Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности на предприятии

Диплом "Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности на предприятии" 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оглавление

 

 

Введение	3
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов	5
1.1 Понятие, сущность финансовых результатов	5
1.2 Организация бухгалтерского учета  финансовых результатов	13
1.3 Методика анализа финансовых результатов	18
2.  Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «ЮГК»	25
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия	25
2.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности	36
2.3 Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности	43
2.4 Учет формирования конечного финансового результата и раскрытие информации о финансовых результатах в финансовой отчетности	50
3. Анализ финансовых результатов деятельности ОАО «ЮГК». Пути повышения прибыли	58
3.1 Факторный анализ прибыли. Рентабельность	58
3.2 Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости	65
3.4 Предложения по совершенствованию  учета финансовых результатов и повышению прибыли	70
Заключение	83
Список использованных источников и литературы	88
Приложение	93

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Эффективная деятельность предприятия, стабильные темпы его работы и    конкурентоспособность в современных экономических условиях в значительной   степени  определяются уровнем управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, главной целью которого является получение положительного финансового результата в виде прибыли за определенный временной период.

Достижение главной цели – максимизации прибыли – возможно только при правильном и продуманном планировании деятельности предприятия. При этом анализ финансовых результатов деятельности предприятия является важнейшим условием успешного управления его финансами; он является научной базой принятия управленческих решений в бизнесе.

Поэтому формирование финансового результата рассматривается не просто как процесс формирования информации, а как организованный процесс, характеризующий деятельность предприятия.

В настоящее время при переходе предприятий с российских стандартов бухгалтерского учета на международные, актуальной является проблема правильности отражения предприятиями финансовых результатов своей деятельности, а также организации контроля за достоверностью и законностью совершаемых операций, в том числе по формированию финансовых результатов.

Все выше перечисленное обусловило выбор темы выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности на предприятии».

Актуальность выбранной темы состоит в том, что анализ финансовых результатов является необходимым элементом в системе управления предприятия, поскольку является той базой, на которой строится разработка экономической стратегии предприятия. Умение проводить и оценивать итоги анализа финансовых результатов деятельности предприятия позволит принимать квалифицированные управленческие решения по снижению риска и повышению доходности финансово-экономической деятельности предприятия, выявлять факторы и резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятий.

 Объектом исследования выпускной квалификационной работы выступает ОАО «ЮжУралЗолото Группа компаний» (ОАО «ЮГК»).

Предметом выпускной квалификационной работы являются финансовые результаты деятельности ОАО «ЮГК».

Цель исследования:  дать рекомендации по совершенствованию организации учета финансовых результатов и повышению прибыли предприятия.

Для реализации поставленной цели обозначены и решены следующие задачи:

- рассмотреть организацию учета  доходов и расходов;

- провести анализ доходов, расходов, прибыли, рентабельности  ОАО «ЮГК»;

- дать рекомендации по увеличению  финансовых результатов.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили работы ведущих отечественных и зарубежных ученых в области теории бухучета, анализа и оценки финансовых результатов предприятия: В.В. Бузырева, Е.В. Егорова и М.В. Потаповой, И.П. Маликовой, В.А. Нефедова, Ю.М. Салама, Ю.Ф. Симонова,  Л.Н. Чернышова и других.

Нормативно-правовая и статистическая основа исследования – федеральные  законы РФ, приказы Министерства финансов РФ, материалы, опубликованные в научных и периодических источниках, данные финансовой, бухгалтерской отчетности ОАО «ЮГК»  за 2011-2013 гг.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов

 

1.1 Понятие, сущность финансовых результатов

 

 

В условиях рыночной экономики эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности выражается в финансовых результатах. Финансовый результат – обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования.  Финансовые результаты хозяйственной деятельности организации определяются на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов.

Доходы и расходы, как важнейшие элементы финансовых результатов предприятия, определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Доходы являются источником существования организации. Без доходов нет прибыли, без прибыли нет организации.

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» записано: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала  и т.п.;

- в порядке предварительной  оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- в залог, если договором предусмотрена  передача заложенного имущества  залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации могут подразделяться на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Кроме того, существует понятие чрезвычайных доходов, учет которых несколько отличается от предыдущих категорий и осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

К доходам от обычных видов деятельности относится: выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг). При этом выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на  получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть  определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации. Уверенность в этом возникает в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю  или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

Кроме того, к доходам от обычных видов деятельности относятся некоторые виды доходов при соблюдении следующих условий:

- если предмет деятельности  организации - предоставление за  плату во временное пользование  своих активов по договору  аренды - арендная плата;

- если предмет деятельности  организации - предоставление за  плату прав, возникающих из патентов  на различные виды интеллектуальной собственности - лицензионные платежи;

- если предмет деятельности  организации - участие в уставных  капиталах других организаций - поступления, связанные с этой деятельностью.

К прочим доходам в бухгалтерском учете относятся доходы, перечисленные в приложении А.

Согласно п.2 ПБУ 10/99, расходами признаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов и (или) увеличения обязательств предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящие к уменьшению капитала (за исключением изъятий из уставного капитала.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам  деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением  сырья, материалов, товаров и иных  материально - производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно  в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов  для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Прочими расходами являются расходы, перечисленные в приложении Б.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

 Расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

- расход производится в соответствии  с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть  определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате  конкретной операции произойдет  уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Как отмечает В.Е. Ануфриев, «Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации».

Прибыль, как экономическая категория, отражает финансовый результат предпринимательской деятельности организации, выражающийся в целом, в свою очередь, в изменении величины собственного капитала организации за отчетный период.

Поэтому в некоторых нормативно-правовых актах финансовый результат, который формируется из доходов и расходов организации, классифицируется через определение капитала предприятия.

В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО): прибыль – это увеличение капитала в результате основной и не основной деятельности, событий, обстоятельств, воздействующих на компанию, за исключением взносов в акционерный капитал.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности определяет прибыль следующим образом: «Полная прибыль - это изменение собственного капитала (чистых активов) хозяйствующего субъекта за отчетный период, являющееся результатом хозяйственных операций и событий, не связанных с личным капиталом собственников фирмы. Она включает все изменения собственного капитала, произошедшие за период, за исключением тех, что являются следствием вкладов собственников и выплат собственникам».

В настоящее время величина чистых активов рассчитывается по предлагаемому алгоритму, рекомендуемому приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-61-пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» и Гражданским кодексом РФ:

ЧА = [ВА + (ОА - ЗУК)] - [ДО + (КО - ДПБ)]

где ЧА   - чистые активы;

ВА  - внеоборотные активы;

 ОА - оборотные активы;

ЗУК - задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

ДО  - долгосрочные обязательства;

КО - краткосрочные обязательства;

ДПБ - доходы будущих периодов.

Согласно П(с)БУ №3 «Отчет о финансовых результатах»: прибыль – это сумма, на которую доходы превышают связанные с ними затраты.

Козлова Е.П., Парашутин Н.В. считают, что сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат деятельности предприятия, является балансовая (валовая) прибыль или убыток [44].

По мнению Б.И. Валуева, З.В. Гайцулюка и В.С. Рудницкий доктора экономических наук, профессора: прибыль – это выраженный в денежной форме результат предпринимателя на вложенный капитал, который характеризует его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, и представляет собой разницу между совокупным доходом и совокупными расходами, понесенные в процессе осуществления деятельности.

Прибыль - это особый, систематически воспроизводимый ресурс, конечная цель развития бизнеса. Каждое предприятие стремиться к более высокому уровню прибыли, так как она:

- основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации;

- главный источник возрастания  рыночной стоимости организации;

- индикатор кредитоспособности;

- обеспечивает  возрастание капитала  и бизнеса;

- индикатор конкурентоспособности  организации.

Прибыль формируется в процессе хозяйственной деятельности организации, что находит отражение в учете и отчетности (рис. 1).

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации введено понятие бухгалтерской прибыли (убытка). Данным приказом уточнена терминология применяемой категории, что является вполне обоснованным, поскольку действующий порядок формирования бухгалтерского баланса не предусматривает отражение в нем прибыли до налогообложения, как это было принято ранее.

В рамках бухгалтерского финансового учета и финансового анализа

Рис. 1. Схема формирования прибыли

 

конечным финансовым результатом является чистая прибыль - бухгалтерская прибыль за вычетом обязательных платежей из нее.

Таким образом, финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка. Положительный финансовый результат свидетельствует об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала.

В условиях современного экономического развития страны и формирования реальной самостоятельности предприятий прибыль выступает не только основным источником развития хозяйственной деятельности какого-либо предприятия, но и стимулом его деятельности. Прибыль является главной решающей силой рыночной экономики, обеспечивающая интересы  государства, собственников, персонала предприятия.

1.2 Организация бухгалтерского  учета финансовых результатов

 

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

б) прочих прибылей и убытков.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Прочие доходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91, а по дебету этого счета указываются расходы организации.

Хозяйственные операции записываются на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Записи от продаж производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно вычитанием совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» из кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (Приложение В).

Аналитические счета по счету 90 «Продажи» открываются по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. В аналитическом учете по счету 90 «Продажи» организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество.

Учет доходов и расходов, которые не относятся к основному виду деятельности, осуществляется на операционном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение поступления, перечисленные в приложении Г.

По дебету счета 91 учитывают расходы организации, не связанные с обычной ее производственной деятельностью, в корреспонденции со счетами учета затрат или других соответствующих активов. Также в дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий культурно-просветительского характера, спорта, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал).

Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль. Эта сумма отражается заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 (Приложение Д).

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Наглядно формирование финансового результата можно посмотреть на рисунке 2.

 

ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА 

Рис. 2. Формирование финансового результата

По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных  видов деятельности - в корреспонденции  со счетом 90;

- сальдо прочих доходов и  расходов за отчетный месяц - в  корреспонденции со счетом 91;

- суммы начисленного условного  расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций записываются по дебету счета 99 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на этих счетах.