Бухгалтерский учет и аудит дебиторской задолженности

Введение 

Каждое предприятие, осуществляя финансово-хозяйственную  деятельность, взаимодействует с  различными контрагентами. В отношениях с поставщиками продукции (работ, услуг) оно обеспечивает себя необходимыми материалами и ресурсами для  производства и дальнейшей реализации продукции. Взаимоотношения с покупателями определяют статус предприятия на рынке  сбыта продукции. Расширение бизнеса  требует дополнительных инвестиций. Любая финансово-хозяйственная деятельность определяет взаимоотношения с фискальными  институтами государства. Вышеуказанное  рассматривается как отношения  предприятия с внешними контрагентами.

 Любая  коммерческая деятельность сопряжена  с отношениями внутри предприятия.  К взаимоотношениям внутреннего  характера можно отнести расчеты  по оплате труда, с подотчетными  лицами, с собственниками предприятия.

 Отношение  организации и с внешними, и  с внутренними дебиторами и  кредиторами объединяет два больших  по значимости раздела учета,  учет дебиторской задолженности  и учет кредиторской задолженности.  Ввиду этого в выпускной квалификационной  работе будут рассмотрены взаиморасчеты  предприятия с поставщиками и покупателями.

Основными задачами этого учета являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, необходимой внутренним пользователям финансовой отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям финансовой отчетности.

В современных  условиях обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и подрядчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и подрядчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

 В связи с этим возникает  необходимость проведения независимой проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия - аудита. Ведь предприятие теперь выступает в роли собственника средств производства и продуктов труда, его дальнейшее развитие во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования. Таким образом, аудит должен осуществляться в первую очередь в интересах самого предприятия.

Таким образом, актуальность выбранной темы исследования обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Учет дебиторской и кредиторской задолженности является важным элементом в системе бухгалтерского учета и ее значимость не вызывает сомнений.

Цель  дипломной работы – изучить теоретические основы учёта кредиторской и дебиторской задолженности с поставщиками и покупателями, рассмотреть бухгалтерский учет расчетов на конкретном предприятии, провести аудит деятельности предприятия в данной области учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• дать понятие и рассмотреть сущность дебиторской и кредиторской задолженности как объектов бухгалтерского учета;
• изучить нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета в области расчетов с покупателями и поставщиками;
• рассмотреть форму расчетов, особенности синтетического и аналитического учёта дебиторской и кредиторской задолженности;
• провести анализ основных требований к учету дебиторской и кредиторской задолженности в МСФО и РСБУ;
• изучить организацию бухгалтерского учета с покупателями и поставщиками в ОАО «Металлист»;
• провести аудиторскую проверку расчетов дебиторской и кредиторской задолженности;
• разработать рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности с покупателями и поставщиками на предприятии.

Объектом  исследования в настоящей работе является ОАО «Металлист».

Предметом исследования является состояние учета дебиторской и кредиторской задолженности с покупателями и поставщиками на объекте исследования.

Структура данной дипломной работы определилась в связи с целями и задачами исследования. Дипломная работа состоит  из введения, трех глав, заключения и  списка использованной литературы.

В процессе написания выпускной квалификационной  работы использованы нормативные и  законодательные, периодические, справочные и учебные материалы по рассматриваемой  теме. Теоретической основой исследования являются труды отечественных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета и аудита кассовых операций, среди которых Антонов  А.А., Воронина Л.И., Кондраков Н.П.  ,  Галицкий В.Ю., и др.

Информационной  базой послужили данные регистров  синтетического и аналитического учета  предприятия ОАО «Металлист». Период исследования – 2009 – 2010 гг.

1. Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности

2.  Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности как объектов бухгалтерского учета

Термин “обязательства” в первоначальном значении этого отношения, в силу, которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности это экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.

Должник, дебитор  (от латинского слова  debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

С позиции бухгалтерского учета  дебитором является юридическое  или физическое лицо, имеющее задолженность  данному предприятию. Это могут  быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию  и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или  на другие расходы, и многие другие должники.

В связи с общепринятой практикой, когда вначале услуга оказывается (работа выполняется, поставка производится), а затем оплачивается, у компании-поставщика (подрядчика) появляются должники-дебиторы - покупатели и заказчики.

 Таким, образом, основную  часть дебиторской задолженности  составляют обязательства покупателей  и заказчиков произвести оплату  денежными средствами поставщикам  и подрядчикам. 

 Должниками предприятия кроме  покупателей и заказчиков могут  быть и иные участники экономических  процессов, а также физические  лица. Появление дебиторской задолженности характерно для операций, связанных с выполнением различных обязанностей подотчетными лицами.

 Получив денежные средства  из кассы предприятия для приобретения  материалов, на командировочные  и другие расходы, подотчетные  лица становятся дебиторами компании.

Таким образом, под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц, за выданные им под отчет денежные суммы и др.) [13, С. 73].

Дебиторская задолженность – это  элемент оборотного капитала, сумма  долгов, причитающихся организации  от юридических или физических лиц. Увеличение дебиторской задолженности  означает отвлечение средств из оборота. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами [35].

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих  субъектов. Причем при современной  структуре Российского баланса  любого предприятия она имеет  место.

Дебиторскую задолженность можно  классифицировать по различным критериям:

1. По причинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную. К оправданной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота; к неоправданной – просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д. существует еще безнадежная дебиторская задолженность – это счета, которые покупатели не оплатили. Безнадежные долги списываются на убытки по истечении срока исковой давности.
2. Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил).
3. По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды:

• Покупатели и заказчики;
• Прочие дебиторы.

У большинства организаций в общей сумме дебиторской задолженности наибольший удельный вес занимают расчеты за товары (работы, услуги), т.е. счета к получению.

4) В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на две группы:

• Краткосрочная – задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• Долгосрочная – задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты[13, С. 74-75]

Кредиторская задолженность - это  сумма долгов одного предприятия  другим юридическим и физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар  или услуги с моментом перехода права  собственности на них либо незаконченных  расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними  и зависимыми обществами, персоналом предприятия, по полученным авансам  и т.п.

 В отличие от дебиторской  задолженности предприятие в  этом случае использует в своем  обороте не принадлежащие ему  средства, не оплаченные им суммы  долговых обязательств, отчего имеет  определенные экономические преимущества, кредиторская задолженность основана на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа.

Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она  обязана вернуть или выплатить  данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества –  это долги организации, чужое  имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.

Кредиторов, задолженность по которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Поскольку кредиторская задолженность  служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору  отдельно, а в обобщающих показателях  отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в числе  других дополнительных данных указывают  сведения «о наличии на начало и  конец отчетного периода отдельных  видов кредиторской задолженности».

В состав кредиторской задолженности  входят показатели по следующим ее видам:

• Поставщики и подрядчики;
• Векселя к уплате;
• Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
• Задолженность перед персоналом организации;
• Задолженность перед бюджетом и социальными фондами;
• Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
• Авансы полученные;
• Прочие кредиторы. [13, С. 79]

Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения  можно подразделить на группы:

1. задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;
2. задолженность по другим операциям. [20, С. 111]

К первой группе относится задолженность  покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность  первой группы учитывается на счетах:

- №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». [20, С. 111]

Дебиторская задолженность  покупателей отражается в размере  дохода (выручки) от продажи товаров (работ, услуг), а также основных средств  и иного имущества:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи»  или 91 «Прочие доходы и расходы» отражена задолженность за отгруженную  продукцию, выполненные работы, услуги, переданное имущество.

Дебиторская задолженность  покупателей может погашаться оплатой (денежной или неденежной):

Дебет 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» Кредит 62 отражено погашение  дебиторской задолженности денежной оплатой.

Дебет 10 «Материалы», 08 «Вложения  во внеоборотные активы», 58 «Финансовые  вложения» и др. Кредит 62 отражено погашение дебиторской задолженности неденежной оплатой.

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям  Кредит 62 отражен «входной» НДС (при  его наличии) по приобретенному имуществу[30,С.35]

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

• задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
• задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
• задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76 субсчет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»);
• обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75.2 «Расчеты по выплате доходов»);
• задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). [26, С. 114]

Дебиторская задолженность в зависимости  от предполагаемых сроков ее погашения  – в течение 12 месяцев или более  чем через 12 месяцев после отчетной даты – отражается в активе баланса (по строке 240 и 230 соответственно). Кредиторскую задолженность показывают в пассиве  баланса (по строке 620).

Исковая давность – это срок для  защиты прав по иску лица, право которого нарушено. Таким образом, в гражданском  праве срок исковой давности представляет собой период времени, установленный  законом для судебной защиты лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).

Согласно ст. 195 ГК РФ общий срок защиты имущественных прав составляет 3 года. Для правильного исчисления срока исковой давности решающее значение имеет установление начального момента течения срока давности. Ст. 200 ГК РФ устанавливает, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Следует отметить, что помимо общего срока исковой давности законом  предусмотрено и применение сокращенных  и более длительных по сравнению  с общим сроком сроков исковой  давности. Например, ст. 181 ГК РФ для признания сделок ничтожными устанавливает более длительный срок (10 лет), а для признания сделок оспоримыми – 1 год.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой  давности, другие долги нереальные для взыскания, списываются на основании  данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа  руководителя на счет средств резерва  сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  срок, определенный договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется по каждому  сомнительному долг в зависимости  от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения  им долга. С 01.01.99 года резерв разрешается  создавать в течение всего  года. Порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должен быть предусмотрен в учетной политике организации. Отчисления в резерв в  состав прочих расходов отражаются проводкой  Дт91.2 Кт63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание дебиторской задолженности  за счет резерва Дт63 Кт62. Если до конца  года, резерв будет использован не полностью, то неизрасходованная сумма  присоединяется к финансовому результату Дт63 Кт91.1. одновременно организация  может принять решение о создании резерва, включив в него непогашенные долги из прошлого периода.

Списание задолженности  вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 «списание в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов» в течении  пяти лет с момента списания для  наблюдения за возможностью ее взыскания  в случае изменения имущественного положения должника.

Дт007 – списанная дебиторская  задолженность учтена «за балансом».

В случае поступления суммы  дебиторской задолженности после  её списания, она учитывается в  составе прочих доходов Дт51 Кт91.1.

Течение срока исковой  давности может быть прервано, если организация обратилась в суд  с иском. Срок исковой давности прерывается  в день, когда суд принял исковое  заявление. Также срок исковой давности прерывается, когда дебитор признал  свой долг, прислав письмо или акт  сверки. Подтверждением является поступление  частичной оплаты долга. В этом случае дебиторская задолженность списываться  не должна. После перерыва течение  срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). При списании безнадежной  задолженности по истечении срока  исковой давности, необходимо проверить, не прерывался ли этот срок. В случае прерывания срока исковой давности течение нового срока начинается с даты признания своего долга  [35].

1.2 Нормативное регулирование расчетов

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регулируется нормативными актами. К числу законодательных  актов, регулирующих расчеты, относятся: Гражданский кодекс Российской Федерации  и Федеральный закон о бухгалтерском  учете.

Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной  или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участником правоотношений.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный  срок или сроки производимые или  закупаемые им товары покупателю для  использования в предпринимательской  деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, ст. 506 ГК РФ.

В соответствии со статьей 516 ГК РФ осуществляются расчеты  за поставляемые товары: покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. Если договором поставки предусмотрено, что оплата товаров осуществляется получателем (плательщиком) и последний неосновательно отказался от оплаты либо не оплатил товары в установленный договором срок, поставщик вправе потребовать оплаты поставленных товаров от покупателя. В случае, когда в договоре поставки предусмотрена поставка товаров отдельными частями, входящими в комплект, оплата товаров покупателем производится после отгрузки (выборки) последней части, входящей в комплект, если иное не установлено договором.

Так же Гражданский  кодекс регулирует: периоды поставки, порядок, принятие товаров покупателем  и многое другое.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 1996 года регулирует общие положения и требования к ведению бухгалтерского учета: объекты, задачи, содержание первичной документации, учетную политику, проведение инвентаризации, порядок хранения документов и др.

Так же правительство  принимает постановления по наиболее важным вопросам, конкретизирующим отдельные  положения закона о бухгалтерском  учете.

Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с  изменениями и дополнениями). Данное положение разработано на основе Федеральный закон “О бухгалтерском  учёте” определяет порядок ведения  бухгалтерского учёта и составления  бухгалтерской отчётности в целом  и в части расчетов с дебиторами и кредиторами даёт правила оценки имущества для составления бухгалтерской  отчётности;

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н и «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н содержат некоторую информацию о дебиторской и кредиторской задолженности. Данные Положения устанавливают, что дебиторская задолженность, относимая на финансовые результаты включается в состав прочих расходов, еще неистребованная задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дебиторская задолженность, не реальная к взысканию должна быть включена в состав расходов организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Причем просроченная задолженность списывается отдельно по каждому обязательству.

В соответствии с ПБУ 9/99 (п. 6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого  кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается  к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкцией  по его применению, утвержденными  Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

В плане счетов в разделе 6 «Расчеты» содержатся счета предназначенные для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а так же внутрихозяйственных расчетов. Для этого существуют несколько счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств - Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 содержит информацию об инвентаризации расчетов.

Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации разработан Госкомстатом России на основании  Постановления Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 года N 835. Формы  первичной учетной документации данного альбома утверждены Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999г.N 66. Применение унифицированных форм первичной учетной документации регламентируется "Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", утвержденным Министерством финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н.

3.  Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкцией  по его применению, утвержденными  приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для учета расчетных  операций с дебиторами и кредиторами  предусмотрены следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и пр.

К поставщикам  и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие  различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и все виды услуг  связи др.) и выполняющие различные  виды работ (капитальный и текущий  ремонт, монтаж и др.) [16, С. 97].

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг либо одновременно с  ними с согласия организации или  по ее поручению на основании заключенных  договоров. Поставщики предъявляют  к оплате счета-фактуры, которые  должны быть оплачены в сроки, предусмотренные в договоре.

Для синтетического учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом, все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени  оплаты [18, С. 121].