Бухгалтерский учет и анализ транспортных расходов в организации. 2

Содержание

Введение

1. Экономическое содержание  транспортных расходов организации

1.1. Понятие  и состав транспортных расходов

1.2. Характеристика  расходов на содержание и эксплуатацию транспортных средств

1.3. Документальное  оформление транспортных расходов

2. Бухгалтерский учет  транспортных расходов в организации  и его совершенствование

2.1. Учет затрат на ГСМ

2.2. Учет технического  обслуживания и ремонт транспортных  средств

2.3. Учет прочих затрат

3. Анализ транспортных  расходов организации

3.1. Анализ динамики и  структуры транспортных расходов

3.2. Резервы снижения затрат  на содержание и эксплуатацию  транспортных средств в организации

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

1. Экономическое  содержание транспортных расходов  организации

1.1. Понятие и  состав транспортных расходов

Транспортные расходы  являются составной частью расходов на реализацию (издержек обращения), которые  формируют налогоплательщики, осуществляющие торговлю, в соответствии с Налоговым  кодексом РФ. Своевременное, полное и  достоверное отражение фактических  расходов оказывает влияние на финансовый результат деятельности предприятия. В связи с этим большое значение приобретает бухгалтерский учет транспортных расходов.

Главному бухгалтеру для  планирования затрат и правильного  оформления хозяйственных операций и действий по эксплуатации собственных  автотранспортных средств, проводимых на торговом предприятии, целесообразно  иметь общее представление об объеме и характере выполняемых  работ. Небольшая часть работ  по техническому обслуживанию и ремонту  подвижного состава автотранспортных средств может быть осуществлена на самом торговом предприятии, а  большинство мероприятий проводится только в специализированных организациях автосервиса¹.

Под техническим обслуживанием  понимают совокупность организационных  и технических операций, целью  которых является обеспечение следующих  основных характеристик транспортных средств:

- надежность в эксплуатации;

- экономичность функционирования;

- безопасность в движении;

- низкое вредное воздействие  на окружающую среду.

На практике техническое  обслуживание автомобилей и мотоциклов чаще всего реализуется в четырех  следующих формах:

1. ежедневное техническое обслуживание (ЕО);
2. первое техническое обслуживание (ТО-1);
3. второе техническое обслуживание (ТО-2);
4. сезонное техническое обслуживание (СО).

Ежедневное техническое  обслуживание (ЕО) включает в себя уборку и мойку (а для некоторых транспортных средств - санитарную обработку) кузова, контроль технического состояния систем и механизмов, от которых зависит безопасность движения (рулевого управления, тормозных систем, приборов освещения и сигнализации). Кроме того, производится заправка топливом, маслом и охлаждающей жидкостью, а также заливка жидкости в тормозные системы и гидроприводы сцепления.

Первое техническое обслуживание (ТО-1) обеспечивает выполнение всех работ по перечню ЕО и дополнительно включает контрольно-диагностические, крепежные, смазочные и регулировочные работы, обеспечивающие стабильность основных технических и эксплуатационных характеристик транспортных средств. Оно способствует сохранению экономного расхода топлива и других материалов, гарантирует низкое вредное воздействие на окружающую среду.

Второе техническое обслуживание (ТО-2) обеспечивает выполнение всех работ, входящих в перечень ТО-1 и дополнительно включает контрольно-диагностические и регулировочные работы, связанные с частичной разборкой составных частей подвижного состава, их снятием и проверкой на специальном оборудовании.

Сезонное техническое  обслуживание (СО) включает работы по подготовке транспортных средств в эксплуатацию в холодное и теплое время года. Оно проводится два раза в год. В качестве отдельного вида обслуживания оно применяется для транспортных средств, эксплуатирующихся в районах с резким холодным и жарким климатом. Для регионов с умеренным климатом СО обычно совмещают с ТО-2. При этом несколько увеличивается трудоемкость проводимых работ.

Первое и второе технические  обслуживания для автомобилей проводят с определенной периодичностью.

Под ремонтом понимают совокупность технических операций по восстановлению исправного или работоспособного состояния  транспортных средств, поддержание  ресурса и обеспечение безопасной эксплуатации самих средств и  их отдельных элементов, механизмов, агрегатов. Ремонт подразделяется на текущий  и капитальный².

Текущий ремонт предназначен для обеспечения работоспособного состояния транспортных средств, путем восстановления и замены отдельных деталей (кроме базовых), узлов и агрегатов, которые находятся в предельно допустимом состоянии. Это вид ремонта должен гарантировать безотказную работу подвижного состава на срок до наступления второго технического обслуживания (ТО-2).

Капитальный ремонт предназначен для восстановления работоспособного состояния транспортных средств, агрегатов, узлов и доведения их ресурса до величины, составляющую не менее 80% его полного значения. Он предусматривает полную разборку объекта ремонта, его дефектацию, восстановление или замену составных частей, а также сборку, регулировку и испытания.

Обычно капитальный ремонт транспортного средства осуществляется только один раз, не считая капитальных  ремонтов агрегатов и узлов, проводимых до и после капитального ремонта  всего транспортного средства.

Технические работы, которые  могут производиться непосредственно  на торговом предприятии, чаще всего  связаны с заменой и передачей  на восстановление автомобильных шин  и аккумуляторов.

Состав транспортных расходов. В составе транспортных расходов выделены расходы по транспортировке  материалов (товаров и других материальных ценностей) и погрузке их в транспортные средства, в том числе связанные с оплатой:

• железнодорожных, водных, авиационных и других видов перевозок, включая дополнительные сборы (оплату дополнительных услуг);
• доставки материалов от станции, порта, пристани назначения до складов организации и разгрузки их силами и средствами специализированных автотранспортных предприятий и других организаций;
• автомобильных перевозок до склада организации, осуществляемых поставщиком или специализированными автотранспортными предприятиями либо другими организациями, включая плату за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования.

К транспортным расходам также  отнесены расходы по оплате комиссионных вознаграждений посредническим снабженческим  организациям, в том числе экспедиторам, а также оплата за хранение материалов в местах приобретения на железнодорожных  станциях, портах, пристанях и прочие сопутствующие транспортные расходы.

Не включаются в состав транспортных расходов штрафы возмещения убытков, понесенные при транспортировке  материальных ценностей (например, возмещение убытков в случае несвоевременной  подачи (принятия) груза).

Организации могут самостоятельно утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета  перечень транспортных расходов по доставке материальных ценностей на предприятие. При этом нужно будет исходить из экономической сущности самих  расходов и специфики деятельности предприятия. Торговые организации  могут воспользоваться Методическими  рекомендациями по бухгалтерскому учету  затрат, включаемых в издержки обращения  и производства, и финансовых результатов  на предприятиях торговли и общественного  питания. В этом документе приводится более подробный перечень затрат, включаемых в состав транспортных расходов. Предприятия торговли имеют право  использовать данные рекомендации при  организации бухгалтерского учета  и по сей день, о чем свидетельствует  письмо Минфина России от 29.04.02 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)».

Торговым организациям рекомендовано  относить в состав транспортных расходов не только стоимость транспортных услуг  сторонних организаций по перевозке, погрузке и разгрузке товаров, но и стоимость материалов, израсходованных  на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т. д.) и утепление (солома, опилки, мешковина  и т. п.); плату за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. в пределах нормативных  сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами; плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с  ними договорам.

Состав транспортных расходов, учитываемых в целях налогообложения  прибыли, налоговым законодательством  не установлен. Попробуем определить перечень этих расходов на основании  других нормативных актов. Такое  право предоставляет пункт 1 статьи 11 НК РФ. В нем сказано, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства России, используемые в Налоговом  кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в  этих отраслях законодательства. Разумеется, если иное не предусмотрено Кодексом.

При определении состава  транспортных расходов в налоговом  учете организации могут применять  Общероссийский классификатор видов  экономической деятельности (ОКВЭД). Так, согласно ОКВЭД класс 63 «Вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность»  включает погрузку и разгрузку грузов и багажа (группа 63.11 «Транспортная  обработка грузов»), а также хранение и складирование всех видов грузов (группа 63.12 «Хранение и складирование») и другие виды деятельности, связанные  с транспортировкой грузов. Получается, что к транспортным расходам относятся  и сопутствующие услуги.

Таким образом, в целях  налогового учета можно принять  такой же состав транспортных расходов, как и в бухучете. Однако перечень этих расходов надо утвердить в учетной  политике по налогообложению.

1.2 Характеристика расходов на содержание и эксплуатацию транспортных средств

Ни одно предприятие, как  правило, не обходится в своей  деятельности без автотранспортных средств - собственных или арендованных. В связи с этим актуальными  являются вопросы учета затрат на их содержание и эксплуатацию.

Затраты на содержание и  эксплуатацию транспортных средств  зачастую составляют весьма значительную часть текущих расходов организации. Такие расходы участвуют в  формировании себестоимости продукции (работ, услуг) организации при условии, что они экономически обоснованны  и подтверждены документально. Рассмотрим особенности учета отдельных  видов расходов, связанных с использованием автотранспорта.

Горюче-смазочные материалы. Приобретение ГСМ. Горюче-смазочные материалы приобретаются организациями либо по договору поставки со специализированными организациями, либо непосредственно на автозаправочной станции (за наличные деньги или посредством предварительного приобретения талонов).

Для учета ГСМ Планом счетов предусмотрен субсчет 3 "Топливо" счета 10 "Материалы". На нем учитываются  наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств.

1. Приобретение по договору  поставки. По такому договору ГСМ приобретаются, как правило, организациями, которые имеют большой парк машин и могут себе позволить обеспечить хранение приобретенных нефтепродуктов в больших количествах. Такие организации принимают ГСМ к учету на основании полученных от поставщика документов: накладной и счета-фактуры, оформленных в установленном порядке.

Приобретение ГСМ по договору поставки со специализированной организацией отражается в бухгалтерском учете  организации-покупателя проводками:

Д-т сч. 10 субсчет 3 "Топливо" К-т сч. 60 - оприходованы ГСМ

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - учтен НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика ГСМ

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - предъявленный поставщиком НДС принят к вычету

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - оплачены приобретенные ГСМ.

2. Приобретение на АЗС. При заправке автомобиля за наличный расчет на автозаправочной станции водителю выдаются под отчет денежные средства на покупку ГСМ. При этом необходимо соблюдать требования по организации расчетов с подотчетными лицами, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Центробанка РФ от 22.09.1993 № 40. Согласно п. 11 этого документа выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Авансовый отчет составляется по форме № АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55.

Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным  лицом и передается после его  утверждения работнику бухгалтерии. На оборотной стороне формы подотчетное  лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы  и суммы затрат по ним. Документом, подтверждающим приобретение горюче-смазочных  материалов, является кассовый чек  автозаправочной станции.

В бухгалтерии проверяется  целевое расходование средств, наличие  оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке, перерасход выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

Выдача наличных денег  под отчет для приобретения горюче-смазочных  материалов и принятие их к учету (на основании утвержденного руководителем  организации авансового отчета) оформляются  проводками:

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 субсчет 1 "Касса организации" - выданы денежные средства под отчет водителю

Д-т сч. 10 субсчет 3 "Топливо" К-т сч. 71 - отражена стоимость ГСМ, указанная в чеке АЗС

Д-т сч. 50 субсчет 1 "Касса организации" К-т сч. 71 - возвращен в кассу остаток неиспользованного аванса

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 субсчет 1 "Касса организации" - выдана подотчетному лицу сумма перерасхода по авансовому отчету.

При приобретении ГСМ за наличный расчет возникает вопрос о  возможности вычета НДС, выделенного  в кассовом чеке, выданном автозаправочной  станцией. Непременным условием осуществления налогового вычета является наличие счета-фактуры с выделенным в нем НДС, полученного от поставщика.

Приобретенные на автозаправочных  станциях талоны на бензин принимаются  к учету по дебету счета 50, субсчет 3 "Денежные документы".

При выдаче талонов водителю (подотчетному лицу) в учете оформляется  проводка:

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 субсчет 3 "Денежные документы" - отражена стоимость талонов, выданных водителю.

Списание ГСМ. Пунктом 1 ст. 9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 2 ст. 9 вышеуказанного Закона первичные учетные документы  принимаются к учету, если они  составлены по форме, содержащейся в  альбомах унифицированных форм первичной  учетной документации.

Документом, подтверждающим расход горюче-смазочных материалов, является путевой лист. Так, согласно Письмам Минфина России от 01.08.2005 № 03-03-04/1/117 и ФНС России от 03.02.2005 № ИУ-09-22/257 расходы на бензин списываются  по кассовым чекам, талонам или другим документам на основании путевых  листов, подтверждающих обоснованность пробега.

В путевых листах фиксируются  пробег автотранспортного средства, марка и количество горючего, выданного  по заправочному листу, остаток горючего при выезде и при возвращении, расход по норме и фактический, определяется экономия или перерасход горючего.

Для автотранспортных организаций  формы путевых листов утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78. Что касается остальных  организаций, то они могут либо применять  формы путевых листов, утвержденные вышеуказанным Постановлением, либо разработать свою форму путевого листа или иного документа, который  бы подтверждал произведенные расходы  в виде ГСМ (Письма Минфина России от 20.09.2005 № 03-03-04/1/214 и от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129). Согласно этим письмам в самостоятельно разработанной форме путевого листа  должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона о  бухгалтерском учете:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации,  от имени которой составлен  документ;

- содержание хозяйственной  операции;

- измерители хозяйственной  операции в натуральном и денежном  выражении;

- наименование должностей  лиц, ответственных за совершение  хозяйственной операции и правильность  ее оформления;

- личные подписи указанных  лиц.

Из Письма Минфина России от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129 следует, что самостоятельно разработанная форма путевого листа  в обязательном порядке должна содержать  также информацию о месте следования автомобиля. Такие данные позволяют  судить о факте использования  автомобиля сотрудниками организации  в служебных целях. Согласно Письму путевой лист, не содержащий в составе  своих реквизитов информацию о месте  следования автомобиля, не подтверждает осуществленные налогоплательщиком расходы  на приобретение горюче-смазочных материалов.

Путевые листы, обязательные для применения автотранспортными  организациями, действительны только на один день или на одну смену.

Документальное подтверждение  затрат является необходимым условием и для признания их в качестве расходов для целей налогообложения.

Как сообщается в Письме Минфина России от 11.01.2006 № 03-03-04/2/1, в  целях налогообложения в качестве первичных документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов, связанных с содержанием и  эксплуатацией служебного автотранспорта, служат первичные документы, используемые в бухгалтерском учете для  учета указанных затрат (в частности, путевые листы, талоны на ГСМ, кассовые чеки, акты выполненных ремонтных  работ и т.п.).

Из п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском  учете следует, что ответственность  за достоверность содержащихся в  документах данных, правильность их оформления, а также за своевременное и  надлежащее составление первичных  учетных документов несут лица, составившие  и подписавшие эти документы.

Согласно п. 3 ст. 120 НК РФ отсутствие первичных учетных документов, каковыми и являются путевые листы, признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и наказывается в соответствии со ст. 120 НК РФ. следующим образом.

Утвержденные Постановлением № 78 формы путевых листов содержат реквизит "Расход горючего по норме". Норма расхода топлива (или смазочного материала) применительно к автотранспорту подразумевает установленное значение меры его потребления при работе автомобиля конкретной модели, марки  и модификации.

Кто и для каких целей  должен использовать нормы расхода  топлива? Согласно Руководящему документу  он предназначен для автотранспортных предприятий, организаций, предпринимателей и др. независимо от формы собственности, эксплуатирующих автомобильную  технику и специальный подвижной  состав на шасси автомобилей на территории Российской Федерации. Предназначение документа определено в нем следующим  образом: "Нормы расхода топлив (смазочных материалов) на автомобильном  транспорте предназначены для расчетов нормируемого значения расхода топлива, для ведения статистической и  оперативной отчетности, определения  себестоимости перевозок и других транспортных работ, планирования потребности  предприятий в обеспечении нефтепродуктами, осуществления расчетов по налогообложению  предприятий, осуществления режима экономии и энергосбережения потребляемых нефтепродуктов, проведения расчетов с пользователями транспортными  средствами, водителями и т.д.".

Как уже было отмечено ранее, необходимым условием отнесения  стоимости израсходованного горючего на себестоимость продукции (работ, услуг) являются правильно оформленные  первичные учетные документы - путевые  листы. На основании указанного в  путевых листах фактического расхода  горючего в бухгалтерском учете  оформляется запись:

Д-т сч. 20 (23, 26, 44) К-т сч. 10 субсчет 3 "Топливо" - списано фактически израсходованное горючее.

В случае если учетной политикой  организации предусмотрено использование  норм расхода топлива, сумма израсходованного топлива в пределах норм относится на расходы организации (предыдущая проводка), а сверхнормативный расход топлива включается в состав внереализационных расходов:

Д-т сч. 91 субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 10 субсчет 3 "Топливо".

В налоговом учете стоимость  израсходованных горюче-смазочных  материалов учитывается в составе  материальных расходов на основании  пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 11.01.2006 № 03-03-04/2/1).

Ремонт автотранспорта. Расходы организации на ремонт основных средств вообще и автотранспорта, в частности, отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от принятой организацией учетной политики. Возможны следующие варианты.

1. Затраты на ремонт  непосредственно включаются в  себестоимость продукции (работ,  услуг):

Д-т сч. 20, 23 К-т сч. 10, 60, 76, 70, 69 - списана сумма фактических расходов на ремонт.

2. Затраты на ремонт  предварительно учитываются в  составе расходов будущих периодов:

Д-т сч. 97 К-т сч. 10, 60, 76, 70, 69 - списана сумма фактических затрат на ремонт

Д-т сч. 20, 23 К-т сч. 97 - списана часть расходов на ремонт, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг) в отчетном периоде.

3. Расходы на ремонт  резервируются. При образовании  резерва в затраты на производство (расходы на продажу) включается  сумма отчислений, исчисленная исходя  из годовой сметной стоимости  ремонта:

Д-т сч. 20 (23, 44) К-т сч. 96 - начислены отчисления в резерв.

По мере выполнения ремонтных  работ фактические затраты, связанные  с их проведением, списываются следующим  образом:

Д-т сч. 96 К-т сч. 10, 23, 60, 76, 70, 69 - отражена сумма фактических затрат на ремонт, списываемых за счет ранее созданного резерва.

Затраты на ремонт автотранспорта отражаются на основании соответствующих  первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности  поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Амортизация автотранспорта. ПБУ 6/01 "Учет основных средств" предоставляет организациям право выбора одного из четырех способов начисления амортизации в отношении каждой группы однородных объектов основных средств.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено, что начисление амортизации производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

В отношении транспортных средств, как правило, применяется  последний способ начисления амортизации.

Согласно п. 19 ПБУ 6/01 при  способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.

Выбирая метод определения  амортизации в отношении отдельной  группы автотранспортных средств и  устанавливая срок полезного использования  конкретного объекта, необходимо помнить  о существенных различиях в бухгалтерском  и налоговом учете амортизации  основных средств.

Так, в отличие от ПБУ 6/01, устанавливающего четыре возможных  способа начисления амортизации, НК РФ (п. 1 ст. 259) допускает применение линейного или нелинейного метода.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется  в отношении объекта имущества, входящего в состав соответствующей  амортизационной группы, и не может  быть изменен в течение всего  периода начисления амортизации  по этому объекту.

Согласно п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма  амортизации применяется со специальным  коэффициентом 0,5.

В случае несовпадения сумм амортизации, начисленной в бухгалтерском  и налоговом учете, возникающие  разницы следует учитывать в  бухгалтерском учете в порядке, установленном ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

В случае, когда амортизационные  отчисления, начисленные для целей  бухгалтерского учета, превышают амортизационные  отчисления, рассчитанные для целей  налогообложения, возникают вычитаемые временные разницы, в обратной ситуации - налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные  разницы приводят к образованию  отложенного налога на прибыль, который  должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующем  отчетном периоде (периодах). Эта часть  отложенного налога на прибыль именуется  отложенным налоговым активом и  отражается в бухгалтерском учете  следующим образом:

Д-т сч. 09 К-т сч. 68.

На сумму отложенного  налога на прибыль, рассчитанного исходя из налогооблагаемых временных разниц (отложенного налогового обязательства), в учете оформляется запись:

Д-т сч. 68 К-т сч. 77.

Организация арендует гараж. Организация может арендовать либо отдельно стоящее здание гаража, либо боксы в гаражах, которые принадлежат другим организациям.

Арендные отношения регулируются ГК РФ. Аренда зданий и сооружений рассматривается  как отдельный вид договора аренды и регулируется параграфом 4 гл. 34 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходы организации, связанные  с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг, признаются расходами  по обычным видам деятельности. Следовательно, в случае использования здания (помещения) гаража для целей осуществления  обычных видов деятельности организации  расходы, связанные с оплатой  аренды, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Расходы  признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств.