Бухгалтерский учет и аудит в бюджетных учреждениях Казахстана

 

Министерство  и науки Республики Казахстан

Алматинская Академия экономики и статистики

 

 

Кафедра «Учет и аудит»

 

№   247

«14» февраля 2012г.

 

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

 

 

По спецальности:«5B050800 «Учет и аудит»

 

На тему: «Бухгалтерский учет и аудит в бюджетных учреждениях Казахстана»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Студента(ки)   курса, группы № 10UA2SRO702

       Ф.И.О. студента  Калиева К.А.

 

Ф.И.О. преподавателя  ___________     

 

 

______________________     ___________________

^{(допуск к защите)      (оценка)}

 

«___»_____________2012г.     «__»___________2012г.

 

 

_______________________     ______________________

  ^{(подпись  руководителя)      (подпись руководителя)}

Усть-Каменогорск, 2012г.

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение                4

 

Глава 1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского

учета в бюджетных организациях

1.1 Общая характеристика бюджетного  учреждения         6

1.2 Учет активов бюджетных организаций           19

1.3 Учет материальных запасов             30

1.4 Учет расчетов с персоналом  по оплате труда          33

 

Глава 2. Экономико-финансовый анализ

КГУ «Неполная школа имени Максима  Горького»

2.1 Общие сведения о предприятии                     39

2.2 Анализ финансирования коммунального государственного   учреждения по обязательствам и платежам.                                      40                                                                                        2.3 Расчет заработной платы в мини - центре при КГУ НСШ

им. М. Горького.                                                                                       47

2.4.Бухгалтерский баланс коммунального государственного

 учреждения «НСШ имени Максима  Горького»                                59

 

 

Глава 3. Особенности аудита в бюджетной  организации.

3.1 Понятие и виды аудита, права  и обязанности аудитора.       72

3.2 Государственный финансовый  контроль                                      77

 

Заключение                                                                                                 82

 

Список  используемой литературы             84

 

 

Введение 

 

 

Осуществленный в Казахстане переход от административно - хозяйственной  системы к рыночной экономике  потребовал коренного изменения  всего хозяйственного законодательства Республики Казахстан, налогового - в  первую очередь (Налоговый кодекс «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»). В прежней системе  в бюджет изымался практически весь доход предприятий, оставалась лишь небольшая часть для целей  материального стимулирования работников и на научно-техническое развитие.

В настоящее время с  развитием рыночной экономики во все сферы хозяйственной деятельности проникают новые экономические  отношения, коренным образом изменилась налоговая система, а вместе с  тем законы, положения, нормативные  акты. Создаются акционерные и  совместные предприятия с участием юридических и физических лиц. Происходят заметные изменения в составе  средств и источников финансирования предприятий.

Бухгалтерам в процессе работы приходится применять новые  методики, позволяющие отражать введение в хозяйственный оборот особых видов  имущества и взаимоотношений  участников. За последнее время в  связи с принятием новых нормативных  документов произошли существенные изменения в методике учета основных средств, производственных запасов, себестоимости  продукции, капитальных вложений, финансовых результатов; претерпели изменения  порядок формирования и учет уставного  капитала и других фондов предприятия, распределение прибыли, погашения  убытков, правила финансирования и  кредитования.

Несмотря на все трудности  ведения учета на предприятиях, на постоянно меняющееся законодательство и налоги бухгалтерский учет обязаны  вести все организации, находящиеся  на территории Республики Казахстан.

 Бухгалтерский учет  и аудит в бюджетных организациях  имеет свои специфические особенности,  обусловленные законодательством  о бюджетном устройстве и бюджетном  процессе, инструкцией по бухгалтерскому  учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной  приказом Минфина РК от 27 января  1998 г №30, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:

-организацию учета в  разрезе статей бюджетной классификации;

-контроль исполнения  сметы расходов;

-выделение в учете  кассовых и фактических расходов;

-отраслевые особенности  учета в учреждениях бюджетной  сферы (здравоохранения, образования,  науки).

Специфические особенности  учета и аудита в бюджетных  организациях вызывают необходимость  дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово – бюджетной  дисциплины, мобилизация средств  в бюджет и выявление дополнительных расходов.

Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы, предопределило ее цель и задачи.

Объект исследования –  КГУ «Неполная школа имени Максима Горького».

Целью дипломной работы является изучение особенностей бухгалтерского учета в бюджетных организациях.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

- изучить по нормативным материалам и данным литературы основы ведения бухгалтерского учета и аудита в бюджетных организациях на современном этапе;

- проанализировать отдельные аспекты учета хозяйственных средств в учреждениях непроизводственной сферы;

- охарактеризовать бюджетное учреждение-место прохождения преддипломной практики;

- разработать предложения  для совершенствования учета  в бюджетных организациях.

 

 

 

Глава 1. Теоретические аспекты  организации бухгалтерского учета  в бюджетных организациях

1.1 Организация бухгалтерского учета в бюджетных организациях

Основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены  Законом «О бухгалтерском учете», Стандартом о бухгалтерском учете  и отчетности, Стандартом по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Типовым планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными документами, на которых остановимся более подробно в отдельной главе.

Государственные учреждения, содержащиеся за счет республиканского и местных бюджетов, а также  централизованные бухгалтерии при  отдельных государственных учреждениях  осуществляют учет исполнения смет расходов по бюджету и смет доходов и  расходов по средствам, получаемым от реализации платных услуг, денежных сумм, поступивших на счета государственных учреждений для спонсорской и благотворительной помощи, депозитные счета в соответствии с Инструкцией.

Бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджету, смет доходов  и расходов по средствам, получаемым от реализации платных услуг, денежных сумм, поступивших на счета государственных  учреждений для спонсорской и  благотворительной помощи, депозитные счета ведется на едином балансе  по плану счетов, предусмотренному Инструкцией.

Бухгалтерский учет исполнения смет расходов осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета в  соответствии с Инструкцией.

При централизации учета  за руководителями обслуживаемых государственных  учреждений остаются права распорядителей лимитов, в частности: заключать  договоры на поставку товаров и оказание услуг, трудовые соглашения на выполнение работ; получать в установленном  порядке авансы на хозяйственные  и другие нужды и разрешать  выдачу авансов своим работникам; разрешать оплату расходов за счет лимитов, выделенных в пределах бюджетных  ассигнований; расходовать в соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания и другие материальные ценности на нужды государственного учреждения; утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы по инвентаризации и др.

Централизованная бухгалтерия  представляет руководителям обслуживаемых  государственных учреждений необходимые  им сведения об исполнении смет расходов в сроки, установленные главным  бухгалтером централизованной бухгалтерии  по согласованию с руководителями этих государственных учреждений.

Государственные учреждения в соответствии с бюджетными назначениями производят расходы по кодам бюджетной  классификации (программа, подпрограмма, специфика), предусмотренных сметами. Государственные учреждения в соответствии с бюджетными назначениями производят расходы по кодам бюджетной классификации (программа, подпрограмма, специфика), предусмотренных сметами.

Руководители бухгалтерских  служб в своей работе руководствуются  Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона, "О бухгалтерском  учете" от 26 декабря 1995 года N 2732, положениями  об управлениях (отделах) бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерских  служб), утвержденными в установленном  порядке, и другими нормативно-правовыми  актами Республики Казахстан.

Бухгалтерская служба в  государственных учреждениях должна обеспечить необходимой информацией  государственные органы для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан, за ходом исполнения сметы  расходов, состоянием расчетов с предприятиями, государственными учреждениями и лицами, сохранностью денежных средств и  материальных ценностей.

Бухгалтерский учет в государственном  учреждении осуществляется бухгалтерской службой государственного учреждения, являющейся его самостоятельным структурным подразделением или централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

В государственных учреждениях, не имеющих бухгалтерскую службу, бухгалтерский учет и отчетность может осуществляться соответствующим  специалистом, назначенным письменным распоряжением руководителя государственного учреждения.

Главный бухгалтер государственного учреждения обеспечивает контроль и  отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных  операций, предоставление оперативной  операции, составление в установленные  сроки бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер подписывает  совместно с руководителем государственного учреждения банковские документы и  документы, служащие основанием для  приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а  также финансовые обязательства  и хозяйственные договоры. Руководитель государственного учреждения может  предоставить право подписи банковских документов и бухгалтерских документов уполномоченным на это лицам по представлению  главного бухгалтера. Данные полномочия представляются на основании приказов руководителя государственного учреждения. Документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными  и не принимаются к исполнению.

Основанием для записей  в регистрах бухгалтерского учета  являются документы, фиксирующие факт совершения операции.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, если это не представляется возможным непосредственно по окончании  операции.

Ответственность за своевременное  и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки  для отражения в бухгалтерском  учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти  документы. Записи в первичных документах должны производиться лишь такими средствами, которые обеспечивают сохранность  записей в них в течение  длительного времени.

Основанием для отражения  записей в учетных регистрах  служат надлежаще оформленные первичные  документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Первичные документы для  придания им юридической силы должны иметь следующие реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; измерители в количественном и стоимостном  выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки.

Электронный образ первичного документа имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе. Использующий электронные подписи  должен установить надлежащие меры предосторожности и контроля, касающиеся права использования и доступа к электронным подписям.

В необходимых случаях  в первичном документе могут  быть приведены дополнительные реквизиты: номер документа, название и адрес  государственного учреждения, основание  для совершения операции, зафиксированной  документом, другие дополнительные реквизиты, определяемые характером документируемых  операций.

В первичных документах как в текстовой части, так  и цифровых данных подчистки и  неоговоренные исправления не допускаются.

Ошибки в первичных  документах исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы  и надписания над зачеркнутым  правильного текста или суммы. Зачеркивание производится тонкой чертой так, чтобы  можно было прочитать ранее написанное. Исправление ошибки в первичном  документе должно быть оговорено  надписью "Исправлено" и подтверждено подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления.

Поступившие в бухгалтерскую  службу первичные документы обязательно  подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).

Мемориально – ордерная форма бухгалтерского учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связей между  документами и регистрами, а также  между самими регистрами и способом записи в них, то есть использованием тех или иных технических средств. Бухгалтерский учет исполнения смет расходов осуществляется по мемориально  – ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией  по бухгалтерскому учету в учреждениях  и организациях, состоящих на бюджете.

Состав учетных регистров  и последовательность записи в них  при мемориально – ордерной форме учета представлены на рисунке 1.

 

Рисунок 1 - Мемориально–ордерная форма  бухгалтерского учета.

 

 

Условные обозначения:                    запись

                                                          сверка записи

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Проверенные и принятые к учету документы систематизируются  по датам совершения операций (в  хронологическом порядке) и оформляются  мемориальными ордерами - накопительными ведомостями, которым присваиваются  следующие постоянные номера:

- мемориальный ордер  1 - накопительная ведомость по  кассовым операциям ф. 381;

- мемориальный ордер  2 - накопительная ведомость по  движению средств на бюджетных  счетах ф. 381;

- мемориальный ордер  3 - накопительная ведомость по  движению средств на специальных  и валютных счетах ф. 381;

- мемориальный ордер  5 - свод расчетных ведомостей  по заработной плате и стипендиям  ф.405;

- мемориальный ордер  6 - накопительная ведомость по  расчетам с организациями ф.408;

- мемориальный ордер  7 - накопительная ведомость по  расчетам в порядке авансовых  платежей ф.408;

- мемориальный ордер  8 - накопительная ведомость по  расчетам с подотчетными лицами  ф.386;

- мемориальный ордер  9 - накопительная ведомость по  выбытию и перемещению активов  ф.438;

- мемориальный ордер  10 - накопительная ведомость по  выбытию и перемещению малоценных  и быстроизнашивающихся предметов  ф.438;

- мемориальный ордер  11 - свод накопительных ведомостей  по приходу продуктов питания  ф.398;

- мемориальный ордер  12 - свод накопительных ведомостей  по расходу продуктов питания  ф.411;

- мемориальный ордер  13 - накопительная ведомость по  расходу материалов ф.396;

- мемориальный ордер  14 - накопительная ведомость начисления  доходов от реализации платных  услуг ф.409;

- мемориальный ордер  15 - свод ведомостей по расчетам  с родителями за содержание  детей ф.406.

По остальным операциям  и по операциям "Сторно" составляются отдельные мемориальные ордера ф.274, которые нумеруются начиная с 16 за каждый месяц в отдельности.

В государственных учреждениях, в которых по объему операций не требуется составления накопительных  ведомостей, корреспонденция счетов указывается на отдельных мемориальных ордерах ф.274 или на оттисках штампа, проставляемых непосредственно  на первичных документах с присвоением  соответствующих номеров, указанных  выше. Штамп должен содержать те же реквизиты, что и мемориальный ордер ф.274.

Отдельные мемориальные ордера составляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня (по получении  первичного документа), как на основании  отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция субсчетов в  мемориальном ордере записывается в  зависимости от характера операций по дебету одного субсчета и кредиту  другого субсчета или дебету одного субсчета и кредиту нескольких субсчетов, или, наоборот, по кредиту одного субсчета и дебету нескольких субсчетов.

Мемориальные ордера подписываются  главным бухгалтером или его  заместителем и исполнителем.

Все мемориальные ордера регистрируются в книге "Журнал-главная" ф.308. Учет в книге "Журнал-главная", как  правило, ведется по субсчетам.

Книга "Журнал-главная" открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с  заключительным балансом за истекший год. Записи в ней производятся по мере составления мемориальных ордеров, а при составлении мемориальных ордеров накопительных ведомостей один раз за месяц. Сумма мемориального ордера записывается сначала в графу "Сумма по ордеру", а затем в дебет и кредит соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы "Сумма по ордеру". Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету.

Аналитический учет ведется  в учетных регистрах (в книгах, карточках, накопительных ведомостях и др.). Порядок записей в регистрах  учета изложен в соответствующих  разделах Инструкции.

По истечении каждого  отчетного месяца все мемориальные ордера, мемориальные ордера - накопительные  ведомости вместе с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом  порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно  производить за три месяца в одну папку. На обложке надписываются: наименование государственного учреждения или централизованной бухгалтерии; название и порядковый номер папки, дела; отчетный период год и месяц; начальный и последний  номера мемориальных ордеров; количество листов в деле.

В бухгалтерских книгах до начала записей нумеруются все  страницы (листы). На последней странице листа за подписью главного бухгалтера делается надпись: "В настоящей  книге всего пронумеровано _____ страниц (листов)". Кассовая книга ф. КО-4, ф.440, приходно-расходная книга учета  бланков трудовых книжек и вкладышей  к ним ф.449, кроме того, должны быть прошнурованы и опечатаны сургучной  или мастичной печатью, а количество листов в фф. КО-4 и 440 заверено подписями  руководителя государственного учреждения и главного бухгалтера и ф.449 - руководителем  государственного учреждения.

На каждой книге надписывается: наименование государственного учреждения, централизованной бухгалтерии и  год, на который книга открыта. В  книге должно быть оглавление открытых в ней субсчетов. При переносе записей на другую страницу книги  в оглавлении по данному субсчету делается отметка о переносе записи с указанием номеров новых  страниц.

Книги бухгалтерского учета  при наличии в них по истечении  года свободных листов могут быть использованы для записи операций следующего года. В этих случаях книги сдаются  в архив один раз в 2 года.

Карточки (кроме карточек по активам) регистрируются в реестре  карточек ф.279, который ведется для  каждого счета отдельно. Карточки для учета активов регистрируются в описи инвентарных карточек по учету активов ф.ОС-10.

Карточки хранятся в  картотеках, в которых они располагаются  по субсчетам с подразделением внутри их по материально ответственным  лицам, а в централизованных бухгалтериях и по обслуживаемым государственным  учреждениям.

Карточки учета материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.п. сдаются в архив в подшитом виде вместе с реестром карточек, регистрами и другими бухгалтерскими документами ежегодно или один раз в два года. В такие же сроки сдаются в архив карточки учета активов, выбывших в течение года.

Опись инвентарных карточек по учету активов ф.ОС-10 сдается  в архив, когда в ней имеются  отметки о списании инвентаря  по последней инвентарной карточке фф. ОС-6, 8, 9. При сдаче инвентарных  карточек в архив без описи  они записываются в отдельной  ведомости, в которой указываются  номер карточки и название списанного инвентаря, а в централизованных бухгалтериях, кроме того, и наименование обслуживаемого государственного учреждения.

Записи в регистрах  бухгалтерского учета производятся с первичных документов не позднее  следующего дня после их получения. По окончании каждого месяца в  регистрах аналитического учета  подсчитываются итоги оборотов и  выводятся остатки по субсчетам.

Исправление ошибок, обнаруженных в записях бухгалтерского учета  за текущий год, производятся в следующем  порядке:

а) обнаруженная ошибка за данный отчетный период до момента  представления бухгалтерского баланса, не требующая изменения данных мемориального  ордера, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и  текста так, чтобы можно было прочитать  зачеркнутое и надписывается  над зачеркнутым исправленный текст  и сумма. Одновременно здесь же на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается оговорка "Исправлено";

б) обнаруженная ошибочная  запись до момента представления  бухгалтерского баланса, вызванная  ошибкой в мемориальном ордере, в  зависимости от ее характера исправляется дополнительным мемориальным ордером  или по способу "Красное сторно"; точно так же исправляются ошибки во всех случаях, когда они обнаружены в записях бухгалтерского учета  за тот отчетный период, за который  баланс уже представлен. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению  ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются  мемориальными ордерами, в которых, помимо обычных реквизитов, делается ссылка на номер и дату мемориального  ордера, исправляемого данным мемориальным ордером.

Сохранность первичных  документов, учетных регистров, бухгалтерских  отчетов и балансов, оформление и  передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер.

Первичные документы, учетные  регистры, бухгалтерские отчеты и  балансы до передачи их в архив  должны храниться в бухгалтерии  в специальных помещениях или  закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

В бухгалтерском архиве государственного учреждения дела хранятся в течение установленных сроков. По истечении сроков хранения дела в установленном порядке сдаются  в соответствующий государственный  архив. Документы, удостоверяющие сдачу дел в архив, хранятся постоянно в бухгалтерской службе.

Изъятие первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских  отчетов и балансов государственных  учреждений может производиться  только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры, судами и органами налоговой службы на основании постановления  этих органов в соответствии с  налоговым и уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан.

С разрешения и в присутствии  представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные  лица государственного учреждения могут  снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия.

Если изымаются недооформленные  тома документов (не подшитые, не пронумерованные  и т.д.), то с разрешения и в присутствии  представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные  лица государственного учреждения могут  дооформить эти тома (сделать опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, заверить своей подписью, печатью).

В случае пропажи или  уничтожения первичных документов руководитель государственного учреждения назначает приказом комиссию по служебному расследованию причин пропажи или  уничтожения.

В необходимых случаях  для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который подписывается  членами комиссии и утверждается руководителем государственного учреждения.

Для контроля за правильностью  бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета  составляются оборотные ведомости  фф. М-44, 285 и 326 по каждой группе аналитических  счетов, объединяемых соответствующим  синтетическим счетом. Итоги оборотов и остатки по каждому аналитическому счету оборотных ведомостей сверяются  с итогами оборотов и остатками  этих субсчетов книги "Журнал-главная" ф.308.