы 82

Приложения

Введение

     Актуальность  темы дипломной работы обусловлена  значением прибыли и рентабельности предприятия в условиях рыночной экономики. Прибыль является основой  экономического развития предприятия, характеризует абсолютную эффективность  хозяйствования. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решение  проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняется также  часть обязательств перед бюджетами, банками и другими предприятиями  и организациями. Рентабельность является важнейшей характеристикой деятельности предприятия, показывающей прибыльность его деятельности.

      Проблема правильности учета и распределения прибыли в современных условиях становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.

      Финансовые  результаты являются, с одной стороны, важнейшими показателями деятельности хозяйствующего субъекта, а с другой - оказывают большое влияние на его дальнейшее развитие. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета, а анализ и планирование прибыли имеют важное значение в условиях рыночной экономики, когда предприятия могут рассчитывать исключительно на собственные силы.

      Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Характеризуя степень его деловой  активности и финансового благополучия, они являются наилучшим мерилом  финансового здоровья предприятия.

     Вместе  с тем вызывает сложность в  настоящее время и решение  проблемы оптимизации прибыли. Увеличение массы прибыли отражает рост результативности работы предприятия. Однако, действующая система налогообложения доходов вынуждает хозяйствующих субъектов скрывать свои доходы, использовать все легальные возможности манипулирования величиной прибыли для снижения налогооблагаемой базы.

     Цель  данной работы - исследование прибыли  и рентабельности как результатов, характеризующих деятельность предприятия, выявление проблем и факторов, влияющих на изменение прибыли и  рентабельности, а также определение  путей решения выявленных проблем.

     Для достижения цели в работе поставлен  и решен ряд задач:

• изучена экономическая сущность прибыли, ее роль, значение в условиях рыночной экономики;
• исследовано формирование отчета о прибылях и убытках;
• рассмотрены методики анализа прибыли и рентабельности;
• проведен анализ формирования и использования прибыли предприятия;
• определено влияние каждого из факторов, участвующих в формировании прибыли;
• выявлены резервы роста прибыли и разработаны мероприятия, направленные на оптимизацию прибыли и рентабельности.

    Объектом  исследования являются прибыль и  рентабельность предприятия, а предметом  исследования – приемы, методы и  инструменты экономического анализа  финансовых результатов деятельности.

    В работе использованы методы экономического, финансового и статистического  анализа. Кроме того, методами достижения цели работы рассматриваются: анализ документов (научной и методической литературы, статистических данных, данных хозяйственной деятельности и документации предприятия); наблюдение, в основе которого фиксация мероприятий и их анализ; изучение СМИ по теме исследования.

    В качестве теоретической базы использованы труды известных экономистов  Н.Н. Кондракова, П.И. Камышанова, М.И. Баканова, А.Д. Шеремета, Г.В. Савицкой и других.

      Цель  и задачи работы обусловили ее структуру. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

      Во  введении обоснованы актуальность, цель, задачи, объект, предмет и метод  исследования. Первая глава посвящена  теоретическим основам учета  и анализа финансовых результатов. Во второй главе изложен порядок учета прибыли, а в третьей – проанализированы показатели прибыли и рентабельности. В заключении сделаны общие выводы по работе. Список использованных источников включает 57 наименований, в том числе нормативные правовые акты, научно-методическую и учебную литературу, статьи в периодике и материалы ресурсов Интернет.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Теоретические аспекты учета  и анализа прибыли и рентабельности

     1.1 Понятие, сущность  и виды прибыли и рентабельности

     Финансовые  результаты деятельности предприятия  характеризуются суммой полученной прибыли (убытка) и уровнем рентабельности. Показатели финансовых результатов  характеризуют абсолютную эффективность  хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики  составляет основу экономического развития предприятия¹.

     Предприятия получают прибыль, главным образом, от реализации продукции, а также  от других видов деятельности (сдача  в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на фондовых и валютных биржах и т.д.).

     Таким образом, прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия². Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты НДС, акцизов и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.

     Рост  прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем  социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли  выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями.  

     Объем реализации и величина прибыли, уровень  рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, т.е. эти  показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

     Прибыль это обобщающий показатель, наличие  которого свидетельствует  об эффективности  производства, о благополучном финансовом состоянии. Иначе говоря, прибыль  – позитивный результат деятельности предприятия³. Получение прибыли ставят основной своей задачей коммерческие организации. Обратный показатель – непокрытый убыток.

      Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции⁴.

      Во-первых, прибыль характеризует экономический  эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности используется система показателей.

      Значение  прибыли состоит в том, что  она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем, на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В некоторой степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

      Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой  продукции и себестоимость, поэтому  для выявления конечного финансового  результата необходимо сопоставить  стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

      Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей  функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

      В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в  виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

     Прибыль, которая  учитывает все результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия, называется балансовая прибыль. Она включает, - прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от прочей реализации⁵.

     Различают облагаемую налогом прибыль, и не облагаемую налогом прибыль. После формирования прибыли предприятие производит уплату налогов, а оставшаяся  часть прибыли, поступившая в распоряжение  предприятия после уплаты налога на прибыль, называется чистой прибылью.

     Чистая  прибыль - разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее⁶. Чем больше балансовая прибыль, тем больше чистая прибыль. Этой прибылью предприятие может распоряжаться по собственному усмотрению. Оно может выделить часть прибыли на развитие производства (например, закупку более технологического оборудования), социальное    развитие, поощрение работников  и дивиденды по акциям.

     Каких-либо утверждаемых «сверху» нормативов распределения  прибыли не существует. Действует лишь государственное налоговое регулирование затрат на оплату труда основного персонала предприятия (рабочих, участвующий в производстве)⁷.

     Оставшаяся  часть нераспределенной прибыли  может быть направлена на увеличение собственного капитала фирмы или  может быть перераспределена на самострахование, т.е. в резервный фонд (на случай форс-мажорных обстоятельств: пожары, землетрясения, наводнения и иные бедствия), накопительный  фонд (формирование средств для производственного  развития), фонд потребления (средства для премирования сотрудников и  т.п.), оказание материальной помощи, фонд соц. развития (на различные праздничные  мероприятия) и иные цели, на которые руководитель захочет перечислить эти деньги⁸.

     Из  прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может  создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные  фонды и резервы. То есть, по сути, произвести самострахование на случай форс-мажорных обстоятельств.

     Нормативы отчислений от прибыли в фонды  специального назначения устанавливается  самим предприятием по согласованию с учредителем.

     Отчисления  от прибыли в специальные фонды  производятся ежеквартально. На сумму  произведенных отчислений от прибыли  происходит перераспределение прибыли  внутри предприятия: уменьшается сумма  нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы⁹.

       Эта прибыль направляется на  капитальные вложения и прирост  основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых  лет, на отчисления в резервный  капитал, на расходы социального  характера; а также на выплату  дивидендов и доходов. 

     Под фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий в действующих организациях и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия).

     За  счет средств фондов накопления финансируются  главным образом капитальные  вложения на производственное развитие.

     Под фондом потребления понимаются средства направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива предприятия (единовременное премирование, денежное поощрение и т.д.), приобретение проездных билетов, путевок в санатории и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия¹⁰.

     Фонд  потребления складывается из двух частей: фонд оплаты труда и выплаты из фонда социального развития.

     Фонд  оплаты труда является источником оплаты по труду, любых видов вознаграждения и стимулирования работников предприятия.

     Выплаты из фонда социального развития расходуются на проведение оздоровительных мероприятий, частичное погашение кредитов за кооператив, индивидуальное жилищное строительство, беспроцентные ссуды молодым семьям и другие цели, предусмотренные мероприятиями по социальному развитию трудовых коллективов.

     Резервный фонд предназначен для обеспечения финансовой устойчивости в период временного ухудшения производственно - финансовых показателей. Он также служит для компенсации ряда денежных затрат, возникающих в процессе производства и потребления продукции.

     Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении  чистой прибыли сумма отчислений была оптимальна.

     Распределение чистой прибыли позволяет расширять  деятельность организации за счет собственных, более дешевых источников финансирования.

     При этом, снижаются финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников (можно не брать кредиты с невыгодной для организации процентной ставкой, а просто вычислить на необходимые нужды организации денежные средства из собственного фонда накопления).

      Значение  прибыли обусловлено тем, что она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как является основным источником производственного и социального развития предприятия, а с другой стороны – она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство.

     1.2 Нормативное регулирование  учета финансовых результатов  деятельности предприятия

      Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

      К первой группе документов относятся:

• Гражданский кодекс РФ часть 1 и 2, в котором, например, установлены сроки исковой давности по просроченной задолженности, определен момент перехода права собственности при осуществлении сделок купли-продажи и т.д.
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ в редакции ФЗ от 23.07.98 №123-ФЗ. Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ;
• Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль» определяет порядок и сроки уплаты налога, определения доходов, классификацию доходов и группировку расходов. Определяет расходы, которые не учитываются в целях налогообложения. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и при кассовом методе в целях налогообложения. Приводит порядок составления расчета налоговой базы, порядок налогового учета доходов и расходов от реализации и отдельных видов внереализационных доходов.

      Так же к документам первого уровня относится  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, так как  этот документ устанавливает общие  принципы ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями информации, устанавливает правила оценки статей бухгалтерской отчетности в частности дает понятие доходов и расходов будущих периодов и прибыли (убытка) организации и показывает в каком виде он отражается в бухгалтерском балансе.

      Второю  группу документов регулирует Министерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнительной власти.

      К документам второго уровня относятся  положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности [40 с.53].

       В настоящее время выделяют следующие положения, касающиеся формирования финансового результата:

      1. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), которое устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

      2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), которое устанавливает состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций.

      3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций.

      Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

      В Положении приводится перечень документов, в которых раскрывается информация о доходах (выручке) и какая информация подлежит включению в них.

      4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.

      Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

      В Положении приводятся документы, в  которых раскрывается информация о расходах, и какая информация подлежит включению в них.

      Документы третьего уровня подготавливаются и  утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня.

      К документам третьего уровня относятся:

      1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н, составляют основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов.

      2. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом Минфина РФ от 21.03.2000г. № 29н.

      К третьему уровню так же относятся  инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в  действие в разрезе отдельных  Положений по бухгалтерскому учету.

      Система нормативного регулирования бухгалтерского учета также содержит положения и рекомендации, касающиеся особенностей учета затрат на производство и реализацию продукции, ведения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, методики проведения инвентаризации, заполнения форм финансовой отчетности и прочие нормативные документы касающиеся организации и ведения бухгалтерского учета.

      Документы четвертого уровня разрабатываются  предприятием и утверждаются руководителем организации. Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику предприятия.

      Сведения, полученные в ходе ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, могут служить исходными данными для налоговых расчетов. Вместе с тем законодательные и иные нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения, не могут содержать положения, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета.

     1.3 Значение отчета  о прибылях и убытках и его  место в бухгалтерской финансовой  отчетности предприятия

     На  современном этапе финансовый результат  деятельности организации - важнейший  показатель, интересующий всех пользователей  учетной информации хозяйствующего субъекта. Основным источником данных о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках. Потребность в формировании данной отчетной формы обусловлена необходимостью оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта. В связи с этим большое внимание должно уделяться действиям бухгалтера, позволяющим повысить уровень интерпретируемости данных отчета о прибылях и убытках, чему, в свою очередь, будет способствовать четкость алгоритмов формирования показателей отчета о прибылях и убытках.