МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

СТАВРОПОЛЬСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

                                 Кафедра: «Бухгалтерский  управленческий учет»

                                               Специальность  080109.65- «Бухгалтерский учёт,

                                               анализ и аудит»

Носова  людмила Алексеевна 
 

«Бухгалтерский  учет и аудит денежных средств

(на  примере ООО «Ландыш» г. Ставрополя)»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Руководитель,

к.э.н., ст. преподаватель                 _____________               А.Н. Бобрышев

Допущена к  защите: 

зав. кафедрой,

д.э.н., профессор                              ___________                  Е.И. Костюкова

И.О. директора  ИДПО,

к.э.н., доцент                                      ___________                Р.В. Дебелый 

«___» ___________2011 г. 
 

2011

Введение 

     В настоящее время обостряется проблема, связанная с повышением эффективности работы каждого субъекта хозяйствования, что объясняется условиями жесткой конкурентной борьбы в рыночной среде. В таких условиях основной целью организации производства является максимальное получение прибыли за счет обеспечения положительного денежного потока, так как именно прибыль становится основным источником, за счет которого финансируется воспроизводство, и решаются социальные проблемы в трудовом коллективе любого предприятия.

     Величина  прибыли, как одного из важнейших показателей деятельности организации во многом зависит от объема реализации, от оптимальной организации бухгалтерского и налогового учета и от принятия управленческих решений. При этом одной из ключевых задач бухгалтерского учета является организация контроля и управления денежными потоками хозяйствующего субъекта. Денежные средства, являясь наиболее ликвидным активом, оказывают огромное влияние на финансовое положение организации, поскольку от сбалансированности денежных потоков и рациональности их использования зависит способность организации вовремя расплачиваться по взятым на себя обязательствам, что особенно важно в условиях финансового кризиса.

     Целью дипломной работы является комплексное  изучение вопроса организации и  ведения бухгалтерского учета и аудита денежных средств на примере ООО «Ландыш» г. Ставрополя. В соответствии с выделенной целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

• изучить теоретические аспекты исследуемой проблемы;
• дать организационную характеристику объекта исследования;
• дать оценку текущего финансово-экономического положения хозяйствующего субъекта;
• выделить законодательные и нормативные документы, в той или иной степени регулирующие организацию бухгалтерского учета денежных средств;
• описать порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств;
• провести анализ формирования и использования денежных средств;
• раскрыть порядок организации аудита денежных средств.

     По  результатам исследования необходимо сформулировать основные выводы и дать научно-обоснованные рекомендации относительно ведения бухгалтерского учета и аудита денежных средств в исследуемой организации.

     Объектом  исследования является торговая организация ООО «Ландыш» г. Ставрополя. Период исследования составил три года с 2008 по 2010 гг. В работе широко применялись разнообразные методы исследования: метод детализации, балансовый, метод абсолютных и относительных величин, графический и др.

     Методологической  основой исследования являются Законы Российской Федерации, Указы президента, постановления Правительства Российской Федерации, другие нормативные и методические материалы и другие нормативно-правовые акты, определяющие методологические основы и порядок ведения бухгалтерского учёта в организациях. Кроме того в работе использовалась специальная литература в авторстве ведущих ученых и специалистов по вопросам учета и аудита денежных средств. В качестве информационной базы привлекались данные первичных документов по учёту денежных средств, аналитические и синтетические регистры, планово-экономические показатели, данные годовых отчётов за последние три года, устав и правовая документация предприятия и др. 

1. Теоретические аспекты  исследуемой проблемы

     Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

     Для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов  организуется хозяйственный учёт. Бухгалтерский вид хозяйственного учёта – является сплошным, непрерывным, документально оформленным и взаимосвязанным отражением хозяйственной деятельности в натуральном, трудовом и денежном выражении. Первейшей задачей бухгалтерского учёта является подготовка информации. Действующее законодательное предписание в области бухгалтерского учёта - это минимальные требования, выполнение которых недостаточно для успешного руководства предприятием. В течение длительного периода теория и практика бухгалтерского учёта развивались таким образом, чтобы учёт в первую очередь служил инструментом эффективного экономического управления предприятием в целом и его отдельными подразделами.

     В условиях перехода России к рыночной экономике, её интеграции в европейскую  и мировую систему хозяйствования потребовались значительные изменения в области бухгалтерского учёта и отчётности.

     В связи с приближением отечественного бухгалтерского учёта к Международным  стандартам финансовой отчётности (МСФО) возникла необходимость деления на финансовый и управленческий.

     Бухгалтерский (финансовый) учёт является официальным  и его ведение обязательно  для хозяйствующих и экономических  субъектов независимо от формы собственности  и вида деятельности. Информация бухгалтерской (финансовой) отчётности строго регламентирована установленными стандартами, предназначена для внешних пользователей, является объектом аудиторской проверки и может быть опубликована в открытой печати.

     Бухгалтерский (управленческий) учёт для руководства, специалистов хозяйствующих и экономических субъектов при принятии управленческих решений, оперативном реагировании на изменяющиеся условия п рои зводства.

     Вопросы организации управленческого учёта  на предприятии тесно связаны  с вопросами управления затратами  на всех уровнях его производственно-коммерческой деятельности. Стремление построить такую внутрипроизводственную учётную систему, которая взаимосвязано отражала бы весь производственный процесс, является одной из приоритетных задач.

     Под организацией бухгалтерского учёта  понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учётного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля над рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

     Основными слагаемыми системы организации  бухгалтерского учёта являются первичный  учёт и документооборот, инвентаризация. План счетов бухгалтерского учёта, формы  бухгалтерского учёта, формы организации  учётно-вычислительных работ, объём  и содержание отчётности.

     В соответствии с Законом Российской Федерации « О бухгалтерском  учёте» ответственность за организацию  бухгалтерского учёта в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несут руководители организации.

     Бухгалтерский учёт в организации выполняет бухгалтерия. Руководитель должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учёта, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учёту, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учёта документов и сведений.

     Для обеспечения рациональной организации  бухгалтерского учёта большое значение имеет разработка плана его организации.

     План  организации бухгалтерского учёта состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденции; план отчётности; план технического оформления учёта; план организации труда работников бухгалтерии.

     В плане документации указывается перечень документов для учёта хозяйственных операций и составляется расчёт потребности в бланках, При этом организации могут использовать типовые формы первичных учётных документов или применять формы документов, разработанные самостоятельно. После определения потребности в бланках заказывают их печатание в типографии.

     Все формы первичных учётных документов, как типовых, так и разработанных  самостоятельно, составляются с соблюдением  требований, предусмотренных Законом  Российской Федерации « О бухгалтерском учёте».

     Основой организации первичного учёта в  организациях является утверждённый главным  бухгалтером график документооборота. Под документооборотом понимают путь, который проходят документы  от момента их выписки до сдачи  на хранение в архив. В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризации составляют с учётом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу предприятия. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально ответственным лицам.

     План  отчётности, как правило, состоит  из двух частей. В первой части содержатся необходимые сведения по отчётности, представляемой внешним пользователем, во второй – по отчётности, получаемой от отдельных подразделений организации. План отчетности отсутствует в данной организации.

     В плане технического оформления учёта  даётся детальная характеристика формы  учёта, которая будет применена  в организации. При выборе формы  учёта организации обязаны руководствоваться указаниями и инструкциями по этому вопросу, учитывать конкретные условия работы организации, хорошо знать преимущества и недостатки действующих форм бухгалтерского учёта. Плана технического оформления в организации нет.

     В плане организации труда работников бухгалтерии определяется структура  аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, даётся должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия  по повышению квалификации, составляются графики учётных работ.

     При установлении структуры аппарата бухгалтерии  и форм его связи с отдельными частями организации необходимо решить вопрос о централизации или  децентрализации учёта.

     Денежные  средства – это финансовые ресурсы  организации и самые высоколиквидные  активы, то есть показатели возможности фирмы погасить долги, выполнить обязательства перед бюджетом, работниками, фондами, и прочими кредиторами, т.е. они позволяют выполнять обязательства любого уровня.

     Денежные  средства являются составной частью оборотных активов предприятия. Поступают они от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

     Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения  предприятия с разными организациями и учреждениями и связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

     Бухгалтерский учёт денежных средств имеет важное значение для правильной организации  денежного обращения, организации  расчётов и кредитования в народном хозяйстве. Учёт денежных средств имеет важное значение в укреплении платёжной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

     В условиях рыночной экономики следует  руководствоваться принципом: умелое использование денежных средств  может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.)

     Основные  задачи бухгалтерского учёта денежных средств:

• Проверка правильности оформления, законности документов;
• Своевременное и полное отражение операций в учёте;
• Обеспечение своевременности, полноты и правильности расчётов по всем видам платежей;
• Своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение её результатов в учёте;
• Обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;
• Изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход. 

     Бухгалтерский учет – стоимостной учет, где  все хозяйственные измерители приводятся к единому денежному измерителю. В процессе производства денежные средства совершают кругооборот, изменяя  свою форму и лишь на определенную дату показывают остаточную сумму (сальдо). Однако этот показ еще не отражает происхождения этих денежных средств, то есть источники. В связи с этим, судить о благополучии предприятия по этому показателю нельзя: лишь анализ других показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, соизмерение источников денежных средств с их назначением и отражение по структуре показывает истинное состояние дел на предприятии.

     Как справедливо отмечает Г.М. Лисович [33, стр. 39-40] денежные средства выполняют несколько функций:

• меры стоимости, где они выступают в роли измерения стоимости произведенной готовой продукции, приобретенных товаров, затрат живого и овеществленного труда, и т. д.;
• средства обращения, где денежные средства представлены полноценными деньгами для осуществления товарного обращения, а также представляют непрерывный кругооборот – на этой стадии (Д – Т) с помощью денег приобретают необходимые для производственной деятельности материальные ценности;
• средства платежа (...П...), деньги используются при безналичных расчетах поставщиками, подрядчиками, покупателями, при расчетах наличными с работниками по оплате труда, выплатам пособий и т. д.;
• средства накопления (Т – Д), на этой стадии от продажи произведенной продукции организация получает за нее оплату в денежной форме.

     Обобщая перечисленные функции денежных средств, автор схематично представляет процесс кругооборота: Д – Т ... П ... Т' – Д'.

     Таким образом, все функции денег являются объектом бухгалтерского учета.

     В каждой организации денежные средства постоянно находятся непрерывно и одновременно на всех стадиях кругооборота. Отсюда следует вывод, что в организации постоянно должен быть в наличии запас денежных средств.

     Как отмечает В.А. Пипко [21] организация может быть признана платежеспособной, если основным стабильным источником погашения обязательств является прирост средств от основной деятельности и в то же время этот источник позволяет погасить обязательства по привлеченным кредитам и займам в будущем. Совокупный результат, характеризующий изменение денежных средств в организации, складывается из суммы результатов их движения по каждому виду деятельности.

     В современной литературе существуют разнообразные мнения относительно трактовки денежных средств, однако большинство из них сводятся к  главной функции денежных средств – средство обмена.

     Как отмечает П.С. Безруких: «Деньги как  историческая категория, присущая товарному  производству, известны с далекой  древности и появились они как результат более высокого развития производительных сил и товарных отношений» [13, стр. 13].

     По  мнению А.Д. Ларионова «деньги –  это особый вид универсального товара, используемого в качестве всеобщего эквивалента, посредством которого выражается стоимость всех других товаров» [32, стр. 91].

     «В системном бухгалтерском учете основной категорией денежного капитала являются денежные средства – средства организации, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации» [35, стр. 58].

     Суглобов  А.Е. [43, стр. 139] в качестве основных задач учета денежных средств выделяет:

• обеспечение их сохранности и правильного использования;
• строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций;
• правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

     Денежные  средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления  расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в  бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам заработной платы, премий и для осуществления других видов выплат.

     Денежные  средства поступают в организацию  в результате осуществления текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. Базой денежных средств являются хозяйственные взаимоотношения с различными организациями и учреждениями, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

     Денежные  средства организации находятся  в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Правильное использование и контроль за сохранностью денежных средств является одной из важнейших задач бухгалтерии, что в последствии оказывает влияние на платежеспособность хозяйствующего субъекта, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

     Как отмечают А.Д. Шеремет и В.П. Суйц [50] «собственники, и прежде всего коллективные собственники – акционеры, пайщики, – а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудитора. При этом авторы выделяют следующие аудиторские процедуры по проверке денежных средств (касса, расчетный счет, валютный счет, прочие денежные средства, денежные средства в пути):

• проведение опроса;
• ознакомление с опросным листом по планированию проверки учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами;
• проверка соответствия данных Главной книги и аналитического учета, оформление первичных документов, структура расходной и доходной части, соответствие учета Порядку ведения кассовых операций, законодательству;
• проверка своевременности, правомерности и правильности отражения в учете и отчетности курсовых разниц;
• проверка соблюдения валютной дисциплины; формирование выводов по результатам проверки.

     Рабочими документами аудитора являются: опросный лист по планированию проверки учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами – в части денежных средств; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами – в части денежных средств.

     Помимо  правильной организации бухгалтерского учета и аудита денежных средств  важное значение также имеет систематический  анализ формирования и использования  денежных средств. При этом О.В. Ефимова [23, стр. 173] отмечает: «Для целей как внутреннего, так и внешнего анализа платежеспособности необходимо знать, каким образом и из каких источников предприятие получает денежные средства и каковы основные направления их расходования. Главная цель такого анализа – оценить способность предприятия зарабатывать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов».

     В целом необходимо отметить, что на современном этапе ключевой задачей руководителя и главного бухгалтера является тщательный контроль движения денежных потоков, рациональное использование денежных средств, своевременная выплата заработной платы работникам, уплата налогов, сборов и иных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, предотвращение «кризиса неплатежей» и других негативных факторов. 

2. Организационно-экономическая  характеристика ООО «Ландыш» 

2.1 Организационная  характеристика 

     Общество  с ограниченной ответственностью «Ландыш», создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью». Организация является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании устава и действующего законодательства Российской Федерации. Участниками ООО «Ландыш» являются: Иванникова Любовь Ивановна, Иванников Игорь Михайлович.

     Организация является коммерческой и вправе в  установленном порядке открывать  банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами, имеет  круглую печать, содержащую ее полное фирменное наименование на русском и английском языках и указание на место нахождения, а также штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

     ООО «Ландыш» является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами обязательственные права по отношению к предприятию. Участники не отвечают по обязательствам ООО «Ландыш» и несут риск убытков, связанных с его деятельностью в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

     Место нахождения (юридический адрес) ООО «Ландыш»: 355000 Ставропольский край, г.Ставрополь, ул. Ландыш-3, д. 47. Почтовый адрес: 355000 Ставропольский край, г.Ставрополь, ул. Калинина 65, кв. 8. Основной целью деятельности ООО «Ландыш» является удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли. Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

     Видами  деятельности ООО «Ландыш» в установленном законом порядке являются:

• оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;
• деятельность агентов по оптовой торговле алкогольной продукцией;
• строительство;
• прочее финансовое посредничество;
• операции с недвижимым имуществом;
• предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом;
• розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;
• ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;
• осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ;

     Организация для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах. ООО «Ландыш» является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное ему учредителем в качестве вклада в уставный капитал либо на иной безвозмездной основе и осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества, которое учитывается на его самостоятельном балансе.

     ООО «Ландыш» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, не отвечает по обязательствам своих участников. В случае несостоятельности (банкротства) по вине участников предприятия на них может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам. Организация самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов. Выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым хозяйствующим субъектом самостоятельно.

     ООО «Ландыш» в соответствии с уставом имеет право:

• в порядке, установленном законом, участвовать в деятельности и создавать в РФ и других странах хозяйственные общества и другие предприятия и организации с правами юридического лица;
• помещать денежные средства в ценные бумаги, находящиеся в обращении;
• проводить аукционы, лотереи, выставки;
• участвовать в ассоциациях, концернах, консорциумах;
• проводить операции на валютных, товарных и фондовых биржах в порядке, установленном законодательством;
• приобретать и реализовывать продукцию (работы, услуги) других обществ, предприятий, объединений и организаций, а также иностранных фирм как в РФ, так и за рубежом в соответствии с действующим законодательством;
• участвовать в деятельности и сотрудничать в другой форме с международными, Общественными, кооперативными и иными организациями.