Бухгалтерский нологовый учет на малых предприятиях

     ВВЕДЕНИЕ 

     Определение «субъект малого предпринимательства» закрепилось в научной, юридической, экономической литературе, однако в  настоящее время оно не имеет  четких правовых границ. Для того чтобы  малый бизнес стал прочной основой  хозяйства страны, необходимо создать  экономику малого предпринимательства  и, прежде всего, выработать режим наибольшего  благоприятствования. По неисчерпаемому запасу идей, по масштабам рынка, который  предстоит освоить, малое предпринимательство  призвано стать важнейшим фактором ускорения рыночных преобразований и обеспечения достойных условий  жизни миллионов граждан.

     Развитие  малого предпринимательства способствует постепенному созданию широкого слоя мелких собственников, чье благосостояние и достойный уровень жизни  являются основой социально-экономических  реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества.

     Малый бизнес – не только источник средств  существования, но и способ раскрытия  внутреннего потенциала личности. Объективно расширяющаяся реструктуризация средних  и крупных предприятий вынуждает  все большее число граждан  заняться самостоятельной предпринимательской  деятельностью, именно данный факт и  объясняет актуальность темы выбранного исследования

     Сектор  малого предпринимательства способен создавать новые рабочие места, а потому может обеспечить снижение уровня безработицы и социальной напряженности в стране.

     Малое предпринимательство – это вполне самостоятельная и наиболее типичная форма организации экономической  жизни общества со своими отличительными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития. Функционирование на локальном рынке, быстрое реагирование на изменение конъюнктуры этого  рынка, непосредственная связь с потребителем, узкая специализация на определенном сегменте рынка труда и услуг, возможность начать собственное дело с относительно малым стартовым капиталом – все эти черты малого предпринимательства являются его достоинством, повышающими устойчивость на внутреннем рынке.

     Объектом  исследования является предприятие ООО "Союз-идеал".

     Предмет исследования – процесс формирования эффективных методов и механизмов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности на рассматриваемом малом предприятии.

     Главной целью данной работы является разработка теоретико-методических рекомендаций по формированию комплексных систем ведения учета на предприятии  ООО “Союз-идеал”.

     Для достижения поставленной цели потребовалось  решение следующих задач:

• исследовать методические и организационно-правовые основы бухгалтерского учета и аудита на предприятии;
• проанализировать финансовое состояние предприятия;
• разработать наиболее эффективные механизмы учетной политики на предприятии;
• разработать комплекс мер по совершенствованию учета;
• определить направления повышения эффективности деятельности предприятия.

     Практическая  значимость работы заключается в возможности использования основных положений в качестве конкретного экономического инструментария для повышения эффективности использовании учета на предприятии.

     Методическое  обеспечение, созданное в результате исследования, может быть использовано руководителями, собственниками предприятий для модернизации системы учета в современных условиях хозяйствования.

     При написании работы было использовано множество различной литературы, включая гражданское законодательство, нормативные акты, а также методические материалы по учету и анализу и статьи практикующих юристов и экономистов, рассматривающих проблемы аудита на предприятиях.

     Малое предпринимательство за последние  годы стало важнейшим сектором народного  хозяйства, который оказывает значительное влияние на социально-экономическую  ситуацию в России. Именно в этом секторе экономики динамично  создаются новые рабочие места.

     Данный  сектор экономики образует разветвленную  сеть предприятий, действующих в  основном на местных рынках и непосредственно  связанных с массовым потреблением товаров и услуг. В нем создается  и циркулирует основная масса  национальной продукции, которая является питательной средой для среднего и крупного бизнеса. 

     ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА СОСТОЯНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ 

     1.1 Определение понятия  «субъект малого предпринимательства» 

     Переход к рыночной экономике требует  изменения всей экономической инфраструктуры страны и, в первую очередь, осуществления  ее демонополизации.

     В стране сейчас 40 тыс. предприятий, а  для создания необходимой инфраструктуры потребуется не менее 500 тыс. предприятий. Именно за счет малых предприятий  можно преобразовать социально-экономическую  структуру общества, осуществить  плюрализм форм собственности, преодолеть монополизм, создать среду для  конкуренции и развития рыночных отношений.

     Несмотря  на трудности в борьбе за выживание  и остроту конкуренции между  фирмами, а также между малыми и крупными предприятиями, подобная форма предпринимательства обладает определенными достоинствами: это  гибкость и моментальная приспособляемость  к конъюнктуре рынка, способность  быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять  новые технологии и научные разработки; это дух инициативы, предприимчивость и динамизм.

     Для отдельных граждан преимущества при создании малых предприятий  состоят в получении всех тех  прав в сфере хозяйственной деятельности, которыми обладает любое предприятие  – юридическое лицо. Создав предприятие  – юридическое лицо, гражданин  или (группа граждан) отделяет от своего личного имущества то имущество, которым предприятие будет отвечать по своим обязательствам; имущества  учредителя и имущество предприятия  разделены. При этом созданное предприятие  будет пользоваться той поддержкой государства, которая предусмотрена  для малых предприятий.

     К преимуществу малых предприятий  следует отнести и разрешение производить ускоренную амортизацию  активной части производственных фондов.

     Также к преимуществам следует отнести  и обеспечение их материально-техническими ресурсами предприятиями и организациями, на базе структурных единиц которых  они образованы, а также создание специальных организаций, специализирующихся на сдаче в аренду машин и оборудования малым предприятиям.

     В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» под субъектами малого предпринимательства понимаются внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных предприятий):

• в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) которых суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов);
• в уставном капитале которых доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%;
• средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 человек включительно. Также среди малых предприятий выделяют микропредприятия, численность которых не превышает 15 человек;
• выручка от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не превышает предельных значений, установленных Правительством РФ.

     Под субъектами малого предпринимательства  понимаются также физические лица, внесенные в Единый государственный  реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица (далее – индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства.

     Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с  учетом всех его работников, в том  числе работающих по договорам гражданско-правового  характера и по совместительству с учетом реально отработанного  времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

     Отсутствие  единых подходов к определению субъектов  малого предпринимательства на практике приводит к затруднениям при ведении  предпринимательской деятельности, осуществляемой строго в соответствии с законодательством.

     Перечень  критериев отнесения юридических  лиц (индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица) к субъектам малого предпринимательства, содержащийся в ст. 4 Закона №209-ФЗ, нельзя признать:

1. Исчерпывающим (для принятия мер налогового стимулирования необходимо соответствовать еще и условиям, установленным в соответствующих главах Налогового кодекса РФ.
2. Единственно возможным (при реализации норм трудового законодательства для субъектов малого предпринимательства допустимой признана иная численность работников предприятия, чем установленная специальным нормативным актом – законом № 209-ФЗ).

     Получение статуса «субъекта малого предпринимательства» для участника хозяйственных  отношений нельзя считать бесполезным, поскольку при его отсутствии предприниматели лишаются права  воспользоваться провозглашенными Законом №209-ФЗ гарантиями и мерами государственной поддержки и  защищать свои законные права и интересы. [9]

     Многопрофильные субъекты малого предпринимательства (осуществляющие несколько видов  деятельности) независимо от количества различных видов деятельности относятся  к таковым также на общих основаниях, т.е. средняя численность работников не должна превышать 100 человек, а размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость  основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный  год не должны превышать предельные значения, установленные Правительством РФ. Но при этом следует учитывать, что предельные нормативы выручки  от реализации товаров (работ, услуг) и  балансовой стоимости установлены  с 1 января 2010 г.

     До  недавнего времени получение  статуса малого предприятия предоставляло  весьма существенные экономические  преимущества, так как и налоговые  отношения субъектов малого предпринимательства  с бюджетом регулировались особо.

     Однако  п. 25 ст. 156 Федерального закона от 22 августа  2004 г. № 122-ФЗ был признан утратившим силу ряд статей ранее действовавшего Федерального закона от 14 июля 1995 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Среди них:

1. Порядок создания и использования фондов поддержки малого предпринимательства. В дальнейшем деятельность подобных фондов не предполагается. Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства был ликвидирован постановлением Правительства РФ от 2 марта 2005 г. №106.
2. Особый порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства. Для того чтобы отмена норм ст.9 Закона №88-ФЗ получила практическое продолжение, необходимо было внести изменения в ряд глав НК РФ. Вместе с тем п. 1 ст. 9 Закона №88-ФЗ была продублирована и уточнена (применительно к конкретной ситуации) конституционная норма: «В случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации». Эта норма была отменена.

     Пунктом 1.3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций  установлено, что такие налогоплательщики  при изменении ставки налога в  течение налогового периода должны представлять отдельно листы 02 декларации за периоды:

• от начала налогового периода до даты изменения ставки налога;
• от даты изменения ставки налога до конца отчетного (налогового) периода с заполнением строк с 010 по 280.

     Вместе  с тем за каждый отчетный (налоговый) период в состав декларации входит лист 02 с заполнением всех строк. При этом не уточняется, каким образом  следует производить расчет налога на прибыль, подпадающего под действие льготы. Наиболее вероятным представляется расчет исходя из общей суммы прибыли, полученной за отчетный период, в котором  право на льготу было утрачено, и  количества календарных дней с начала периода до даты прекращения права  на льготу. [2]

3. Порядок начисления ускоренной амортизации. Механизм ускоренной амортизации фактически был отменен в 2002 г. – с введением в действие гл. 25 НК РФ, которой подобная мера поддержки субъектов малого предпринимательства не предусматривала. Данная льгота не считалась непосредственно налоговой льготой и, следовательно, могла быть отменена без нарушения норм ст. 5 НК РФ. Что же касается общего конституционного требования о недопустимости принятия законов, ухудшающих положение граждан, то пример Закона №122-ФЗ продемонстрировал, что практическое содержание данной нормы весьма не определенно – ухудшением может считаться такое положение дел, когда взамен отмененной льготы (или иной преференции) не предлагается ничего взамен. А НК РФ предоставил другие возможности оптимизации и минимизации налогообложения (например, Специальные режимы)

     Таким образом, отмена механизма начисления ускоренной амортизации представляла собой техническую поправку, целью  которой являлось приведение положения  Закона №88-ФЗ «О государственной поддержке  малого предпринимательства в Российской Федерации» в соответствие требованиям  других законодательных актов.

4. Порядок применения льгот малыми предприятиями, зарегистрированными до введения в действие Закона №88-ФЗ«О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

     Однако  в Законе №209-ФЗ, действующем в  настоящее время, ни одна из льгот, установленных  ст.11, 13 и 16 Закона №88-ФЗ, не сохранена.

     Статьями 17-25 Закона №209-ФЗ предусмотрен комплекс мероприятий по поддержке малого предпринимательства, который включает в себя: финансовую, имущественную, информационную, консультационную поддержку  таких субъектов и организаций, поддержку в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации их работников, поддержку в области  инноваций и промышленного производства, ремесленничества, поддержку субъектов  малого предпринимательства, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, поддержку субъектов малого предпринимательства, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность.

     Поскольку комплекс перечисленных мер напрямую зависит от финансовых возможностей органов местного самоуправления, регионов и федерального центра, рассчитывать на то, что меры поддержки будут обязательно предоставлены любому субъекту малого предпринимательства, не приходится.

     Невнимание  законодателя к вопросам соотношения  Закона №209-ФЗ и иных нормативно-правовых актов отрицательно влияет на систему  нормативного регулирования малых  форм предпринимательской деятельности. Это означает, что содержащиеся в  том или ином нормативно-правовом акте положения о субъектах малого предпринимательства должны строго соответствовать букве и духу закона, смысловому содержанию этого  «базового» нормативного источника, его  основным целям, задачам, принципам, предмету. [9]

     В случае расхождения норм, содержащихся в законах или иных нормативно-правовых актах одинаковой юридической силы, приоритет имеет закон, который  принят позднее изданного акта. Однако, кроме этого, действуют и другие принципы, которые нередко сталкиваются или пересекаются с ним.

     В части спорных вопросов соответствия норм НК РФ и положения Закона №209-ФЗ, регулирующих налоговые правоотношения субъектов малого предпринимательства, следует руководствоваться п. 1 ст. 1 НК РФ, согласно которому законодательство РФ о налогах и сборах состоит  из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов  о налогах и сборах. Следовательно, Закон №209-ФЗ не относится к законодательству о налогах и сборах и не может  регулировать налоговые правоотношения.

     Ситуация  осложняется возникающими коллизиями регионального и федерального законодательства, регулирующего единый налог на вмененный  доход, что может повлечь весьма неблагоприятные последствия для  субъектов малого предпринимательства.

     В соответствии со ст.18 НК РФ специальные  налоговые режимы, к которым относится  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

     Согласно  п.1 ст. 346 НК РФ система налогообложения  в виде единого налога не вмененный  доход для отдельных видов  деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов  РФ и применяется наряду с общим  режимом налогообложения. [6]

     В соответствии с п.3 ст.56 НК РФ льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ, льготы по региональным налогам  – НК РФ и законами субъектов  РФ о налогах.

     Действовавший до 1 января 2005 г. п.2 ст. 9 Закона №88-ФЗ предусматривал право устанавливать льготы по налогообложению субъектов малого предпринимательства законами РФ и законами субъектов РФ.

     Между тем согласно ст. 13-15 НК РФ система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход не причислена ни к федеральным, ни к региональным, ни к местным налогам.

     При этом в соответствии с п. 3 ст. 12 НК РФ налоговые льготы, основания и  порядок их применения могут устанавливаться  законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов  РФ в порядке и пределах, которые  предусмотрены НК РФ. Специальные  налоговые режимы, а также порядок  введения их в действие и применения устанавливаются НК РФ.

     Кроме того, в гл. 26 НК РФ нет упоминания о возможности получения льгот  плательщиками единого налога на вмененный доход.

     Согласно  ст. 346 НК РФ коэффициент базовой  доходности учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской  деятельности, в том числе ассортимент  товаров (работ, услуг), сезонность, время  работы, величину доходов, особенности  места ведения предпринимательской  деятельности, площадь информационного  поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной или полиграфической наружной рекламы и иные особенности. Таким образом, в отношении субъектов малого предпринимательства могут быть предусмотрены новые, меньшие по сравнению с общеустановленными значениями коэффициента К2 для всех видов деятельности, подлежащих обложению единым налогом и осуществляемых организациями или индивидуальными предпринимателями, которые соответствуют критериям Закона №209-ФЗ. [6]

     Норма, стимулирующая деятельность налогоплательщиков на федеральном уровне, была исключена (ст. 9 Закона №88-ФЗ), но законодатель не предусмотрел возможность ее беспрепятственного применения на региональном уровне. Однако ст. 7 Закона № 209-ФЗ все-таки введен комплекс мер, направленных на стимулирование деятельности налогоплательщиков. 

     1.2 Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого предприятия 

     При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства. Ответственность  за организацию бухгалтерского учета  на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных  операций несут их руководители.

     Объем учетной работы не обуславливает  организацию отдельного структурного подразделения, а критерий численности  отнесения предприятия к субъектам  малого предпринимательства вынуждает  руководителей таких предприятий  минимизировать численность управленческого  персонала.

     Сплошное  документирование всех хозяйственных  операций путем составления определенных носителей первичной учетной  информации является начальным этапом бухгалтерского учета малого предприятия. Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

     Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных  учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности малым предприятиям предназначены регистры бухгалтерского учета.

     Малому  предприятию рекомендуется вести  бухгалтерский учет с применением  следующих систем регистров бухгалтерского учета:

• единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий;
• журнально-ордерной формы для небольших предприятий и хозяйственных организаций;
• упрощенной формы бухгалтерского учета.

     Малое предприятие должно самостоятельно избрать форму бухгалтерского учета  исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.

     Малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике  своей работы при соблюдении:

• единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
• взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
• сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных документов;
• накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

     Упрощенная  форма бухгалтерского учета может  применяться на предприятиях, где  совершается незначительное количество хозяйственных операций и не осуществляется производство продукции и выполнение работ, связанных с большими затратами  материальных ресурсов. [29]

     Простая форма предполагает ведение учета  всех операций путем их регистрации  только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности.

     Книга является комбинированным регистром  бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерского счета на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

     Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому  виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. В графе 3 «Содержание операций»  записывается месяц и в хронологической  последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные  операции этого месяца.

     Суммы по каждой операции, зарегистрированной в книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов  имущества и источников их приобретения.

     В течение месяца на счете 20 «Основное  производство» в графе «Затраты на производство – дебет» собираются затраты на производство продукции (работ, услуг).