СОДЕРЖАНИЕ 

     Введение…………………………………………………………………..3

     1.Теоретические  основы учета и анализа расчетов  с поставщиками и подрядчиками……………………………………………………………………5

     1.1 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

     1.2 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками………………..17

     2. Экономическая характеристика ОАО «Ростовский порт»……………25

     2.1 Общая характеристика предприятия ОАО «Ростовский порт»……..25

     2.2 Анализ финансовой деятельности ОАО «Ростовский порт»…..…....35

     3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Ростовский порт» …………..…………..…………..…………..…………..…………..……....50

     4. Анализ расчетов с поставщиками  и подрядчиками в ОАО «Ростовский порт» ..…………..…………..…………..…………........…..…..…..…..…............62

     Заключение………..…………..……..…..…..…………..…………....……76

     Список  литературы………………………………………………...……..81

      ВВЕДЕНИЕ

     Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений.

     Основными задачами этого учета являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

     Из  всего вышесказанного следует, что  учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по праву занимает одно из центральных  мест во всей системе учета на предприятии.

     Объектом  исследования данной работы является ОАО «Ростовский порт», на примере которого предстоит изучить особенности бухгалтерского учета и провести анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     Предметом исследования данной дипломной работы является бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Ростовский порт».

     Целью данной дипломной работы является как можно обширнее изучить тему учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, рассмотреть бухгалтерский учет расчетов на конкретном предприятии, проанализировать результаты деятельности предприятия.

     Задачи  данной дипломной работы состоят  в следующем:

     - проанализировать нормативные, законодательные  акты, регулирующие объект исследования;

     - раскрыть теоретические особенности  учета и анализа расчетов с  поставщиками и подрядчиками;

     - проанализировать особенности основных  экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ростовский порт»;

     - рассмотреть состояние бухгалтерского  учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками и, при необходимости,  разработать рекомендации по совершенствованию учета данного участка;

     Дипломная работа состоит из четырех глав. В первой главе излагаются теоретические  основы построения бухгалтерского учета  и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками. Во второй главе  дается краткая экономическая характеристика объекта исследования – ОАО «Ростовский порт». В третьей главе отражен порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Ростовский порт». В четвертой главе отражаются результаты анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «Ростовский порт». В Заключении подводятся итоги проведенной работы.

     При написании работы использовались такие  научные приемы и способы, как  горизонтальный анализ, вертикальный анализ, сравнение показателей, исчисление средних и относительных величин, метод группировки, коэффициентный метод, метод табулирования.

     расчёт  поставщик подрядчик

     ГЛАВА I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ 

     1.1 Синтетический и аналитический  учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 

     Осуществлять  предпринимательскую деятельность, не вступая в договорные взаимоотношения  по поставке товаров, выполнению работ  и оказанию услуг, а также по финансовым расчетам по этим операциям, не представляется возможным. Контрагентами в соответствии с ГК РФ выступают поставщики, подрядчики, покупатели и заказчики.

      Расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся  к одному из видов расчетов в зависимости  от субъектов — участников отношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной  деятельности (см. рис. 1). Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком, выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через кредитную организацию.

     Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

     Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

     Основными задачами этого учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;
• своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

      Поставщиками  и подрядчиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и  прочие услуги), выполняющие работы (монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные работы и др.).

      Расчетный документ — это оформленное распоряжение плательщика (клиента или кредитной  организации) о списании денежных средств  со своего счета и перечислении их на счет получателя средств или на счет, указанный получателем средств (изыскателем).

      Другой  стороной договора выступают покупатели материалов (товаров) и заказчики. В  процессе инвестирования финансовых ресурсов во внеоборотные активы возможно совмещение функций заказчика и подрядчика в одном юридическом лице.

      В ГК РФ существует понятие обязательства  как отношения, в силу которого должник  обязан совершить в пользу кредитора  соответствующее действие, оплатить товар, работы, услуги, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Исходя из этого в бухгалтерском учете Российской Федерации, как и в мировой практике, под обязательствами понимают кредиторскую задолженность юридического лица, игнорируя то обстоятельство, что данная организация может иметь и дебиторскую задолженность, которую она обязана погасить в сроки, установленные договором или законом. Так что, строго говоря, дебиторская задолженность — это тоже обязательство. Однако будем пользоваться устоявшимся правилом: кредиторская задолженность — это обязательство, дебиторская — долги.

      Обязательства перед другими юридическими лицами возможны и в связи с приобретением  материалов, товаров, приемкой выполненных  работ и оказанных услуг, оплата которых еще не произошла. Иными  словами, активы организации увеличиваются  одновременно с возрастанием пассивов в балансе. Так, если поступление материалов, оборудования предшествует его оплате, то принятие на учет МПЗ, вложений во внеоборотные активы должно отражаться одновременно с увеличением задолженности поставщикам или подрядчикам.

      Общие основания прекращения обязательств с точки зрения государственного законодательства следующие:

- надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ);

- зачет (ст. 410 ГК РФ);

- новация (ст. 414 ГК РФ);

- прощение долга (ст. 415 ГК РФ);

- ликвидация организации, являющейся должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ). 
 

     Рисунок  1 – Виды расчетов между организациями

      Для бухгалтерского учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками используется пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражаются следующие сведения:

- о полученных товарно-материальные ценностях, принятых, выполненных работах и потребленных услугах, расчетные документы на которые акцептованы;

- о товарно-материальных ценностях, работах и услугах, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- об излишках товарно-материальных ценностей, выявленных при их приемке

- о выданных поставщикам и подрядчикам авансах;

- о курсовых и суммовых разницах.

      Обязательства должны погашаться своевременно. Этого  требует сохранение репутации надежного  партнера в договорных отношениях. Кроме того, задержка в оплате расчетных документов поставщиков и подрядчиков грозит предъявлением санкций, прекращением поставок МПЗ или «замораживанием» строительства.

      Ниже  приведены наиболее распространенные операции, вызывающие возникновение и возрастание обязательств (см. Таблицу 1).

     Таблица 1

     Отражение в бухгалтерском  учете возникновения  обязательств

      Оплата  расчетных документов поставщиков (подрядчиков) и другие способы погашения обязательств перед ними должны находить отражение в бухгалтерском учете (См. Таблицу 2). 
 
 

      Таблица 2

      Отражение в бухгалтерском  учете погашения  обязательств

     50/1 – Субсчет «Денежные документы».

     60/2 – Субсчет «Расчеты по авансам  выданным».

      Аналитический учет по счету 60 ведут по каждому  поставщику и подрядчику в разрезе расчетных документов. Бухгалтерская служба должна организовать учет таким образом, чтобы обеспечить «встречу» документов, поступивших от материально-ответственных лиц, оприходовавших МПЗ, и приложенных к выписке кредитной организации по счетам 51 и 52.

     Рекомендуемая методика позволит контролировать полноту  и своевременность оприходования  ценностей, а также их оплату.

     Если  в учетных регистрах по счету 60 будет содержаться аналитическая  позиция по дебету при отсутствии записи по кредиту, то это означает наличие МПЗ, находящихся в пути или на складе поставщика и еще не вывезенных.

     Подобные  «светлые пятна» в учетных регистрах  — сигнал для менеджера взять  на контроль соблюдение сроков доставки грузов и вывоза ценностей с таможенных терминалов или складов поставщика.

     Возможен  и другой вариант: есть запись в аналитическом  учете по кредиту счета 60 и нет  по дебету. Следовательно, имеется неоплаченная задолженность поставщику. Тоже сигнал — разобраться в причинах неисполнения обязательств. Итоги аналитических позиций по счету 60 должны соответствовать показателям синтетического учета. Кроме того, состояние расчетов с каждым поставщиком (подрядчиком) следует периодически (при их банкротстве и составлении годового бухгалтерского отчета — в обязательном порядке) сверяться с оформлением двухстороннего акта (справки).

     В аналитическом учете по счету 60 ведется  учет по каждому поставщику и подрядчику по отдельным договорам поставки с целью группировки и обобщения  информации в разрезе:

- акцептованных расчетных документов, срок оплаты которых не 
наступил;

- неоплаченных в срок расчетных документов;

- неотфактурованных поставок;

- авансов выданных;

- выданных векселей, срок оплаты которых не наступил;

- просроченных оплатой векселей;

- полученных коммерческих кредитов;

- других признаков.

     Статьей 410 ГК РФ предусмотрено, что обязательство  прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного  требования, срок которого наступил или  он не указан либо определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

     Взаимозачет возможен лишь при соблюдении трех условий, предусмотренных ст. 410 ГК РФ:

- наличие встречных задолженностей, признаваемых сторонами;

- однородность встречных требований, которыми считаются их сопоставимость, приведенная к единому эквиваленту. При этом денежные обязательства признаются однородными независимо от оснований их возникновения;

- срок обязательства наступил или он не указан либо определен моментом востребования.

     Прекращение обязательства, учтенного на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» зачетом, фиксируется в бухгалтерском учете по дебету счета 60 с кредитованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     При новации обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существующего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ).

     Основная  особенность новации, позволяющая отличить ее от уступки требования и перевода долга, состоит в замене обязательства: вместо прекратившего существование обязательства возникает новое. Однако в первоначальном и вновь возникающем обязательстве выступают тот же кредитор и тот же должник. Имея в виду данное обстоятельство, а также то, что сумма нового обязательства по сравнению со старым остается неизменной, записи в синтетическом учете предприятия-должника не производятся: делают отметки лишь в аналитических показателях.

     ГК  РФ предусматривает также такую форму прекращения обязательства, как прощение долга. Согласно ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. В связи с тем, что прощение долга превращается в один из видов дарения, оно должно подчиняться запретам и ограничениям, предусмотренным ст. 575 и 576 ГК РФ.

     Прощение  предприятию долга, возникающего при  приобретении товаров (работ, услуг), по правилам бухгалтерского учета отражается как внереализационный доход корреспонденцией:

     Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

     Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

     Такая же запись производится по балансу  должника в случае прекращения обязательств по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) вследствие ликвидации юридического лица-кредитора.

     Сумму кредиторской задолженности, по которой  срок исковой давности истек (как  правило, 3 года), следует списывать  по каждому обязательству на основании  материалов инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя предприятия. Они увеличивают финансовые результаты должника.

     При документальном оформлении и учете  операций, рассматриваемых в данной главе, кроме общих нормативных  документов, перечисленных ранее, следует руководствоваться:

- главой 25 НК РФ;

- Положением ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;

- Приказом МНС России, ГТК № 961, Минфина России № 80н от 1 октября 2001 г. № БГ-3-10/373 «О заполнении отдельных полей расчетных документов».

     В соответствии с Положением Банка  России № 2-П для осуществления  безналичных расчетов следует использовать только стандартные формы документов, утвержденные этим ведомством. Формы  документов зависят от способа безналичных  расчетов, которым предусматривается договором между контрагентами за исключением расчетов, носящих принудительный характер (на основании постановления арбитражного суда, налоговых органов).

     Согласно  общероссийского классификатора управленческой документации, аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется в следующих карточках и ведомостях:

     - карточка аналитического учета  расчетов с дебиторами и кредиторами  (типовая форма № РТ-12);

     - ведомость № 5 (типовая форма  № В-5), применяемая в аналитическом учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в порядке плановых платежей;

     - ведомость № 6-с (типовая форма  № В-6-с), применяемая в аналитическом  учете по неотфактурованным поставкам;

     - ведомость аналитического учета  по предприятию в целом по  счету 60;

     - ведомость аналитического учета  в разрезе структурных подразделений  по счету 60.

     При использовании в организации  журнально-ордерной формы учета  расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6 по предъявленным счетам. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5. В конце месяца данные этой ведомости общими итогами по корреспондирующим счетам включают в журнал-ордер № 6 .

     Кроме того, организация может самостоятельно разрабатывать регистры аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, либо использовать регистры аналитического учета, создаваемые с помощью бухгалтерской программы. Данные аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

     1.2 Анализ расчетов с поставщиками  и подрядчиками

     В большинстве работ экономистов  не рассматривается конкретная методика проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, поэтому при разработке данной методики мы будем опираться на методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

     Цель  анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками – дать оценку состояния  расчетов с поставщиками и подрядчиками и наметить пути их совершенствования. Источниками информации для проведения анализа являются:

     - бухгалтерская отчетность организации  и расшифровки к ней;

     - регистры бухгалтерского учета  в зависимости;

     - данные аналитического учета;

     - первичная документация.

     Анализ  расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в четыре этапа:

     - анализ динамики и структуры  дебиторской и кредиторской задолженности;

     - анализ расчетов с поставщиками  и подрядчиками по срокам образования;

     - анализ оборачиваемости расчетов  с поставщиками и подрядчиками;

     - анализ показателей платежеспособности  и финансовой устойчивости.

     Конкретизируем  этапы анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     Анализ  динамики и структуры дебиторской  и кредиторской задолженности предполагает определение качественных (абсолютное и относительное изменение) и структурных сдвигов. При проведении первого этапа необходимо уделить внимание задолженности поставщикам и подрядчикам по предоставленным ими поставкам, работам, услугам, обеспеченной векселями. Значительная доля этого вида расчетов между организациями-контрагентами может свидетельствовать о проблемах достаточного денежного оборота и платежеспособности организации.