Бухгалтерский учет

ВВЕДЕНИЕ

Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в установленном законом порядке.

Индивидуальный  бизнес всегда будет иметь свое место  на рынке. Существует много направлений, по которым крупные предприятия просто не нужны. Есть направления, которые нуждаются и в крупных предприятиях и в индивидуальных предпринимателях - соответственно для крупных и для мелких заказов.

Индивидуальный  предприниматель, как и коммерческое юридическое лицо, действует от своего имени и совершает любые, не запрещенные законом торговые сделки, т.е. те сделки, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности, совершаются систематически или постоянно и направлены на получение прибыли.

Три основных признака предпринимательской деятельности:

• осуществление деятельности с целью получения прибыли (коммерческий характер). Каждый собственник имущества вправе свободно им распоряжаться по своему усмотрению себе во благо, что выражается, как правило, в плодах и доходах от имущества, то есть прибыли;
• осуществление на свой риск, то есть под собственную имущественную ответственность. Такой риск подразумевает принятие на себя предпринимателем как собственником имущества не только возможных неблагоприятных последствий, но и дополнительного риска в обязательственных отношениях;
• осуществление лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Таким образом, осуществление самостоятельной, на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение при-были лицами, не зарегистрированными в качестве предпринимателей, не является предпринимательством.

Три наиболее часто встречающиеся системы  налогообложения у ИП:

• ОСНО (обычная система налогообложения) предусматривает уплату следующих налогов: НДФЛ, НДС, ЕСН (НДС- это налог на добавленную стоимость; НДФЛ - это доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению; ЕСН - это единый социальный налог), налог на имущество организаций, земельный налог.   
• УСН (упрощенная система налогообложения) предусматривает уплату единого налога по упрощенной системе налогообложения, который заменяет вышеперечисленные налоги для ОСНО. Кроме этого, предприниматель не платит и налог на имущество (которым владеет, как физическое лицо), но только если это имущество используется им в предпринимательской деятельности. ИП (в отличие от юридических лиц) имеют право применять УСН на основе патента. При условии: если не привлекают для этой деятельности других лиц, ни как наемных работников, ни по договорам гражданско-правового характера и осуществляют только один из видов предпринимательской деятельности, перечисленный в ст.346.25.1 Налогового кодекса. Если осуществляется одновременно два или более вида деятельности, то патент получать они уже не имеют права.

- ЕНВД (единый  налог на вмененный доход) предусматривает уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности. Отличие системы ЕНВД от ОСНО или УСН - то, что этим налогом облагается именно деятельность, а не предприниматель, причем в обязательном порядке. Поэтому ЕНВД может сочетаться как с ОСН, так и с УСН. Виды деятельности, облагаемые ЕНВД, определяются местным законодательством в пределах перечня, установленного статьей 346.26 Налогового кодекса. При этом, если предприниматель занимается еще и видами деятельности, не подпадающими под ЕНВД, то по ним он сдает отчетность и уплачивает налоги в соответствии с ОСНО или УСН. И даже если он лишь иногда осуществляет разовые операции, не облагаемые ЕНВД - должен сдавать отчетность по двум системам.

          Целью дипломной работы является:

            -  изучить теорию налогообложения индивидуальных предпринимателей,

• проанализировать, каким образом налогообложение осуществляется у конкретного предпринимателя,
• исследовать, какими путями можно добиться уменьшения налогового бремени.

В качестве объекта исследования выбран индивидуальный предприниматель Саваневич А. Л.

Задачей прохождения  преддипломной практики является: действительно  ли выбранная индивидуальным предпринимателем система налогообложения является самой эффективной по сравнению  с другими существующими системами  налогообложения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И НАЛОГОБЛАЖЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО  ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

1. Ведение бухгалтерского учета индивидуальным предпринимателем

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Организации и  индивидуальные предприниматели, применяющие  упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

(п. 3 введен Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ). Положения пункта 4 статьи 4 (в редакции Федерального закона от 28.11.2011 N 339-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Организация бухгалтерского учета в организациях

1. Ответственность  за организацию бухгалтерского  учета в организациях, соблюдение  законодательства при выполнении  хозяйственных операций несут  руководители организаций.

2. Руководители  организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую  службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский  учет лично.

3. Принятая организацией  учетная политика утверждается  приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию  и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические  и аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной  информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также  другие решения, необходимые для  организации бухгалтерского учета.

4. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

РФ № 402 ФЗ от 6.12.20011г о Бухгалтерском учете

1. Целями настоящего Федерального  закона являются установление  единых требований к бухгалтерскому  учету, в том числе бухгалтерской  (финансовой) отчетности, а также  создание правового механизма  регулирования бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет - формирование  документированной систематизированной  информации об объектах, предусмотренных  настоящим Федеральным законом,  в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным  законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Сфера действия настоящего Федерального закона

1. Действие настоящего  Федерального закона распространяется  на следующих лиц (далее - экономические  субъекты):

1) коммерческие и некоммерческие  организации;

2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных  внебюджетных фондов и территориальных  государственных внебюджетных фондов;

3) Центральный банк Российской  Федерации;

4) индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой (далее - лица, занимающиеся частной практикой);

5) находящиеся на территории  Российской Федерации филиалы,  представительства и иные структурные  подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

2. Настоящий Федеральный  закон применяется при ведении  бюджетного учета активов и  обязательств Российской Федерации,  субъектов Российской Федерации  и муниципальных образований,  операций, изменяющих указанные  активы и обязательства, а также  при составлении бюджетной отчетности.

3. Настоящий Федеральный  закон применяется при ведении  доверительным управляющим бухгалтерского  учета переданного ему в доверительное  управление имущества и связанных  с ним объектов бухгалтерского  учета, а также при ведении, в том числе одним из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, бухгалтерского учета общего имущества товарищей и связанных с ним объектов бухгалтерского учета.

4. Настоящий Федеральный  закон применяется при ведении  бухгалтерского учета в процессе выполнения соглашения о разделе продукции, если иное не установлено Федеральным законом от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

5. Настоящий Федеральный  закон не применяется при создании  информации, необходимой для составления  экономическим субъектом отчетности  для внутренних целей, отчетности, представляемой кредитной организации  в соответствии с ее требованиями, а также отчетности для иных целей, если законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним правилами составления такой отчетности не предусматривается применение настоящего Федерального закона.

. Основные понятия,  используемые в настоящем Федеральном законе

Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:

1) бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом  положении экономического субъекта  на отчетную дату, финансовом  результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом;

2) уполномоченный  федеральный орган - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

3) стандарт бухгалтерского  учета - документ, устанавливающий  минимально необходимые требования  к бухгалтерскому учету, а также  допустимые способы ведения бухгалтерского  учета;

4) международный  стандарт - стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта;

5) план счетов  бухгалтерского учета - систематизированный  перечень счетов бухгалтерского  учета;

6) отчетный период - период, за который составляется  бухгалтерская (финансовая) отчетность;

7) руководитель  экономического субъекта - лицо, являющееся  единоличным исполнительным органом  экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел  экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа;

8) факт хозяйственной  жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны  оказать влияние на финансовое  положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств;

9) организации  государственного сектора - государственные  (муниципальные) учреждения, государственные  академии наук, государственные  органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов.

. Законодательство  Российской Федерации о бухгалтерском  учете

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете  состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов

1.2    Предприниматель на традиционной системе налогообложения

Индивидуальные  предприниматели, осуществляющие деятельность, которая не попадает под упрощенную или вмененную системы налогообложения используют традиционную систему налогообложения.

При использовании  традиционной системы налогообложения  в случае появления в течение  года у физического лица, получающего  доход от предпринимательской деятельности, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. В декларации указывается размер дохода полученного за первый месяц деятельности и размер ожидаемого дохода до конца текущего года.

В налоговых  декларация физические лица указывают  все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие доплате или возврату по итогам налогового периода. ¹

Физические  лица, получающие доход от предпринимательской  деятельности обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить фактическую налоговую декларацию, в которой указываются все полученные доходы, суммы начисленного и уплаченного налога на доходы физических лиц, стандартные и профессиональные налоговые вычеты.

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода индивидуальный предприниматель обязан в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

 Налоговым  периодом признается календарный  год.

Физические  лица самостоятельно исчисляют суммы  налога, подлежащие уплате в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Общая сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исчисление  суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.²

Авансовые платежи  уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1. за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2. за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3. за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или  уменьшения в налоговом периоде  дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган

производит  перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

 При определении размера налоговой базы индивидуальный предприниматель имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении:

1. доходов, полученных от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей;
2. стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;
3. страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ;
4. суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в  отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющими резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Стандартными  вычетами признаются:

1. налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей.
2. налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя; каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.³

 В соответствии с  Федеральным законом от 22.07.08 №  121-ФЗ). Социальными вычетами признаются:

1) сумма доходов, перечисляемая налогоплательщиком на благотвори 
тельные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью 
финансируемых из средств соответствующих бюджетов, а также физкультур- 
но-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям 
на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - 
в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2. в сумме, уплаченной налогоплательщиков в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

1.3   Предприниматель на упрощенной системе налогообложения

Для индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения предусматривает уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, взамен уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от пред-принимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

Уплата страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Упрощенная  система налогообложения введена  Федеральным законом от 24.07.02 № 104-ФЗ.

Индивидуальные  предприниматели, изъявившие желание  перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Выбор объекта  налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.⁴

В указанном заявлении предприниматель должен указать, какой из двух предусмотренных законом объектов налогообложения он выбрал, поскольку от выбора объекта налогообложения будет зависеть ставка единого налога. При этом на основании ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения могут быть только доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

   Выбор  объекта налогообложения осуществляется  самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения, (в соответствии с Федеральным законом от 24.11.2008 N 208-ФЗ)

  Если предприниматель выберет объектом налогообложения доходы, то единый налог будет исчисляться по ставке 6 %. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).

Кроме того, не все индивидуальные предприниматели  могут применять этот налоговый режим. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели:

• занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса;
• переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса;
• средняя численность работников которых превышает 100 человек;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой.

При переходе на упрощенную систему налогообложения  индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты следующих налогов:

• налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности). Следует отметить, что индивидуальный предприниматель, получивший доход как физическое лицо, например, при продаже имущества, не используемого в предпринимательской деятельности (личная квартира, жилой дом и т.п.) является плательщиком налога на доходы физического лица в общеустановленном порядке;
• налог на добавленную стоимость;
• налог с продаж;
• налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
• единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также с выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц.

Уплата этих налогов заменяется уплатой единого  налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает  индивидуальных предпринимателей от уплаты:

1) федеральных  налогов:

              - государственной пошлины;

               - таможенных пошлин;

               - платежей за пользование природными ресурсами, зачисляемых в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

           - платы за пользование водными объектами;

           - налога на добычу полезных ископаемых.

2. транспортного налога, являющегося региональным налогом.
3. следующих местных налогов:

- земельного налога; 

            - иных налогов и сборов, установленных местными законодательными органами в соответствии с действующим законодательством.

 Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает индивидуальных предпринимателей от ведения кассовых операций и представления статистической отчетности.