Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской задолженности (на примере ООО «Рускомпозит»)

 

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)    ИГА_054_СТД

 

 

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Исполнитель:  Студент

Адресат:  ВКР

 

 

		Институт	МЭСИ	Кафедра		БУАиА
		аббревиатура  института				аббревиатура  кафедра
Специальность / направление	Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Специализация
Форма обучения			экстернат		Группа
очная, очно-заочная, заочная, экстернат						аббревиатура  группы

ВЫПУСКНАЯ

КВАЛИФИКАЦИОННАЯ  РАБОТА

Тип работы	ВКР
Тема	Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской
задолженности (на примере ООО «Рускомпозит»)

 

Студент	Ляшевич Е.В.
	Ф.И.О.		подпись		дата
Руководитель	Чибисова Е.И.
	Ф.И.О.		подпись		дата
Консультант *
* при назначении	Ф.И.О.		подпись		дата
Рецензент
	Ф.И.О.		подпись		дата

	Ф.И.О.		подпись		дата

 

Председатель  комиссии по предзащите

 

 

МОСКВА   2011 г.

 

 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА (ВКР)								ИГА_025_СТД
						Исполнитель:   Руководитель /  Консультант ВКР ***
						Адресат:   Студент
Институт			МЭСИ					Кафедра		БУАиА
Специальность / направление			Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Специализация
ЗАДАНИЕ НА ВЫПУСКНУЮ КВАЛИФИКАЦИОННУЮ РАБОТУ (ВКР)
Тип работы:			ВКР
Студент			Ляшевич Е.В.
1.   Тема  ВКР
Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской
задолженности (на примере ООО «Рускомпозит»)
Утверждена  приказом по Университету №							от			200 __ г.
2.   Срок  сдачи студентом законченной  ВКР										200 __ г.
3.   Исходные  данные по ВКР				Данные финансовой отчетности ООО «Рускомпозит», а
так же нормативные  акты и труды ведущих Российских авторов
4.   Содержание  разделов ВКР  (наименование глав):
Глава 1. Дебиторская задолженность как экономическая категория и ее влияние на финансовое состояние предприятия
Глава 2. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности на примере организации ООО «Рускомпозит»
Глава 3. Аудит и анализ дебиторской задолженности  в ООО «Рускомпозит»
5.   Перечень  приложений к ВКР						1.  Тестовые вопросы для проведения аудита;
2.  Приказ №33/б ; 3.Акт сверки; 4.Общий план аудита; 5.Программа аудита; 6. Оборотно-
сальдовая ведомость по сч.62; 7. Бухгалтерский баланс; 8. Отчет о прибылях и убытках
Дата  выдачи задания										2010 г.
Руководитель						*** Консультант
			подпись					подпись
				Студент
*** при назначении  консультанта								подпись

 

 

 

 

 

 

 

 

календарный план

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Любая организация ежедневно  совершает определенные финансово-хозяйственные  операции, большинство которых связано с реализацией товаров (работ, услуг), покупкой имущества, движением материальных ресурсов и денежных средств. В результате осуществляемой деятельности у предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом и налоговыми органами.

Наличие договорных отношений  между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени, ведет к  образованию дебиторской задолженности. Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов.

Дебиторская задолженность  всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Она относится к высоколиквидным активам организаций, обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной и безнадежной задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, что ведет к уменьшению фактической выручки, рентабельности и ликвидности оборотных средств и как следствие, негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании.

Современная система  управления дебиторской задолженностью должна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженностью - это работа с источниками возникновения просроченной задолженности, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.

Актуальность темы моей работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской задолженности,  состав, структура и качество, а также интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия.

Цель работы – проанализировать действующую систему учета дебиторской задолженности и ее аудита, дать рекомендации по совершенствованию управления дебиторской задолженностью на ООО «Рускомпозит».

Для достижения цели, были поставлены задачи:

• изучить экономическую сущность дебиторской задолженности, систему внутреннего контроля за состоянием расчетов с дебиторами, дать оценку ее эффективности;
• проанализировать систему учета дебиторской задолженности;
• рассмотреть правила проведения аудита;
• оценить соответствие правил ведения учета и порядок отражения информации в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства и нормативных документов;
• проанализировать динамику, структуру дебиторской задолженности на предприятии и меры по управлению ею;
• дать рекомендации по совершенствованию системы учета.

Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Рускомпозит».

Предмет исследования - дебиторская  задолженность Общества.

Практическая значимость работы заключается  в том, что указаны слабые места  в управлении дебиторской задолженностью ООО «Рускомпозит» и разработаны несколько предложений для эффективности ее управления.

В данной работе использовались действующие нормативно-правовые документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учета, экономическая литература, публикации в периодической печати по указанной теме, а так же бухгалтерская отчетность, учетные регистры  и первичные документы Общества. Методологической основой исследования послужили труды таких ученых как И.А.  Бланка, В.В. Ковалева, Ю. Бригхэма.

ГЛАВА 1. ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1.Понятие и основы учета дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность – задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как активы организации. Дебиторская задолженность важный  компонент оборотного капитала. Организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.¹

По характеру образования  дебиторская задолженность делится  на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности  предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предоплате поставщикам, задолженность подотчетных лиц, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений.

Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Долгосрочная дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины и будет погашена по истечении двенадцати месяцев от даты баланса. Текущая дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев от даты баланса.

Текущая дебиторская  задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, по которой существует неуверенность в ее погашении должником, называется сомнительным долгом. Текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности - безнадежная дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность  является активом  предприятия. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность это будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.²

Сегодня практически ни одно предприятие не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

- для организации-должника  – возможность использования дополнительных, оборотных средств;

- для организации-кредитора – расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками";

62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками";

68 "Расчеты по налогам  и сборам";

69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению";

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

71 "Расчеты с подотчетными  лицами";

73 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям";

75 "Расчеты с учредителями";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

79 "Внутрихозяйственные расчеты ".

Счет 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками". К поставщикам и подрядчикам относят организации, которые поставляют сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывают различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

В настоящее  время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Порядок и сроки расчетов должны быть прописаны в договорах. Многие поставщики на сегодняшний день работают по предоплате на выполнение работ, оказание услуг или поставку товаров. Таким образом, после перечисления аванса поставщику на счете 60 образуется дебиторская задолженность.

К образованию дебиторской  задолженности ведет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Выданные  авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 60 ведется отдельно по каждому поставщику и подрядчику, по каждому договору, предъявленному счету.³

Счет 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками". В бухгалтерском учете при отгрузке продукции, выполнении работ и оказания услуг покупателям и заказчикам, возникающая дебиторская задолженность отражается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут открываться субсчета:

62.1 "Расчеты с российскими покупателями и заказчиками";

62.2 " Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками ".

На суммы  оплаты за отгруженную продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику.

При продаже  амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества (кроме готовой продукции и товаров) стоимость имущества списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Невостребованная  в срок дебиторская задолженность покупателей и заказчиков списывается в Дебет счетов 91 "Прочие доходы и расходы" или 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому  предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Здесь отражается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам, удерживаемых с работников этой организации.⁴ Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" развернутое. В ряде случаев оно может быть дебетовое (при переплате того или иного налога в бюджет, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.) и кредитовое (показывает задолженность организации перед бюджетом). 

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.  К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут открываться субсчета:

"Расчеты по налогу  на прибыль";

"Расчеты по налогу  на доходы физических лиц";

"Расчеты по налогу  на добавленную стоимость";

"Расчеты по налогу  на имущество".

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации. На данном счете отражаются расчеты по обязательным платежам, которые должна осуществлять организация:

- страховые взносы, зачисляемые в фонды обязательного медицинского страхования РФ,

- страховые взносы, зачисляемые  в Пенсионный фонд РФ для  финансирования страховой и накопительной  частей трудовой пенсии,

- страховые взносы, зачисляемые в Фонд социального страхования РФ на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Дебиторская задолженность может возникать при переплате страховых взносов, при выплате пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Счет 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда".  На счете 70 отражается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, в том числе по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.⁵

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

- удержанного налога  на доходы физических лиц - в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

- удержанные с подотчетных лиц по не возвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам - в корреспонденции со счетом 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба";

- удержанные с работников  в счет погашения задолженности  по выданным займам - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам";

- удержанные в счет  возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Дебиторская задолженность  на счете 70 возникает при удержании  с работника в пользу организации, при ошибочно выплаченных сумм работнику, при отпускных выплатах (если сотруднику был предоставлен отпуск авансом). ⁶

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику  организации.

Счет 71 "Расчеты с  подотчетными лицами". На счете 71  отражается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

По дебету счета 71 отражаются суммы, выданные работникам под отчет.

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется в разрезе подотчетных  лиц организации по каждой сумме, выданной под отчет. Если подотчетное лицо не отчиталось по выданным ему денежным средствам, то на счете 71 возникает дебиторская задолженность.

Счет 73 "Расчеты с  персоналом по прочим операциям". На счете 73 отражается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

73.1 "Расчеты по предоставленным займам";

73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73.1 "Расчеты по предоставленным займам" учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство и др.).

На субсчете 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации. Дебиторская задолженность на счете – это возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.⁷

Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику).

Дебиторская задолженность  учредителей по вкладам в уставный капитал возникает в момент государственной регистрации организации. Эта задолженность - неоплаченная часть уставного капитала, сумма и состав которого закреплены в Уставе организации.

Счет 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами". Является активно-пассивным и используется для учета различных операций с прочими контрагентами.

К счету 76 могут  быть открыты следующие субсчета:

76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76.2 «Расчеты по претензиям»;

76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76.4 «Расчеты по депонированным суммам»;

76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях» и др.

На субсчете 76.1 отражаются расчеты по страхованию имущества  и персонала (кроме расчетов по социальному  страхованию и обязательному  медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает  страхователем.

Перечисление сумм страховых  платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

 На субсчете 76.2  отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам,  транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.⁸

В дебет этого  счета списывают причиненный  организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т. п. по уже оприходованным ценностям;
• 28 «Брак в производстве» - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;
• счета учета денежных средств и кредитов банка; по суммам, ошибочно списанным со счетов организации (51, 52, 66, 67 и др.);
• 91 «Прочие доходы и расходы» - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.⁹

Таким образом, на счете 76 возникает дебиторская задолженность в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба, по страховому случаю, расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам.

На субсчете 76.3  учитываются  расчеты по причитающимся организации  дивидендам и другим доходам, в том  числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

На субсчете 76.4  учитываются  расчеты с работниками организации  по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

На субсчете 76.5 могут отражаться:

- начисление процентов по кредитам и займам;

- отражение стоимости лизингового имущества, если оно находится на балансе лизингополучателя;

- получение сумм целевого финансирования от инвесторов (паевые взносы, членские взносы и т.п.);

- для отражения операций по договорам о совместной деятельности (у участника, ведущего учет) и т.д.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору.

1.2 Проведение  анализа дебиторской задолженности

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской задолженности.

Анализ дебиторской  задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Для анализа дебиторской  задолженности используются данные аналитического учета, бухгалтерский баланс и Форма № 5. Цель анализа дебиторской задолженности выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности. В обобщенном виде изменения сумм дебиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными баланса.

Анализ дебиторской задолженности включается в пояснительную записку отдельным блоком в раздел, отражающий порядок расчета и анализа важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации.

Одним из инструментов анализа  дебиторской задолженности является инвентаризация расчетов с дебиторами. Анализ начинают с рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода, а также находят удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных средств.

Анализ дебиторской  задолженности проводится в три этапа:

-анализ динамики и  структуры дебиторской задолженности;

-анализ оборачиваемости  дебиторской задолженности;

-анализ показателей  платежеспособности и финансовой  устойчивости.