Бухгалтерский учет и анализ расходов на продажу

Бухгалтерский учет и анализ расходов на продажу

Введение 3

1. Сущность роль и значение  учета и анализа расходов организации 6

1.1 Расходы, как объект  учета и анализа в организации 6

1.2 Классификация расходов 9

1.3 Задачи и источники  информации для учета и анализа  расходов 16

2. Бухгалтерский и налоговый  учет расходов организации 20

2.1 Документальное оформление  и бухгалтерский учет расходов 20

2.1.1.Расходы на оплату  труда 20

2.1.2 Прочие расходы 47

2.2 Особенности расходов  организации для целей налогообложения  налогом на прибыль 49

Глава 3. Анализ расходов организации 62

3.1 Анализ структуры и  динамики расходов в бухгалтерском  учете 62

3.2 Анализ структуры и  динамики расходов в налоговом  учете 85

3.3 Резервы снижения расходов  организации и повышения прибыли 87

Заключение 94

Список литературы 97

ПРИЛОЖЕНИЯ 103

Введение

Основной целью коммерческих предприятий является получение максимально возможной прибыли в результате осуществления своей деятельности. Себестоимость выступает одним из основных факторов формирования прибыли.

Расходы предприятия по изготовлению продукции является одним из показателей эффективности работы предприятия. Это экономическая категория, которая напрямую связана с функционированием самостоятельных хозяйствующих субъектов в условиях рыночных отношений. Расходы отражают во что предприятию обходится производство и реализация продукции.

Учет и анализ производимых расходов – это один из важнейших инструментов снижения затрат на продукцию, что соответственно приводит к увеличению прибыли и повышению конкурентоспособности предприятия.

Также снижение материальных затрат – это один из источников развития экономики в целом.

Анализ и учет затрат, разработка путей их снижения – это сложный процесс, который требует комплексного подхода и постоянного контроля. Это обуславливается тем, что расходы организации является обобщающим показателем всех видов затрат на единицу продукции – трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости и др.

На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры и запас материальных ценностей, так и период оборачиваемости ТМЦ.

Актуальность проблемы анализа структуры затрат в настоящее время определила выбор темы дипломной работы.

Цель данной дипломной работы – провести анализ расходов организации на примере ОАО "Облкоммунэнерго", и на основании данных анализа предложить мероприятия по их снижению. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Дать понятия и классифицировать  расходы организации

2. Рассмотреть организацию  учета расходов организации

3. Проанализировать состав  и структуру раходов на предприятии, их оборачиваемость.

4. По результатам анализа  предложить мероприятия по снижению  расходов на предприятии.

Основным направлением деятельности ОАО "Облкоммунэнерго" является текущий и капитальный ремонт кабельных и магистральных линий электопередач, находящихся на балансе предприятия.

ОАО "Облкоммунэнерго" – коммерческая организация, Уставный капитал которой разделен на акции. Общество является юридическим лицом, имеет свой расчетный и иные счета в банке, печать, штамп со своим наименованием, товарный знак и другие реквизиты. Общество имеет самостоятельный баланс, в котором отражается имущество. Имущество организации состоит из основных и оборотных средств, а также иных материальных и финансовых ценностей. Организация ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ.

ОАО "Облкоммунэнерго" было создано приватизации с целью получения прибыли в результате осуществления деятельности по капитальному ремонту кабельных и магистральных линий электропередач, отводов к распределительным подстанциям райцентров Саратовской. В соответствии с поставленной целью предприятие решает следующие задачи:

- улучшение качества выполняемой  работы закупкой современных  технических новинок, с привлечением  дополнительных квалифицированных  работников;

- увеличение объема производства  заключением большего числа контрактов.

1. Сущность роль  и значение учета и анализа  расходов организации

1.1 Расходы, как  объект учета и анализа в  организации

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. В настоящее время, в условиях рыночной экономики, определяющее значение приобретают качественные показатели, например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

– контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

– правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

– систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

– своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Заработная плата является одной из основных статей, формирующих себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Необходимость организации четкого контроля за мерой труда и потребления предопределена, прежде всего, значительной трудоемкостью учетной работы на данном участке. Все это предъявляет к организации учета оплаты труда высокие требования, основное содержание которых определяет следующие задачи:

– обеспечить надлежащий контроль за своевременностью и полнотой начисления заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда каждым работником и по предприятию в целом;

– обоснованно распределить начисленную заработную плату между объектами производственных и непроизводственных затрат согласно представленной и тщательно проверенной первичной учетной документации;

– правильно произвести удержания из заработной платы каждого работника налогов и других видов платежей;

– своевременно произвести расчеты по выплате заработной платы;

– обобщить данные текущих показателей по заработной плате для составления необходимой отчетности и представить ее в установленные сроки в соответствующие адреса.

Перечень отмеченных задач однозначно подтверждает вывод, согласно которому данный участок в бухгалтерии организации является одним из самых трудоемких.

1.2 Классификация  расходов

Расходы или себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

В то же время себестоимость продукции – это качественный показатель, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.

Основным документом, которым руководствуются при формировании себестоимости продукции на предприятии является ПБУ 9/99 "Доходы организации"

В целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: по элементам и калькуляционная.

При группировке затрат по элементам определяются затраты предприятия в целом, без учета его внутренней структуры и без выделения видов выпускаемой продукции. Документ, в котором представлены затраты по элементам, представляет собой смету затрат на производство. Смета затрат составляется для расчета общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах. Сумма затрат по каждому элементу определяется на основе счетов поставщиков, ведомостей начисления заработной платы и амортизации.

Элементы себестоимости – это однородные по своему характеру затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты.

Материальные затраты отражают стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных материалов; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов.

Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса в зависимости от их использования.

Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Амортизация основных средств отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

Прочие затраты – это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д.

Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, для этого нужен учет по статьям калькуляции.

Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования.

Существует типовая номенклатура затрат по статьям калькуляции, однако министерства и ведомства могут вносить в нее изменения в зависимости от отраслевых особенностей.

Типовая номенклатура включает следующие статьи:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних предприятий и организаций.

4. Топливо и энергия  на технологические цели.

5. Заработная плата производственных  рабочих.

6. Отчисления на социальные  нужды.

7. Расходы на подготовку  и освоение производства.

8. Общепроизводственные  расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные  расходы.

12. Коммерческие расходы.

Итог первых 9 статей образует цеховую себестоимость, итог 11 статей – производственную себестоимость, итог всех 12 статей – полную себестоимость.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты производственного подразделения предприятия на производство продукции.

Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общие по предприятию затраты.

Полная себестоимость включает затраты и на производство и на реализацию продукции.

Общепроизводственные расходы – это расходы на обслуживание и управление производством. В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы.

Общехозяйственные расходы – это расходы, связанные с управлением предприятием в целом: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи и т.д.

В состав коммерческих расходов включают расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту.

Статьи затрат, входящие в состав калькуляции подразделяют на простые и комплексные. Простые состоят из одного экономического элемента (заработная плата). Комплексные статьи включают несколько элементов затрат и могут быть разложены на простые составляющие (общепроизводственные, общехозяйственные расходы…).

Издержки производства тоже входят в себестоимость продукта.

Издержки – это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной деятельности.

Для отечественной экономики характерен бухгалтерский подход к оценке издержек. Если принять это во внимание, то термины "издержки" и "затраты" можно считать синонимами.

Для целей учета затраты классифицируются по различным признакам.

По экономической роли в процессе производства затраты можно разделить на основные и накладные.

К основным относятся затраты, связанные непосредственно с технологическим процессом, а также с содержанием и эксплуатацией орудий труда.

Накладные – расходы на обслуживание и управление производственным процессом, реализацию готовой продукции.

По методу отнесения затрат на производство конкретного продукта выделяют прямые и косвенные затраты.

Прямые – это затраты, связанные с изготовлением только данного вида продукции и относимые непосредственно на себестоимость данного вида продукции.

Косвенные затраты при наличии нескольких видов продукции не могут быть отнесены непосредственно ни на один из них и подлежат распределению косвенным путем.

По отношению к объему производства продукции расходы подразделяются на переменные и постоянные.

Переменные затраты это затраты, общая величина которых на данный период времени находится в непосредственной зависимости от объема производства и реализации.

Под постоянными затратами понимают такие затраты, сумма которых в данный период времени не зависит непосредственно от объема и структуры производства и реализации.

К переменным обычно относят затраты на сырье и материалы, топливо, энергию, транспортные услуги, часть трудовых ресурсов, т.е. те издержки, уровень которых изменяется с изменением объема производства

Рис. 1. Зависимость переменных издержек (а) и средних переменных издержек (б) от объем производства

Однако если рассмотреть средние переменные издержки (издержки на единицу продукции), можно заметить, что их уровень остается примерно одинаковым при различных объемах производства. На единицу продукции расходуется примерно одинаковое количество сырья, электроэнергии и т.д.

К постоянным издержкам относятся отчисления на амортизацию, арендная плата, заработная плата управленческого персонала и прочие расходы, которые имеют место, даже если предприятие не производит продукцию. В определенном диапазоне выпуска общая сумма этих издержек остается практически неизменной (рис. 2).

Что касается средних постоянных издержек (на единицу продукции), они снижаются с ростом объема производства и увеличиваются при его снижении (рис. 2)

Рис. 2. Зависимость постоянных издержек (а) и средних постоянных издержек (б) от изменения объема производства

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые расходы предприятия. С увеличением объема производства и реализации продукции валовые расходы на единицу продукции снижаются за счет снижения постоянных расходов.

1.3 Задачи и  источники информации для учета  и анализа расходов

Для управления производством нужно иметь полную и правдивую информацию о ходе производственного процесса и выполнении планов. Поэтому одной из функций управления производством является учёт, обеспечивающий сбор, систематизацию и обобщение информации, необходимой для управления производством и контроля за ходом выполнения планов и производственных процессов.

Анализ хозяйственной деятельности (АХД) является связующим звеном между учётом и принятием управленческих решений. В процессе его учётная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов не результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и др. С помощью АХД достигается осмысление, понимание и информации. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, повышает его эффективность.

Роль анализа как средства управления производством на современном этапе возрастает. Это обусловлено разными обстоятельствами:

– Необходимостью неуклонного повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья, повышением наукоёмкости и капиталоёмкости производства, обострением внутренней и внешней конкуренции;

– Отходом от командно-административной системы управления и постепенным переходом к рыночной экономике, в которой усиливается ответственность за последствия принимаемых решений.

В этих условиях руководитель предприятия не может рассчитывать только на свою интуицию и примерные прикиды в уме. Управленческие решения и действия должны быть основаны на точных расчётах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Ни одно организационное, технологическое мероприятие не должно осуществляться до тех пор, пока не обоснована его экономическая целесообразность.

По аспектам исследования выделяют финансовый, управленческий, социально-экономический, экономико-статистический, маркетинговый, инвестиционный, экономико-экологический, функционально-стоимостный, логистический и другие вида анализа.

Управленческий анализ проводят все службы предприятия с целью получения информации, необходимой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений, выработки стратегии и тактики по вопросам финансовой политики, маркетинговой деятельности, изыскания инноваций в области совершенствования техники, технологии и организации производства. Он носит оперативный характер, его результаты являются коммерческой тайной.

Маркетинговый анализ применяется службой маркетинга предприятия или объединения для изучения внешней среды функционирования предприятия: рынков сырья и сбыта готовой продукции, её конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.

Функционально-стоимостный анализ исследует функции, которые выполняет объект изучения, и методы их реализации. Его основное назначение в том, чтобы выявить ненужные функции этого объекта и предупредить лишние затраты за счёт ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов и т.д.

В последние годы всё более широкое применение находит логистический анализ, с помощью которого исследуются товарные потоки, начинающиеся от поставщиков сырья, проходящие через предприятие и заканчивающиеся у покупателей. Логистика координирует такие функциональные сферы предприятия, как снабжение, производство и сбыт, и способствует ускорению материальных и денежных потоков.

Предметом АХД являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов. Познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий позволяет раскрыть сущность экономических явлений и процессов и на этой основе дать правильную оценку достигнутых результатов, выявить резервы повышения эффективности производства, обосновать планы управленческих решений. Классификация, систематизация, моделирование, измерение причинно-следственных связей является главным методологическим вопросом в АХД.

Объектами АХД являются экономические результаты хозяйственной деятельности. Например, на промышленном предприятии к объектам анализа относятся производство и реализация продукции, её себестоимость, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, финансовые результаты производства, финансовое состояние предприятия и т.д.

Таким образом, основное отличие предмета от объекта заключается в том, что в предмет входят лишь главные, наиболее существенные с точки зрения данной науки свойства и признаки. На мой взгляд, таким существенным признаком АХД являются причинно-следственные связи в хозяйственной деятельности организаций.

Основными принципами анализа являются научность, комплексность, системность, объективность, точность, достоверность, действенность, оперативность, демократизм, эффективность и др.,

Источники информации:

а) Форма№1 "Бухгалтерский баланс";

б) Форма№2 "Годовой и квартальной отчетности, отчет о финансовых результатах";

в) Форма№5 "Приложение к балансу";

г) Данные финансового плана;

д) Данные аналитического бухгалтерского учета по счетам: амортизация, материалы, расчеты с персоналом, основное производство, расчеты с бюджетом, общепроизводственные расходы, отложенные налоговые активы;

в)калькуляции, нормы расходов материалов, первичные документы по учету расходов материалов

2. Бухгалтерский  и налоговый учет расходов  организации

2.1 Документальное  оформление и бухгалтерский учет  расходов

2.1.1.Расходы на  оплату труда

Организацию заработной платы на предприятии определяют три составляющие: форма оплаты труда, его нормирование и тарифная система.

Назначение формы оплаты труда – в оценке оплаты труда работника исходя из отработанного им времени или объема выполненной работы.

Техника подсчета заработной платы состоит в следующем. Сдача цехами и производственными участками в бухгалтерию первичных документов на заработную плату представляет собой только начальный этап на пути их проверки и счетной обработки. Задача состоит в том, чтобы обеспечить достоверность полученных учетных данных по заработной плате в разрезе каждого работника, правильно распределить ее между счетами производственных затрат. Последовательность решения данной задачи предусматривает:

– комплектацию первичных документов по видам (наряды, маршрутные листы, рапорты и пр.) в пачки для ускорения их счетной обработки;

– счетную обработку путем умножения расценки и нормы времени на количество выработанной продукции с целью получения общего размера начисленной зарплаты;