Бухгалтерский и налоговый учет основных средств на предприятии ЗАО «Аист»

ВВЕДЕНИЕ 
 

      В современных условиях хозяйствования никакое производство не может обойтись без всевозможных материальных ресурсов, основной частью которых являются основные средства.

  Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он не превышает 12 месяцев.

      Они играют важную роль в процессе труда, так как в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал. Эффективность использования основных средств в значительной степени зависти от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. Для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны вести операции с основными средствами в строгом соответствии с нормативными документами. Вопросы, связанные с учетом основных средств , их поступлением, движением, выбытием, ремонтом, консервацией, и др. являются актуальными для расчета себестоимости продукции, выполнения работ, оказания услуг и финансового результата предприятия в целом.

      Для правильного определения финансового  результата при движении основных средств, а также для правильного определения  налоговой базы по различным налогам  следует руководствоваться не только нормативными документами, регулирующими организацию бухгалтерского учета, но и налоговым законодательством.

      В ведении бухгалтерского и налогового учета основных средств существуют  множество различий, которые необходимо своевременно изучать, учитывать и  контролировать.

      Из выше сказанного следует, что учет основных средств, как бухгалтерский, так и налоговый крайне важен для предприятия, поэтому данная тема является актуальной.

      Цель  выпускной квалификационной работы заключается в систематизации, расширении и закреплении знаний и применения их на практике в области бухгалтерского и налогового учета основных средств ЗАО «Аист».

      В соответствии с поставленной целью  были определены следующие задачи:

• охарактеризовать нормативно-правовую базу ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств;
• провести технико - экономическую характеристику ЗАО «Аист»;
• изучить организацию учетного процесса на исследуемом предприятии;
• ^{описать документооборот учета основных средств;}
• ^{рассмотреть классификацию и оценку основных средств;}
• изучить порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
• рассмотреть учет поступления, движения, восстановления и выбытия основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
• сделать выводы и предложения по улучшению бухгалтерского и налогового учета основных средств.

      Объектом  исследования данной выпускной квалификационной работы является ЗАО «Аист», юридический адрес: г. Курск ул. 50 лет Октября 113, а предметом – изучение особенностей ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств.

     К информационной базе исследования относятся  организационно - распорядительные документы, данные налогового учета, а так же бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия  за 2008-2010 гг.

      При раскрытии темы  также были использованы следующие  источники:  нормативно - правовые акты по бухгалтерскому и налоговому учету; учебники, учебные пособия авторов: Кондраков Н.П.,  Астахов В.П., Пошерстник Н.В.; журналы: «Бухгалтерский учет»; «Все для бухгалтера»; «Аудиторские ведомости»; информационные справочники  «КонсультантПлюс».   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Бухгалтерский учет основных средств

1.1 Понятие,  классификация, оценка и переоценка  основных средств 
 

      Основные  средства представляют собой средства труда (здания, машины, оборудование и  т.п.), участвующие длительный период (более одного года) в производственном (хозяйственном) процессе и приносящие предприятию экономические выгоды, стоимость которых постепенно в течение срока эксплуатации погашается посредством начисления амортизации и переносится на издержки производства и обращения.

      Основные  средства используются в качестве средств  труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг  либо для управленческих нужд организации  в течение периода, превышающего 12 месяцев.

      Для целей бухгалтерского учета имущество, приобретенное организацией, подлежит отражению в составе основных средств, если в соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, от 12 декабря 2005 года №147н, одновременно выполняются следующие условия:

    - объект предназначен для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг, для управленческих нужд  организации либо для предоставления  организацией за плату во временное  владение и пользование или  во временное пользование;

    - объект предназначен для использования  в течение длительного времени,  то есть срока продолжительностью  свыше 12 месяцев;

    - организация не предполагает  последующую перепродажу данного  объекта;

    - объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

      К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и  силовые  машины  и оборудование,  измерительные  и регулирующие приборы   и  устройства,   вычислительная  техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

      В бухгалтерском учете объекты  основных средств подлежат оценки по первоначальной, восстановительной  и остаточной стоимости. Принципы оценки имущества установлены статьей 11 Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 (в редакции от 28.09.2010 N 243-ФЗ), согласно которой оценка имущества приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования, а имущество, произведенное в самой организации, - по стоимости его изготовления. С учетом указанных принципов осуществляется формирование первоначальной стоимости основных средств.

      Первоначальная  стоимостная оценка основных средств  – это совокупность затрат выражаемая в реальных ценах, связанных с приобретением или созданием средств труда, возведением зданий и сооружений, покупкой, доставкой, установкой и монтажом машин и оборудования и пр. По определенной первоначальной стоимости основных фондов происходит их приемка на баланс предприятия, которая остается неизменной на протяжении всего срока их службы, и подлежит пересмотру в ходе переоценки основных фондов или уточнению после модернизации или капитального ремонта. Начисление амортизации на основные фонды также осуществляется исходя из их первоначальной стоимости по нормативам, действующим на установленную дату.

          В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в составе внеоборотных активов по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.

      Изменение первоначальной стоимости допускается только при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

      При переоценки определяется восстановительная  стоимость, представляющая собой сумму  денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. После отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки в аналитическом и синтетическом учете движение объектов основных средств, подвергшихся переоценке, отражается по восстановительной стоимости. Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете также исчисляются исходя из восстановительной стоимости.

      Переоценка  объекта основных средств, производится  путём  пересчёта его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за всё время использования объекта. Результаты проведённой на первое число  отчётного года  переоценки объектов основных средств подлежат  отражению в  бухгалтерском учёте обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчётности предыдущего отчётного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса  на начало отчётного года.

      Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации с отражением в бухгалтерском учете по Дебету 01 «Основные средства» и Кредиту 83 «Добавочный капитал». Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При этом делаются бухгалтерские записи: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 01 – на сумму уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств; Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму уменьшения начисленной амортизации основных средств. 
 

1.2 Учет поступления  и выбытия основных средств 
 

      Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

      Обобщенная  информация о наличии и движении основных средств, находящихся в  эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, формируется на счете 01 «Основные средства», а аналитический учет ведется по объектам основных средств.

      При принятии организацией объекта основных средств к учету ему присваивается  инвентарный номер независимо от дальнейшей формы использования  данного объекта – эксплуатация, запас или передача в аренду. Инвентарный номер назначается для объекта на весь срок его службы. При списании объекта с баланса его инвентарный номер не присваивается новому объекту в течение следующих пяти лет. По принятии объекта он учитывается за назначенным ему инвентарным номером в инвентарной карточке по типовой межотраслевой форме № ОС-6, открываемой на каждый объект аналитического учета.

      Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов основных средств (форма № ОС-1б) можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

      Поступившее на склад оборудование для установки  оформляют актом о приеме оборудования (форма № ОС-14). Передачу оборудования монтажным организациям оформляют  актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15) с указанием монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.

      Перемещение основных средств из одного цеха и участка в другие в пределах одной организации осуществляется по распоряжению соответствующего отдела организации и оформляются также актом приема-передачи основных средств (форма № ОС-1). Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из цеха в цех, отдел. Бухгалтерия на основании первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основании второго экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.

      Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении, изготовлении, внесении учредителями в качестве вклада в уставный капитал, получении по договору дарения (безвозмездно) и в других случаях.

      В любом случае бухгалтерский учет поступления основных средств ведется  с использованием счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в разрезе  субсчетов: 08-1 «Приобретение земельных  участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств». По  Дебету счета 08 отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств. По Кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по принятым к учету объектам основных средств. Сальдо по счету 08 показывает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению (поступлению) основных средств.

      При покупке объекта основных средств, первоначальная стоимость является фактическими затратами по его приобретению. При этом делаются следующие записи: Дебет 01 Кредит 08 в размере фактических затрат по приобретению.

      При получении объектов в обмен на другое имущество - по стоимости ценностей, передаваемых в обмен за основные средства, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При этом делаются следующие записи: Дебет 08 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость полученных объектов; Дебет 01 Кредит 08 отражается ввод объектов в состав основных средств.

      Если  объекты основных средств поступили  по договору дарения либо безвозмездно, то их первоначальная стоимость формируется на счете 08, на основе их текущей рыночной стоимости. При этом делаются следующие записи: Дебет 08 Кредит 98 «Доходы будущих периодов» отражается принятие объекта к учету; Дебет 01 Кредит 08 отражается ввод объектов в состав основных средств; Дебет 98 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» отражается доход в размере начисленной амортизации по эксплуатируемому объекту.

      Стоимость объекта основных средств, который  выбывает или не способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и другие случаи.

      Основанием для списания с баланса основных средств являются оформленные в установленном порядке первичные документы, а именно:

    - Акт о списании объекта основных  средств (кроме автотранспортных  средств) (форма № ОС-4); Акт о  списании автотранспортных средств  (форма № ОС-4а); Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б) — при выбытии вследствие физического и морального износа, ликвидаций при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

    - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1); Акт о приеме-передаче здания, сооружения (форма № ОС-1а);  Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма № ОС-1б) – при продаже, безвозмездной передаче, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

      Доходы  и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств  отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Бухгалтерский учет доходов и  расходов, связанных с выбытием основных средств, как правило, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». По Кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. По Дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость основных средств, производится начисление НДС и других расходов, связанных с их выбытием. Финансовый результат от выбытия основных средств можно определить только по данным аналитического учета путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы».

      Доходы  и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета  подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. При этом составляются следующие записи: Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от выбытия основного средства; Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток от выбытия основного средства.

      Для определения остаточной стоимости  выбывающего объекта основных средств  рекомендовано к счету 01 «Основные  средства» открывать субсчет  «Выбытие основных средств», на котором остаточная стоимость формируется следующими записями: Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств; Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации.

      Остаточная  стоимость подлежащего списанию с бухгалтерского учета объекта  основных средств отражается в качестве операционного расхода записью: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств». Если выбывший объект основных средств подвергался переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации и в определении финансового результата от выбытия не участвует: Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 
 
 

1.3 Учет  амортизации основных средств 
 

      Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

      Начисление  амортизации по основным средствам  производится одним из следующих  способов:

    -  линейный способ;

    -  способ уменьшаемого остатка;

    - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

    - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

      Организации вправе применять один или несколько  способов начисления амортизации одновременно. При этом единый способ амортизации  устанавливается по каждой группе однородных объектов основных средств и применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Избранные организацией способы начисления амортизации фиксируются в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

      При применении любого из четырех способов начисления амортизации учитывается срок полезного использования объекта. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

      При определении срока полезного использования принимаемых к учету объектов основных средств организации могут использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ №1 от 1 января 2002 года.

      Порядок исчисления амортизационных отчислений зависит от применяемых организацией способов амортизации.

      При начислении амортизации линейным способом и способом уменьшаемого остатка  организации должны определить по каждому  объекту норму амортизационных  отчислений исходя из срока его полезного использования. Для целей бухгалтерского учета годовая норма амортизации объекта основных средств рассчитывается путем деления 100 % на количество лет срока полезного использования этого объекта.

      При любом способе начисления амортизации, кроме способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), первоначально рассчитывается годовая сумма амортизационных отчислений.

      При линейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. В том случае, если объект основных средств подвергался переоценке, сумма амортизации определяется исходя из текущей (восстановительной) стоимости.

      Способ  уменьшаемого остатка предполагает, что эффективность использования основных средств в каждом последующем году снижается, так как ресурс их работы постепенно исчерпывается. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта с учетом коэффициента не выше 3, установленного организацией. Коэффициенты должны устанавливать организации в учетной политике по группам основных средств.

      При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств  и соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

      При применении трех рассмотренных способов начисления амортизации сумма ежемесячных  амортизационных отчислений определяется путем деления суммы годовой амортизации на 12 месяцев. В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до конца отчетного года.

      Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) основан на том, что амортизация основных средств  зависит от результата их эксплуатации, а время использования в этом случае никакой роли не играет. При этом способе годовая сумма амортизации не исчисляется. Начисление амортизационных отчислений производится за каждый месяц исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта. При применении этого метода начисления амортизации для каждой группы основных средств используется соответствующий показатель объема работ или продукции, который указывается в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

      В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации пересматривается срок полезного использования по этому объекту. Амортизация в этом случае определяется исходя из остаточной стоимости объекта (с учетом затрат на улучшения) и нового срока использования.

      Начисление  амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

      Начисление  амортизационных отчислений по вновь  поступившему объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. При этом амортизацию прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основных средств либо их списания с бухгалтерского учета. Начисление амортизации не приостанавливается в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев его перевода на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью более 12 месяцев.

      Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объекта, в бухгалтерском учете  используется счет 02 «Амортизация основных средств».

      Начисленная за отчетный месяц сумма амортизации  отражается в бухгалтерском учете  по Кредиту 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) в зависимости от назначения соответствующих объектов основных средств: Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» Кредит 02 «Амортизация основных средств». 
 

1.4 Учет затрат на восстановление основных средств 
 

      В процессе эксплуатации объекты основных средств изнашиваются, теряют свои первоначальные технические характеристики. Восстановление основных средств производится посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

      Реконструкцией  зданий и сооружений, а также модернизацией машин и оборудования является производство таких работ, в результате которых у объекта основных средств появляются новые качественные или количественные параметры и характеристики, приводящие к увеличению срока полезного использования, мощности, повышению качества их применения.