Министерство  общего и профессионального образования

Свердловской  области 
 
 
 
 
 
 
 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА 
 
 

      Тема: Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия на предприятии  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Екатеринбург, 2006

 

Содержание

 

Введение

     Бухгалтерский учет - система непрерывного сплошного  и взаимосвязанного наблюдения и  контроля за хозяйственной деятельностью  предприятия.

Бухгалтерский учет - это строго документированный  учет. Ни одна запись здесь не производиться без точного оформления документа. Бухгалтерский учет не допускает выборочности ни во времени, ни в производстве. Данные бухгалтерского учета используются для наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия.

     Хозяйственная деятельность предприятия направлена на осуществление производства, распределения, обмена и потребления материальных благ необходимых обществу.

     Управлять хозяйственной деятельностью предприятия  можно только при наличии информации о количестве и качестве происходящих на предприятии эконом. процессов. Первичные данные о фактах хозяйственной деятельности отражается в бухгалтерском учете - это способствует систематизации разобщенных данных в обобщенную характеристику определенных явлений хозяйственной деятельности предприятия, а также формированию экономических показателей.

     В отличие от других видов учета  бухгалтерский учет является системным. В нем отражается каждая выполненная  хозяйственная операция в натуральном  трудовом и денежном выражениях. Экономические процессы обобщаются в бухгалтерском учете как движение стоимости. Это позволяет получить информацию о вновь созданной стоимости, и распределений и перераспределений.

     Информация  о прибыли предприятия порождается  путем сопоставления в системе  бух учета доходов и расходов предприятия. При других видах учета эту информацию получить нельзя.

     Бухгалтерский Учет играет важную роль в оценке объектов учета и определении их себестоимости (калькулирование). В настоящее время  в условиях интенсификации общественного производства требуется совершенствование хозяйственного механизма и прежде всего хозрасчетных отношений, экономического стимулирования.

     В наше время в России в условиях переходной экономики в зависимости  от организационно-правовой формы собственности, действуют различные виды организации. В результате возникла необходимость адаптировать бухгалтерский учет и отчетность к требованиям переходного периода. В результате существенным изменениям подверглись теоретические и методические основы бух. учета.

К задачам учета  относятся:

 

• контроль  за своевременным и правильным оформлением первичных документов по выпуску и отгрузке продукции;
• своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно-платежных документов;
• обеспечение руководителей и соответствующих подразделений информацией о наличии и движении в целях контролях контроля за своевременным оприходованием и отгрузкой, а также сохранность готовой продукции;
• контроль за своевременным поступлением денежных средств от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями.

     Весьма  важной задачей для каждой организации  является ведение наряду с бухгалтерским  оперативного учета выпуска, отгрузки и продажи продукции.

Цель:  

1. Характеристика предприятия

     Предприятие образовалось 01 октября 2005 года в г. Екатеринбурге.

     Основной  вид деятельности предприятия это  оказание услуг по аренде офисных  помещений и ответхранеию складов.

Организационно - производственная схема предприятия

 

     На  предприятии  применяется упрощенная система налогообложения

 

Учетная политика:

 

   Бухгалтерская служба является самостоятельным подразделением и возглавляется главным бухгалтером, который является старшим должностным лицом по всем работникам предприятия. Права и обязанности главного бухгалтера определен6ы должностной инструкцией.

Основные  задачи главного бухгалтера:

 

      Обеспечение надлежащего экономического сопровождения  деятельности предприятия; экономическая  помощь по вопросам бухгалтерского учета  и  налогообложения должностным  лицам  информирование и консультирование сотрудников предприятия по вопросам действующего законодательства.

      Защита  законных прав и интересов, представление  его интересов в налоговых  и других финансовых органах.

Права главного бухгалтера

 

   При выполнении своих должностных обязанностей главный бухгалтер имеет право:

1. Получать в первоочередном порядке для ознакомления и использования в работе поступающие в ООО «» законодательные и иные нормативные акты и документы.
2. Запрашивать и получать от должностных лиц ООО «» документы и другие сведения, необходимые для выполнения возложенных на главного бухгалтера функции и задачи.
3. Проверять соблюдение законности в деятельности предприятия.
4. Участвовать в оперативных совещаниях.
5. Возвращать исполнителям на доработку некачественные и противоречащие действующему законодательству проекты нормативных актов и других документов, составлять по ним необходимые заключения и справки об устранении выявленных нарушений
6. Участвовать в распределении фондов материального поощрения и социально-культурных мероприятий. Подготавливать предложения о снижении размера премий либо отказе в их начислении сотрудникам, допустившим нарушения законности.
7. Получать необходимую консультацию в налоговых и других финансовых органах, аудиторских и консалтинговых фирмах, в т.ч с оплатой их услуг за счета предприятия.
8. Владеть информацией о перспективах развития предприятия, его финансовой деятельности.
9. Требовать от предприятия установления соответствующих условий техники безопасности, охраны труда и противопожарной защиты.
10. Работать с документами, имеющими гриф «конфиденциально».

 

2. Учет финансовых  результатов

     2.1. Структура и порядок формирования финансовых результатов

 

  Основным  показателем финансово-хозяйственной  деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

  Финансовый  результат формируется на активно-пассивном  счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток.

  Пример. Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» за I квартал составили: по дебету - 10 000 руб., по кредиту -12 500 руб. Сальдо на 1 апреля - кредитовое, т.е. получена прибыль в размере 2500 руб. Обороты за II квартал составили: по дебету - 15 000 руб., по кредиту - 13 500 руб., а за полугодие с начала года оборот по дебету - 25 000 руб., по кредиту -26 000 руб. Финансовый результат за полугодие - прибыль в сумме 1000 руб. (26 000 руб. - 25 000 руб.). В таком порядке определяют сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки» до конца отчетного года.

  Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

прибыли или убытка от обычных видов деятельности;

прочих  доходов и расходов;

  потерь, расходов и доходов в связи  с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

  начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. 

2.2. Учет финансовых  результатов от  обычных видов деятельности 

  Основную  часть прибыли (убытка) организация  получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.

  Торговые, снабженческие и сбытовые организации  определяют результат от продажи товаров путем вычитания из их продажной стоимости покупной стоимости и сумм расходов на продажу, относящихся к проданным товарам за отчетный месяц.

  Результат от продажи продукции, работ, услуг  и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 «Продажи», находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т90 «Продажи»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Полученный  убыток отражается записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет. 

2.3. Учет операционных, внереализационных  и чрезвычайных доходов и расходов

 

  Операционные  и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие  доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов».

  На  субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются  операционные и внереализационные доходы.

  На  субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются операционные и внереализационные расходы.

  Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

  Записи  по субсчетам 91-1 «Прочие доходы»  и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

  По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

  Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов.

  Операционные  доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

 • результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты;

 • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• доходы и расходы от сдачи имущества  в аренду;

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и т.д.

  Результаты  от продажи и прочего выбытия  основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении  прибыли делается бухгалтерская  запись:

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Полученный  убыток оформляется проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

  Однако  следует помнить, что убыток от выбытия  основных Средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

  Аналогично  в бухгалтерском учете отражаются результаты продажи другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.).

     Доходы  от участия в других организациях возникают при Получении организацией части прибыли других организаций дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру.

     В настоящее время используют два  варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.

  По  мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

В конце  месяца:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

  Сумму доходов, причитающуюся к получению  от вкладов в уставный капитал организаций и дивиденды отражают по:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

В конце  месяца:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Поступившие платежи по доходам заносятся  по счетам:

Д-т 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

  К операционным расходам, учитываемым  на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество организаций, налог на рекламу и т.д.).

  Начисление  этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

  Внереализационными доходами и расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные);

• поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков; 

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

 • прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

 • суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек;

 • положительные (отрицательные) курсовые разницы;

 • прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены; недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; судебные издержки и арбитражные сборы; суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.).

  Доходы, полученные в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

  Начисленные организации суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров записываются по счетам:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

  Однако  следует помнить, что суммы, внесенные в бюджет и в государственные внебюджетные фонды в виде санкций, в состав внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 99 «Использование прибыли»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

  Курсовые  валютные разницы (положительные или  отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Банка России наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.

     Курсовые разницы следует отражать как внереализационные доходы и расходы по мере их возникновения.

  Положительные курсовые разницы в зависимости  от объекта учета отражаются записями:

  на  разницу по операциям с долгосрочными  финансовыми вложениями

Д-т 58 «Финансовые вложения»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

на разницу  по денежным средствам в валюте

Д-т 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

на  разницу по операциям выдачи валюты под отчет 

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

  Отрицательные курсовые разницы оформляются обратными  бухгалтерскими проводками по отношению  к положительной курсовой разнице.

  Результат от операционных и внереализационных доходов и расходов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка, в конце месяца переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская  запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

В случае возникновения убытка оформляется проводка:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

  Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли иубытки ».

К чрезвычайным доходам относятся:

• страховое  возмещение;

• стоимость  материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

.Полученное  страховое возмещение отражается  записью: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» К-т 99 «Прибыли и убытки».

    На  стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов, делается проводка:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных бедствий, забастовок, национализации, мятежей, террористических актов и других аналогичных событий.

     Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, а также возмещения причиненных организации убытков в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

• суммы дооценки активов в том отчетном периоде, когда была произведена переоценка;

• другие поступления по мере образования. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.

2.4. Учет расчетов по налогу на прибыль

 

  Объектом  обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством.

  Ставка  налога на прибыль в настоящее время установлена в размере 24%,

  Сумма налога на прибыль определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года.

  Расчет  годовой суммы налога на прибыль  производится по формуле:

Н= (П_в-Л_н)хС_н

100%

где Н  - годовая сумма налога на прибыль;

П_в - валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) на суммы, предусмотренные законодательством;

Л_н - налоговые льготы;

С_н - ставка налога на прибыль.

  Учет  расчетов по налогу на прибыль ведется  на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

  Действующим законодательством установлены  два варианта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Организация самостоятельно определяет порядок уплаты налога, о чем в письменном виде сообщает в налоговый орган по месту своей регистрации.

I вариант. Организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организации представляют налоговым органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.