Бухгалтерский учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ИТЕКО-Авто»

80

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

На современном  этапе экономического развития большое  внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными покупателями и заказчиками. Правильная организация  расчетных отношений приводит к  совершенствованию экономических  связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Важная роль при этом отводится комплексной организации бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятия. С его помощью формируется оперативная информация об имуществе предприятия и источниках его формирования, поэтому грамотная организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии имеет очень важное значение. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками  имеют  очень важное  значение для любого предприятия, активно  работающего в условиях рыночной экономики. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью погасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные

бухгалтерского  учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация  на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах. Из этого следует, что учет расчетов с покупателями и заказчиками занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии и от того, насколько эффективно он организован, зависит во многом состояние расчетов по предприятию в целом.

Таким образом  актуальность рассматриваемой темы заключается в том, что рациональная организация расчётов с покупателями и заказчиками способствует укреплению договорной и расчётной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции, повышению ответственности, соблюдению платёжной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности.

Целью написания дипломной работы является разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ИТЕКО - Авто».

Для достижения данной цели необходимо выполнить следующие задачи:

1. Рассмотреть  сущность и значение расчётов с покупателями и заказчиками;
2. изучить нормативное регулирование расчетов с покупателями и заказчиками;

    3. раскрыть  организационно — экономическую  характеристику ООО «ИТЕКО —  Авто»;

4. Изучить особенности  учета расчетов с покупателями  и заказчиками в ООО «ИТЕКО — Авто»,  в частности представить документальное оформление операций расчетов с покупателями и заказчиками, порядок проведения инвентаризации обязатльств;

          5. Провести анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ИТЕКО — Авто»;

    6. Проанализировать  оборачиваемостьдебиторской и кредиторской  задолженности;

    7. предстваить  сравнительный анализ дебиторской  и кредиторской задолженности

Теоретической и методологической основой для  написания данной дипломной работы послужили нормативно – правовая документация, труды отечественных и зарубежных экономистов,  периодические издания и публикации в специализированных печатных изданиях по бухгалтерскому учету и анализу.

При написании  дипломной работы применялись следующие методы исследования - системный подход, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочное статистическое обследование.

Объектом для  написания дипломной работы выступает ООО «ИТЕКО - Авто» г. Алексеевка, Белгородской области, период исследования 2008 – 2010гг.

Предметом исследования данной дипломной работы являются состояние бухгалтерского учёта расчетов с покупателями и заказчиками, его организация и документальное оформление в ООО «ИТЕКО - Авто».

В процессе написания дипломной работы использовались данные первичной документации по учету расчетов с покупателями и заказчиками за 2011 год, учетные регистры и бухгалтерская отчетность ООО «ИТЕКО — Авто».

Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения. В первой главе отражаются теоретические основы организации расчетных отношений с покупателями и заказчиками, представлена организационно – экономическая характеристика объекта исследования. Во второй главе находят отражение особенности бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ИТЕКО - Авто». В третей главе представлены результаты анализа дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ИТЕКО - Авто».

В заключении сделаны  основные выводы  по данной дипломной  работе.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1.1 Сущность, значение и формы расчетов  с покупателями и заказчиками

В настоящее  время каждая организация, независимо от формы собственности, не может  функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства [19, c.58]. Хозяйственная деятельность любого предприятия связана с необходимостью осуществлять расчеты, как внутри, так и за его пределами. Большое значение в бухгалтерском учете отводится учету расчетов с покупателям и заказчикам, так как именно они являются основными источниками поступления денежных средств на расчётные счета и в кассу предприятия. Фактически, цель деятельности коммерческой организации ориентирована главным образом на покупателей и заказчиков, так как именно они формируют спрос на продукцию и услуги, предлагаемые на рынке.

По утверждению  Кондракова Н.П. хозяйственные связи, возникающие у организации  с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. От того, насколько своевременно и полностью производятся расчеты с покупателями  и заказчиками во многом зависит платежеспособность предприятия, ее финансовое состояние, а также дальнейшее налаживание партнерских связей [30, c.164]. В соответствии с ГК РФ правоотношения, которые вытекают из договора купли-продажи или договора оказания услуг, порождают определённые обязательства, а именно, одна сторона обязуется передать продукцию, выполнить работы или оказать услуги, а другая (покупатель, заказчик) их оплатить. Таким образом, расчёты с покупателями и заказчиками есть ни что иное, как исполнение ими своих обязательств [2].

Оформляются и  закрепляются хозяйственные связи  договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком  товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг); коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки поставляемой продукции; порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и покупателями (заказчиками). К покупателям и заказчикам, согласно определению Кондракова Н.П., относятся организации, физические лица покупающие сырье, сельскохозяйственную продукцию и другие товарно–материальные ценности, а так же потребляющие различные виды  услуг [30, c.184]. В связи с этим любое предприятие может выступать одновременно в роли как покупателя, так и заказчика. Поэтому для любого предприятия одним из важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм за поставленную им продукцию и оплату за оказание услуг.

По мнению Вахрушиной А.М расчетные отношения возникают между юридическими  лицами в результате хозяйственных операций, связанных с передачей различных товарно-материальных ценностей, оказанием услуг без немедленной их оплаты, при этом текущие обязательства предприятия представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности[23, с.240].  

Задолженность организации другим юридическим  и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами. К кредиторской задолженности, в частности по определению Керимов В.Э. относится задолженность организации поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги),

задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по

 платежам  в бюджет и во внебюджетные фонды [29, с.125] .

Задолженность других юридических и физических лиц данной организации называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами. К дебиторской задолженности, в частности, относятся задолженность покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию (работы, услуги), задолженность подотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность других организаций за выданные им займы и др. Дебиторская задолженность других организаций и физических лиц может быть продана данной организацией третьим организациям (не должникам). В условиях развития рыночных отношений существует риск неоплаты за выполненные работы, что приводит к возникновению дебиторской задолженности. По утверждению Анциферовой И.В. часть этой задолженности в процессе финансово–хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений. Другая же часть может перейти в разряд сомнительной дебиторской задолженности, которая свидетельствует о нарушениях покупателями и заказчиками финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля [18, с.415].

Безруких П. С. справедливо утверждает, что в  условиях рыночной экономики для  уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов [20,с.513]. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств заказчика в обороте поставщика до момента перехода работ в собственность плательщика. Савицкая Г. В.  считает, что в процессе анализа расчетов нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности [45,с.154]. По мнению профессора Врублевского Н.Д., дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а так же другие долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Документами, подтверждающими обоснованность расходов по списанию дебиторской задолженность, являются:

- акт инвентаризации  расчетов с покупателями, поставщиками  и прочими дебиторами и кредиторами  за период, в котором возникли  обстоятельства, свидетельствующие  о безнадежности ко взысканию  задолженности;

- приказ о  списании безнадежной ко взысканию задолженности.

Чтобы признать долг безнадежным, в связи с истекшим сроком исковой давности, необходимы документы, позволяющие точно установить дату возникновения дебиторской  задолженности и истечения срока  исковой давности. [24, с.71]

Основными задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются [30, с.358]:

1.Формирование  полной и достоверной информации  о состоянии расчетов с покупателями  и заказчиками, необходимой внутренним  и внешним пользователям бухгалтерской  отчетности;

2.Обеспечение  контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;

3.Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

4.Правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетным операциям;

5.Контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

6.Контроль за  соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с  покупателями и заказчиками;

7.Своевременная  выверка расчетов с дебиторами  и кредиторами для исключения  просроченной задолженности;

8.Контроль над  использованием денежных средств  в расчетах исключительно по  целевому назначению;

9.Своевременное  выполнение расчетов с организациями,  предприятиями, учреждениями и  физическими лицами;

10.Ликвидация  просроченных задолженностей и  недопущение задолженностей с  истекшими сроками исковой давности.

В соответствии с ГК РФ  расчетные взаимоотношения осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичной форме. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом [2]. Если расчеты производятся между гражданами, не связанными с осуществлением ими предпринимательской деятельности, закон не ограничивает размер сделки в суммовом выражении, причем разрешаются расчеты как в наличном, так и безналичном порядке.

Наличные расчеты - это расчеты наличными деньгами. Центральный банк РФ в письме №190-Т дал разъяснение о применении своего Указания № 1843-У, в котором установлен предельный размер в 100000 руб. для расчетов наличными деньгами в РФ в рамках одного договора [9]. Эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам. По мнению Керимова В.Э наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате [29, c.312]. Безналичные расчеты - это расчеты, осуществленные путем перечисления сумм со счетов плательщика на счет получателя или путем зачета взаимных требований без участия наличных денег. В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в  которых открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных связей, согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между предприятиями. Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством. Очередность платежей определяет руководитель учреждения. Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов, составленных в соответствии с действующими правилами, в пределах имеющихся на счете денежных средств. При недостаточности денежных средств на счете списание средств по оплате документов осуществляется по мере поступления средств на счет в очередности, установленной законодательством.

Безналичные расчеты  между организациями применяются с использованием следующих форм безналичных расчетов:

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по аккредитиву;

в) расчеты чеками;

г) расчеты по инкассо.

Формы безналичных  расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами. Взаимные претензии по расчетам между организациями, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков. Банки осуществляют расчеты по счетам клиентов на основании расчетных документов. Расчетными документами при осуществлении указанных форм расчетов являются: платежные поручения аккредитивы; чеки; платежные требования; инкассовые поручения.

Белов А.А. отмечает, что платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке [21,с.210]. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

Платежное поручение  выписывается плательщиком на бланке установленной формы, содержащем все  необходимые реквизиты для совершения платежа и представления в  банк, как правило, в 4-х экземплярах, каждый из которых имеет свое определенное назначение: 1-й экземпляр - используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка; 2-й и 3-й экземпляры - отсылаются в банк получателя платежа; при этом 2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счет получателя, а 3-й экземпляр прилагается к выписке со счета получателя как основание для подтверждения банковской проводки; 4-й экземпляр - возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению.

Платежное поручение  принимается банком к исполнению только при наличии достаточных  средств на счете плательщика. Платежное  поручение действительно в течение 10 дней со дня его выписки.

По справедливому  утверждению Безруких П.С., в условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного аккредитива [20,с.118]. 

Эта форма расчетов устраняет возможность задержки платежей поставщику и дисциплинирует плательщика. Банки могут открывать следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные. Покрытым считается аккредитив, при котором плательщик предварительно депонирует средства для расчетов с поставщиком. В этом случае банк плательщика (банк-эмитент) списывает средства с расчетного счета плательщика и переводит их в банк поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» Непокрытый - это аккредитив, по которому платежи поставщику гарантирует банк. В этом случае плательщик обращается в свой банк с ходатайством выставить для него гарантированный аккредитив.

 Закрытие  аккредитива в банке поставщика  производится:   по истечении срока аккредитива; по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до истечения срока; по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично. Аккредитив закрывается или уменьшается в день получения извещения от банка-эмитента.

По определению Кондракова Н.П. чек представляет собой ценную бумагу, содержащую распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю [30, с.232]. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков; чекодержателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек; плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

По  утверждению Кабаева Ю.Н. инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание средств со счета плательщика в бесспорном порядке.

В настоящее  время состояние расчетов оказывает существенное влияние на финансовое положение предприятия. Система расчетов строится так, чтобы максимально сократить сроки взаимных расчетов, а также дебиторскую и кредиторскую задолженность.

 Однако необходимо иметь в виду, что механизмы применения отраженного в законодательстве порядка расчетов, на данный момент не установлены. Споры, возникающие между сторонами, рассматриваются судом или арбитражем в установленном порядке.

1.2. Нормативное  регулирование расчетов с покупателями  и заказчиками

На правовое регулирование расчетов c покупателями и заказчиками направлен ряд нормативных актов четырех уровней.

В состав первого  «Законодательного» уровня входят - законы, указы Президента РФ, Постановления  Правительства, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в организации.

Юридической основой  для проведения расчетов неденежными  средствами служит Гражданский кодекс РФ, устанавливающий формы расчетов и правовые основы расчетов, регулирующий договорные основы осуществления безналичных расчетов.

Данный нормативный  документ отражает основы обязательственного права: понятие обязательства, основания  его возникновения, определение, изменение договоров. Для осуществления эффективной деятельности предприятия необходимо точно знать, что предельный срок взыскания дебиторской задолженности составляет три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию; кредитор вправе отразить в договоре наличие залога под предоставленную продукцию, предметом которого могут быть имущество и имущественные права.

В случае невыполнения условий договора покупателем по оплате продукции взыскание может  быть обращено на предмет залога в  порядке, установленном договором [2]. В практической деятельности, когда задолженность организаций друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается организации должны руководствоваться общим сроком исковой давности, установленным ч.1 Гражданского Кодекса РФ.

Налоговые обязательства  участников этих расчетов определяются в соответствии с положениями  Налогового кодекса РФ. При продаже товаров (работ, услуг) организация дополнительно к цене проданных товаров (работ, услуг) обязана предъявить к оплате соответствующую сумму налога на добавленную стоимость покупателю этих товаров (работ, услуг).

Законодательно  установлено, что продажная цена товаров (работ, услуг) должна, как правило, соответствовать их рыночной цене, включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость. Налоговая база при продаже организацией товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Налогового Кодекса РФ,  без включения в них налога на добавленную стоимость. За рыночную цену товаров (работ, услуг) принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки [3]. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Ключевым моментом по всем перечисленным пунктам являются моменты списания товаров с баланса организации – продавца и постановка его на баланс организации – покупателя. Они связаны с переходом права собственности на проданный товар. Право собственности у приобретателя на вещь согласно договору, согласно ст. 223 Гражданского Кодекса РФ возникает с момента ее передачи. Однако  стороны договора купле -  продажи  могут установить другой, отличный от  общепринятого, момент перехода права собственности  на реализуемый товар – оплату товара, передача его покупателю в любом оговоренном месте. Передача покупателю товара, предусмотренного договором купле – продажи, является в соответствии со ст. 456 Гражданского Кодекса РФ обязанностью продавца.

Особое место  в первом уровне занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учёте»  №  402-ФЗ, который принят Государственной Думой 22 ноября 2011, в котором находят отражение основные  объекты,  понятия, такие  как  синтетический  и  аналитический  учёт, требования  по  оформлению  первичных  документов [4].  В  соответствии  с  законом  все  хозяйственные  операции, проводимые  организацией, должны  оформляться  первичными  документами, на  основании  которых  ведётся  бухгалтерский  учёт  на  предприятии. Каждая организация должна знать порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, а также порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, при этом согласно п.77 Федерального закона «О бухгалтерском учёте», в обязательном порядке требуется проведение инвентаризации и письменное обоснование.

В соответствии с Постановлением Правительства  Российской  Федерации  №817 «Об  обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по  обязательствам за  поставку  товаров  (выполнение  работ или оказание услуг)», обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров, работ или услуг, является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги). Причем, предельный срок исполнения обязательств равен трем месяцам с момента фактического получения товаров, работ, услуг [16]. Данное Постановление принято  в  целях  обеспечения правопорядка  при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), создания дополнительных механизмов для преодоления неплатежей в экономике Российской Федерации на основании п.3 ст.3  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации  и действует в настоящее время.

Все хозяйственные  операции, производимые организацией, должны быть оформлены документами, которые служат первичными учетными документами и на основании которых  ведется бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками [4].

Постановлением  Правительства Российской Федерации  № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено, что каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется счетом-фактурой, который имеет обязательные реквизиты: порядковый номер и дата составления счета-фактуры; наименование и регистрационный номер поставщика товара; наименование товара; стоимость (цена) товара; сумма налога на добавленную стоимость и печать организации. Постановлением определен круг лиц, имеющих право подписи счета-фактуры, к числу которых относятся руководитель и главный бухгалтер организации (или иное ответственное лицо), лицо, ответственное за отпуск товаров [10].