Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской задолженности

2

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Исполнитель:  Студент

Адресат:  ВКР

ВЫПУСКНАЯ

КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Председатель комиссии по предзащите

МОСКВА   2011 г.

календарный план

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ              5

ГЛАВА 1. ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

       1.1.Понятие и основы учета дебиторской задолженности

       1.2 Проведение анализа дебиторской задолженности

       1.3.Аудит дебиторской задолженности

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ ООО «Рускомпозит»………………………....

       2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

       2.2.Организация синтетического и аналитического учета дебиторской                    задолженности

       2.3. Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

ГЛАВА 3. АУДИТ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ в ООО «Рускомпозит»

       3.1 Аудиторская проверка дебиторской задолженности и ее результат

       3.2 Анализ дебиторской задолженности и факторов, на нее влияющих

ЗАКЛЮЧЕНИЕ              66

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ              71

Приложения               74

ВВЕДЕНИЕ

Любая организация ежедневно совершает определенные финансово-хозяйственные операции, большинство которых связано с реализацией товаров (работ, услуг), покупкой имущества, движением материальных ресурсов и денежных средств. В результате осуществляемой деятельности у предприя­тия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со свои­ми контрагентами, бюджетом и налоговыми органами.

Наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени, ведет к образованию дебиторской задолженности. Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов.

Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Она относится к высоколиквидным активам организаций, обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной и безнадежной задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, что ведет к уменьшению фактической выручки, рентабельности и ликвидности оборотных средств и как следствие, негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании.

Современная система управления дебиторской задолженностью должна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженностью - это работа с источниками возникновения просроченной задолженности, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.

Актуальность темы моей работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской задолженности,  состав, структура и качество, а также интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия.

Цель работы – проанализировать действующую систему учета дебиторской задолженности и ее аудита, дать рекомендации по совершенствованию управления дебиторской задолженностью на ООО «Рускомпозит».

Для достижения цели, были поставлены задачи:

-                     изучить экономическую сущность дебиторской задолженности, систему внутреннего контроля за состоянием расчетов с дебиторами, дать оценку ее эффективности;

-                     проанализировать систему учета дебиторской задолженности;

-                     рассмотреть правила проведения аудита;

-                     оценить соответствие правил ведения учета и порядок отражения информации в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства и нормативных документов;

-                     проанализировать динамику, структуру дебиторской задолженности на предприятии и меры по управлению ею;

-                     дать рекомендации по совершенствованию системы учета.

Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Рускомпозит».

Предмет исследования - дебиторская задолженность Общества.

Практическая значимость работы заключается в том, что указаны слабые места в управлении дебиторской задолженностью ООО «Рускомпозит» и разработаны несколько предложений для эффективности ее управления.

В данной работе использовались действующие нормативно-правовые документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учета, экономическая литература, публикации в периодической печати по указанной теме, а так же бухгалтерская отчетность, учетные регистры  и первичные документы Общества. Методологической основой исследования послужили труды таких ученых как И.А.  Бланка, В.В. Ковалева, Ю. Бригхэма.

ГЛАВА 1. ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1.Понятие и основы учета дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность – задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как активы организации. Дебиторская задолженность важный  компонент оборотного капитала. Организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.[1]

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности  предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предоплате поставщикам, задолженность подотчетных лиц, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений.

Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Долгосрочная дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины и будет погашена по истечении двенадцати месяцев от даты баланса. Текущая дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев от даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, по которой существует неуверенность в ее погашении должником, называется сомнительным долгом. Текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности - безнадежная дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность является активом  предприятия. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность это будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.[2]

Сегодня практически ни одно предприятие не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

- для организации-должника – возможность использования дополнительных, оборотных средств;

- для организации-кредитора – расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

68 "Расчеты по налогам и сборам";

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

71 "Расчеты с подотчетными лицами";

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

75 "Расчеты с учредителями";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

79 "Внутрихозяйственные расчеты ".

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". К поставщикам и подрядчикам относят организации, которые поставляют сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказы­вают различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Порядок и сроки расчетов должны быть прописаны в договорах. Многие поставщики на сегодняшний день работают по предоплате на выполнение работ, оказание услуг или поставку товаров. Таким образом, после перечисления аванса поставщику на счете 60 образуется дебиторская задолженность.

К образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита сче­тов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 60 ведется отдельно по каждому поставщику и подрядчику, по каждому договору, предъявленному счету.[3]

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В бухгалтерском учете при отгрузке продук­ции, выполнении ра­бот и оказания услуг покупателям и заказчикам, возникающая дебиторская задолженность отра­жается на счете 62 "Расчеты с поку­пателями и заказчиками". К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут открываться субсчета:

62.1 "Расчеты с российскими покупателями и заказчиками";

62.2 " Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками ".

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные ра­боты и оказанные услуги организация предъявляет расчетные доку­менты покупателю или заказчику.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества (кроме готовой продукции и товаров) стоимость имущества списы­вают в дебет счета 62 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Невостребованная в срок дебиторская задолженность покупателей и заказчи­ков списывается в Дебет счетов 91 "Прочие доходы и расходы" или 63 "Резервы по со­мнительным долгам".

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявлен­ному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке пла­новых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построе­ние аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты ко­торых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денеж­ные средства не поступили в срок.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Здесь отражается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам, удерживаемых с работников этой организации.[4] Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" развернутое. В ряде случаев оно может быть дебетовое (при переплате того или иного налога в бюджет, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.) и кредитовое (показывает задолженность организации перед бюджетом).

 Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.  К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут открываться субсчета:

"Расчеты по налогу на прибыль";

"Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

"Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

"Расчеты по налогу на имущество".

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации. На данном счете отражаются расчеты по обязательным платежам, которые должна осуществлять организация:

- страховые взносы, зачисляемые в фонды обязательного медицинского страхования РФ,

- страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии,

- страховые взносы, зачисляемые в Фонд социального страхования РФ на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Дебиторская задолженность может возникать при переплате страховых взносов, при выплате пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".  На счете 70 отражается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, в том числе по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.[5]

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

- удержанного налога на доходы физических лиц - в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

- удержанные с подотчетных лиц по не возвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам - в корреспонденции со счетом 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба";

- удержанные с работников в счет погашения задолженности по выданным займам - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам";

- удержанные в счет возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Дебиторская задолженность на счете 70 возникает при удержании с работника в пользу организации, при ошибочно выплаченных сумм работнику, при отпускных выплатах (если сотруднику был предоставлен отпуск авансом). [6]

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На счете 71  отражается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

По дебету счета 71 отражаются суммы, выданные работникам под отчет.

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется в разрезе подотчетных лиц организации по каждой сумме, выданной под отчет. Если подотчетное лицо не отчиталось по выданным ему денежным средствам, то на счете 71 возникает дебиторская задолженность.

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". На счете 73 отражается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. К этому счету могут быть от­крыты следующие субсчета:

73.1 "Расчеты по предоставленным займам";

73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73.1 "Расчеты по предоставленным займам" учитыва­ют расчеты с работниками по предоставленным им займам (на инди­видуальное жилищное строительство и др.).

На субсчете 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причинен­ного работником организации в результате хищений и недостач то­варно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению дру­гих видов ущерба.

Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организа­ции. Дебиторская задолженность на счете – это возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.[7]

Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику).

Дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал возникает в момент государственной регистрации организации. Эта задолженность - неоплаченная часть уставного капитала, сумма и состав которого закреплены в Уставе организации.

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Является активно-пас­сивным и используется для учета различных операций с прочими контрагентами.

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;