Бухгалтерский и налоговый учет в организации

ВВЕДЕНИЕ

 

Заинтересованность  предприятий всех отраслей и форм собственности в постоянном росте  массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обуславливают необходимость ведения точного и достоверного бухгалтерского учета всех финансово-хозяйственных операций.

Организация как  субъект рынка вынуждена постоянно  принимать решения, касающиеся ее деятельности в условиях конкуренции.

Принятие решений  невозможно без соответствующей  информации, прошедшей этапы сбора, обработки и интерпретации.

Система бухгалтерского учета направлена на полноту, экономичность, непрерывность и преемственность  в учете тех сторон хозяйственной  деятельности, которые характеризуют  организацию как субъект предпринимательской деятельности.

Сбор информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных  операциях предприятия составляет основу учета и позволяет при  соблюдении принципов учета как  системы формировать полную и  достоверную информацию для обеспечения  ею внутренних и внешних пользователей.

С введением  в действие Налогового кодекса РК «Налог на прибыль организаций» существенным условием для подтверждения достоверности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль является то, что налогоплательщики определяют налогооблагаемую прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода по данным налогового учета.

В прежнем законодательстве размер налоговых обязательств перед  бюджетом по налогу на прибыль определялся  на основании данных бухгалтерского учета.

Таким образом, глава Налогового кодекса РК в отношении исчисления налога на прибыль устанавливает приоритет налогового учета перед бухгалтерским учетом.

Современные бухгалтеры должны не только вести бухгалтерский  учет в соответствии с действующими нормативными документами, но и в совершенстве знать налоговое законодательство, чтобы понимать, какая информация понадобится для исчисления налога и суметь организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы данную информацию можно было получить из регистров бухгалтерского учета.

Перечисленными  факторами обусловлена актуальность проблемы развития и совершенствования  принципов организации бухгалтерского и налогового учета, форм и способов обработки информации.

Несмотря на всю важность правильной и оптимальной  организации бухгалтерского и налогового учета для организаций всех отраслей и форм собственности, в современной экономической литературе практически не уделяется внимания этой важной теме, что свидетельствует о некоторой новизне исследований, проводимых в рамках данной работы.

Актуальность  темы исследования. Появление налогового учета усложнило порядок исчисления налога на прибыль, привело к излишним трудовым и финансовым затратам на содержание экономических служб  из-за необходимости ведения двух параллельных учетных систем.

Кроме того, налоговый  учет не содержит механизма контроля за формированием доходов и расходов организации.

Это обусловливает  необходимость исследования проблемы согласования информации бухгалтерского и фискального характера, идентификации  принципов ведения учета и исчисления финансового результата деятельности организации для целей контроля, управления и налогообложения.

Система бухгалтерского учета с присущими ей информационной и контрольной функциями играет основополагающую роль, объединяя в  единой информационной системе данные, необходимые для решения указанных задач.

В развитых экономических  странах данная проблема решена посредством  использования МСФО 12 «Налоги на прибыль». Он предусматривает отражение  постоянных и временных разниц, влияющих на формирование налогооблагаемой прибыли, и создает достоверную удобо-читабельную информационную базу для принятия управленческих решений.

Степень научной  разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования в области  взаимодействия бухгалтерского и налогового учета внесли отечественные ученые: А.С. Бакаев, В.Д. Новодворские В.Ф. Палий, Я.В.Соколов, А.Н.Хорин, Л.З. Шнейдман, П.С. Безруких, В.В. Ковалев, Л.В. Попова, А.А. Богданов, В.М. Волкова, В.Г. Гетьман, Л.Т. Гиляровская, Н.Э. Дымова, Н.М. Заварихин, М.Н. Крейнина, М.В. Мельник, В.И. Петрова, А.Н. Романов, Е.С. Стоянова, и др.

Широкий спектр вопросов, непосредственно относящихся  к проблемам интеграции бухгалтерского и налогового учета, рассматривался Е.В. Кренниной, Т.А. Поплавко, Н.Г. Викторовой, Е.В. Нестеровой и др.

За рубежом  этому вопросу посвящены работы следующих авторов М.Р. Мэтьюса, М.Х.Б. Перера, Ж. Ришара, Г.В. Симона, И.Ф. Шера, О. Амата, Д. Блейка.

Целью данной работы является анализ и критическая оценка систем бухгалтерского и налогового учета, форм и способов обработки информации, определение направлений совершенствования учетной работы на конкретном предприятии.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо поставить и решить ряд задач:

- изучить принципы организации бухгалтерского и налогового учета: нормативное регулирование, формы и способы обработки информации

- рассмотреть роль учетной политики в организации бухгалтерского и налогового учета;

- изучить особенности организации бухгалтерского и налогового учета в условиях конкретного предприятия;

- проанализировать бухгалтерский и налоговый учет расходов на оплату труда;

- изучить применяемую методику бухгалтерского и налогового учета материальных запасов и основных средств;

- проанализировать бухгалтерский и налоговый учет расходов на оплату труда;

- рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет прочих доходов и расходов;

- определить пути совершенствования бухгалтерского и налогового учета в условиях конкретного предприятия.

Объектом исследования в данной работе является ТОО «Семейпластком».

В соответствии с уставом, данное предприятие осуществляет деятельность в области производства, прокладки и монтажа полиэтиленовых труб, строительства промышленных объектов.

Предметом исследования в данной работе являются системы  бухгалтерского и налогового учета имущества, капитала и обязательств ТОО «Семейпластком».

В качестве нормативно-правовой базы для написания работы изучались  Гражданский и Налоговый кодекс РК, законы РК, постановления Правительства РК.

Теоретической основой работы являются учебники, учебные и методические пособия по бухгалтерскому учету, публикации в периодической печати по теме дипломной работы (журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух», газета «Экономика и жизнь»).

Практической  основой дипломной работы являются первичные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, налоговая отчетность ТОО «Семейпластком» за 2010-2012 г.г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО  И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

1.1 НОРМАТИВНОЕ  РЕГУЛИРОВАНИЕ И ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета. Возникновение и развитие систем бухгалтерского и налогового учета произошло относительно независимо друг от друга, под воздействием разных экономических и политических реалий.

Если причиной возникновения налогового учета  стала возрастающая роль государства  в жизни общества, то причиной возникновения  бухгалтерского учета была хозяйственная  деятельность.

B современной  экономической науке можно выделить  две концепции сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения: континентальная (европейская) и англо-американская.

При этом необходимо помнить, что выделение двух моделей  сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения является весьма условным и преследует исключительно исследовательские цели.

В странах с континентальной моделью построения взаимосвязей финансового и налогового учета система финансового учета формируется и функционирует под сильным и непосредственным воздействием налогообложения.

К странам с континентальной (европейской) моделью можно отнести Германию, Францию, Швеция, Бельгию, Испанию, Италию, Швейцарию и ряд стран Южной Америки, таких как Аргентина, Бразилия, Перу, Уругвай, Боливия, Чили и др. для этих стран характерно регулирование методологии учета на законодательном уровне; тесная взаимосвязь предприятии с банками, являющимися основными поставщиками капитала; ориентацией систем финансового учета на удовлетворение фискальных потребностей государства; консерватизм учетной практики.

K странам - приверженцам  англо-американской (англосаксонской)  концепции можно отнести Великобританию, США, Нидерланды, Австралию, Канаду, ЮАР и ряд других стран. 

Данная концепция  возникла в Великобритании. Ее основополагающий принцип базируется на том, что балансовая прибыль принципиально отлична от прибыли, рассчитанной в целях налогообложения.

Различие в  понимании финансовой и налоговой  прибыли вызвано, прежде всего, ориентацией  финансовой отчетности на интересы широкого круга инвесторов, что обусловлено высокоразвитым рынком ценных бумаг, а также отсутствием жесткого законодательного регулирования правил финансового учета.

Учетные правила, или стандарты учета, определяются не законодательством, а разрабатываются  профессиональными организациями бухгалтеров.

Англосаксонская модель предполагает параллельное существование  финансового и налогового учета.

Ведение двух систем преследует выполнение различных целей, лежащих перед ними (рис. 1). Именно по направлению максимального разделения систем бухгалтерского учета и налогообложения сейчас движется российская учетная практика.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1 – Англо-американская модель сосуществования систем бухгалтерского и налогового учета

 

Для англо-американской модели взаимосвязи финансового и налогового учета характерны бухгалтерские учетные системы, отличающиеся большей много вариантностью и гибкостью, как правило, очерчены рамки, в которых предприятиям предоставлена свобода выбора.

Однако необходимо отметать, что, несмотря на разные преследуемые цели, в данной модели взаимозависимость между финансовым и налоговым учетом существует устойчивая и контролируемая связь.

На практике трудно, а иногда невозможно однозначно индифицировать модель, применяемую  в том или ином государстве.

Причинами возникновения различных концепций построения взаимосвязи системы бухгалтерского учета и налогообложения являются как социально-экономические, так и политические и даже географические факторы. Использование той или иной модели предопределено историей становления учетной системы и налоговой средой каждой страны.

B качестве социально-экономических  причин аналитики выделяют: характер  развития рынков капитала, количество  инвесторов и кредиторов, участие  в международных рынках капитала  размены и организационную структуру предприятии; типы законодательных систем (табл.1.1).

B настоящее  время в мировой практике наблюдается  тенденция ориентации национальных  систем бухгалтерского учета  на некий общий комплекс подходов  и правил, позволяющих одинаково  интерпретировать информацию, отраженную в бухгалтерской отчетности предприятии. C 80-x гг. можно говорить о существующей тенденции в европейских странах перехода к использованию МСФО.

 

Таблица 1.1

Сравнительная характеристика концепций сосуществования  систем бухгалтерского учета и налогообложения

 

Фактор	Континентальная Концепция	Англо-американской
Уровень развития рынка капитала	Потребности компаний в капитале удовлетворяются, в основном, небольшим количеством крупных  банков, которые имеют доступ к  дополнительной (помимо содержащейся в отчетности) информации о деятельности предприятий (к примеру, в Германии и Японии). Во Франции и Швеции большую роль в экономике играет государство, что предполагает ориентацию системы учета и отчетности на удовлетворение требований государственных органов.	Традиционно, в  США и Великобритании рынки ценных бумаг получили широкое развитие, основными поставщиками капитала для  компаний выступает большое количество мелких инвесторов, которым требуется  постоянная и полная информация о  деятельности предприятий, которую они получают из финансовой отчетности. Разделение функций собственника и управляющего позволило выделить одну из основных задач финансового учета - предоставление отчетности не только аппарату управления, но и инвесторам и кредиторам.
Организационная структура предприятий	В Италии одной  из причин особенностей учетной практики является преобладание малых и средних  предприятий. Открытых акционерных  обществ в Италии, выставляющих на продажу свои акции на Миланской  фондовой бирже, насчитывается всего около двухсот. Компаниями небольшого размера обычно управляют собственники, поэтому спрос на детальную финансового информацию весьма ограничен потребностями налоговых органов и банков.	В силу высокого уровня развития экономики в США и Великобритании предприятия этих стран отличаются крупными размерами и сложной организационной структурой, что приводит к сложности учетной информации.
Законодательные системы	Правила ведения  учета жестко регламентируются на законодательном  уровне. Бухгалтерский учет во Франции жестко контролируется государством, а правила составления отчетности для французских организаций разработаны таким образом, чтобы формировать входную информацию для национальной системы счетоводства, посредством которой государство контролирует экономику. Исторически сложившаяся централизованна система управления предприятиями.	В США стандартами  являются Общепринятые принципы учета (GААР). В 1973 г. был сформирован Комитет по стандартам финансового учета (FASB), который занимается разработкой стандартов учета. Положения о стандартах финансового учета - это основные документы, выпускаемые FASB, которые и являются основной составляющей системы GAAP. В Великобритании до 1981г. практически не существовало законодательного регулирования правил ведения финансовой отчетности. В настоящее время стандарты учета существуют в форме положений о стандартной практике учета (SSAP). Организацией, которая несет полную ответственность за разработку и публикацию стандартов учета в Великобритании, является Совет по учетным стандартам (ASB). Учетные стандарты, разрабатываемые советом, учитывают международные тенденции в методологии учета, а в ряде случаев содержат отсылку на международные стандарты по аналогичным вопросам или ссылки на прямое применение международных стандартов

 

B этой связи  для стран разрабатывающих свою  концепцию взаимосвязи систем  бухгалтерского учета и налогообложения  на первый план выходит проблема  оптимизации соотношения интересов  пользователей финансовой отчетности  и фискальных интересов государства, реализуемых посредством налогового учета.

В советской  практике вопрос взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения  не возникал, что объяснялось особенностями  командно-административной системы, при  которой налоговый аспект учета уходил не то чтобы на второй план, а просто терял свой смысл как источника информации о формирования доходов бюджета.

Государство и  так являлось посредником предприятий  и, соответственно, результатов их деятельности. Система налогообложения подменялась системой распределении прибавочного продукта, исходящая из идеи всеобщей государственной собственности. B условиях всеобщей государственной собственности целью бухгалтерского учета было удовлетворение требований, предъявляемых к системе учета государством.

Никакого несоответствия, тем более противоречия между  системами бухгалтерского и налогового учета быть не могло.

В силу объективных  причин правила бухгалтерского и  налогового учета не могут быть тождественными, но нельзя допустить и того чтобы бухгалтерский и налоговый учет стали абсолютно независимыми друг от друга, а налогоплательщики-организации вынуждены были значительно увеличить штаты сотрудников для того, чтобы обеспечить ведение сразу двух видов учета».

Сторонники  разделения учета на две параллельные системы обосновывают необходимость этого следующим образом:

- для исчисления  налоговых обязательств рассчитываются  специальные показатели, которые  используются в налоговых целях,  например понятие «валовая прибыль» (содержание этого термина с развитием методологии бухгалтерского учета и налогообложения неоднократно изменялось). Используются особые, отличные от правил методологии бухгалтерского учета методики для исчисления таких показателей;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2 - Формирование налогооблагаемой базы в рамках налогового учета

 

 

 

 

 

 

Рис. 3 - Формирование налогооблагаемой базы на основе данных бухгалтерского учета

 

 

- для корректировки  финансовых результатов никаких  дополнительных учетных записей  на счетах бухгалтерского учета  не производится.

Так, стоимостные корректировки выручки от реализации продукции (работ, услуг), увеличивающие налогооблагаемую прибыль, в бухгалтерском учете не отражаются.

Отрицательный результат от реализации (безвозмездной  передачи) основных средств и иного  имущества, отраженный на счетах бухгалтерского учета, для целей налогообложения не принимается и увеличивает налоговую базу.

Таким образом, данные бухгалтерского учета отражают реальное финансовое состояние предприятия, а вышеуказанные корректировки  обусловлены исключительно фискальной направленностью правил налогового законодательства;

- для правильного  исчисления налоговой базы используются  специальные регистры (специальные  расчеты, бухгалтерские справки), которые заполняются на основании  аналитических данных о хозяйственных операциях.

Для отражения  результатов исчисления налоговой  базы, суммы налогового оклада и  прочих элементов налога предусмотрена  особая система отчетности - налоговая  отчетность (налоговые расчеты, декларации, дополнительные справки к расчетам).

В Республике Казахстан принята 4-уровневая система регулирования ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Первым высшим уровнем является Закон «О бухгалтерском  учете» от 06 июля 2002 г. в соответствии, с которым «бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта, регламентированную стандартами бухгалтерского учета и другими нормативно – правовыми актами, издаваемыми в соответствии с данным Законом».

Уполномоченным  государственным органом, регулирующим систему бухгалтерского учета и  финансовой отчетности в Республике, в настоящее время является Министерство финансов.

Второй уровень  государственного регулирования составляют стандарты бухгалтерского учета (далее СБУ), которые определяют правила и процедуры измерения, оценки и предоставления бухгалтерской информации, а также типовой план счетов бухгалтерского учета и СБУ утверждаются Министерством финансов и регистрируются в Министерстве юстиции Республики Казахстан и имеют статус нормативных правовых актов.

Третий уровень  представляют методические рекомендации к СБУ, инструкции и указания государственного органа, детализирующие и разъясняющие положения СБУ в зависимости  от различных факторов, влияющих на финансово – хозяйственную деятельность организации.

Четвертый уровень, системы составляют документы самой  организации по реализации положений  Закона, СБУ, и методических рекомендаций, отражающие вопросы организации  системы сбора учетной информации, составления финансовой отчетности в зависимости от принадлежности отраслей, размера бизнеса, других факторов, составляющие учетную политику организации.

Бухгалтерский учет связан с характером и объемом  финансовой информации, которую организации предоставляют на рассмотрение пользователям.

Пользователей могут представлять различные группы людей или организаций, например, осуществляющие инвестиции или предоставляющие  кредиты, или ведущие совместную деятельность, или работающие в самой  организации.

При принятии важных экономических решений эти лица полагаются на финансовые и другие отчеты.

Существует  две основные группы пользователей  бухгалтерской информации:

- внутренние пользователи;

- внешние пользователи.

К внутренним пользователям  бухгалтерской информации относятся  те, кто управляет субъектом (организацией).

Внешние пользователи бухгалтерской информации делятся  на две категории:

- имеющие прямой финансовый интерес (настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы и покупатели);

- имеющие косвенный финансовый интерес (налоговые органы, регулирующие органы, статистические органы, аудиторы, консультанты, группы потребителей и др.)

Все вышеуказанные  пользователи имеют разные информационные потребности, которые не могут удовлетворяться финансовой отчетностью.

Однако существуют общие потребности для всех пользователей.

Этими потребностями  по всеобщему признанию являются потребности инвесторов, как поставщиков  капитала для организации.

Наличие различных  групп пользователей бухгалтерской информации привело к тому, что различают финансовый и управленческий учет.

Управленческий  учет охватывает все виды информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего  использования руководством.

Финансовый  учет охватывает учетную информацию, которая помимо использования ее внутри организации руководством, сообщается тем, кто находится вне организации.

Для того, чтобы  четче понять отличия финансового  и управленческого учета проведем сравнительный анализ по различиям между ними.

1. Юридические требования.

Законом об акционерных  обществах установлено, что акционерные  общества должны представлять ежеквартальные финансовые отчеты независимо от мнения администрации о полезности этой информации.

Управленческий  же учет осуществляется при необходимости и в сроки, определяемые самой администрацией при условии, что выгоды от использования информации больше, чем затраты на ее сбор.

2. Степень точности.

Администрация организации обычно требует оперативной  информации, так как принятие решений не может откладываться до получения информации в полном объеме: приблизительная информация, подлежащая быстрой обработке, обычно является достаточной для принятия решений администрацией.

Данные же финансового  учета должны быть довольно точными, чтобы внешние пользователи могли относиться с доверием к ней.

3. Принципы учета.

Финансовый  учет регулируется правилами (СБУ) ведения  и представления его результатов.

Эти правила, как  было указано выше, утверждаются уполномоченным государственным органом.

Стандартизация  финансового учета производится с целью удовлетворения потребностей внешних пользователей.

Информация  управленческого учета не регламентируется регламентирующими органами, администрация  организации использует те данные бухгалтерского учета, которые считает необходимыми для принятия решений, не заботясь о соблюдении общепринятых правил и юридических требований.

4. Временные рамки информации.

Финансовый  учет формирует и представляет информацию о событиях прошлого периода.

В управленческий учет включается информация прогнозного характера – администрация организации нуждается в детальной информации о будущих доходах и расходах, так как принимаемые ей решения касаются будущих событий.

5. Масштабы учета.

Финансовый  учет предоставляет материал о деятельности всей организации, в то время как управленческий учет охватывает небольшие участки или сферы деятельности.

6. Измерение.

Финансовый  учет формирует и представляет информацию в денежном выражении.

Управленческий  учет может выражать информацию в  количественных и объемных показателях.

7. Использование.

Информация, формируемая  в финансовом учете, используется в  основном внешними пользователями.

Управленческий  учет дает информацию для внутренних пользователей.

 

 

 

1.2 ПОНЯТИЕ И СПОСОБЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

 

Исходя из анализа  Налогового Кодекса, можно выделить следующие правила и способы, общие для налогового учета по всем налогам и налоговым показателям.

1. Введение специальных  налоговых показателей и понятий,  основанных на данных бухгалтерского  учета, но применяемых для целей налогообложения.

Например, такие  показатели:

- налогового  обязательства;

- совокупный  годовой доход;

- вычеты;

- налогооблагаемый  доход;

- облагаемый  оборот и т.д.

Эти показатели формируются при прямом или косвенном  использовании методов бухгалтерского учета.

2. Установление  специальных действий для исполнения  налогового обязательства (глава  5 НК РК).

К их числу относятся:

- постановка  на регистрационный учет;

- ведение учета  объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

- начисление  исходя из налоговой базы и  налоговой ставки, суммы налогов  и других платежей, подлежащих  уплате в бюджет;

- составление  налоговой отчетности и т.п.

Налогоплательщик  вправе выполнять налоговое обязательство  досрочно.

Налоговым Кодексом определены сроки исполнения налогового обязательства (ст. 32), порядок погашения налоговой задолженности, особенности исчисления и исполнения налогового обязательства отдельных налогоплательщиков и др.

3. Раздельный  учет и правила его ведения.

Налогоплательщики, осуществляющие разные виды деятельности, для которых предусмотрены различные условия налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

Раздельный  учет должен базироваться на данных бухгалтерского учета и осуществляться  на основании специальных расчетов.

Все доходы и расходы, отнесенные к определенному виду деятельности, должны подтверждаться соответствующей учетной документацией.

4 Применение  корректировок в целях налогообложения.

Поправки, корректировки на которых в целях налогообложения налогоплательщик должен увеличить или уменьшить налогооблагаемый доход -  делают бухгалтеры по налогу на добавленную стоимость  и КПДН.

Так, в соответствии с Налоговым Кодексом объектами  налогообложения налога на добавленную  стоимость считаются облагаемый оборот и облагаемый импорт. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов.

В то же время, облагаемый оборот по налоговому учету признается исходя из рыночных цен, но не ниже фактической себестоимости.