Бухгалтерский учёт и анализ финансового состояния на примере ООО «Стандарт-Строй»

    Введение

    Актуальность  темы исследования обусловлена тем, что функционирование всей деятельности предприятия зависит от того, на сколько правильно на предприятии формируется финансовый результат и отражается стоимость имущества и источников его формирования. Финансовое состояние – это важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия, поскольку оно является базой, на которой строится разработка экономической стратегии предприятия. Устойчивое финансовое состояние во многом определяет конкурентоспособность предприятия, его высокий потенциал в деловом сотрудничестве, гарантирует экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом и производственном отношении.

    В Законе «О бухгалтерском учете» дано определение бухгалтерского учета как «упорядоченной системы сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций» данное определение отвечает сущности финансового учета.

    Из  определения бухгалтерского учета  вытекают его цели – сбор, регистрация  и обобщение информации о финансово-хозяйственной  деятельности организации. Учет взаимосвязан с другими управленческими функциями, к основным из которых относятся планирование, контроль, анализ и регулирование. Учетная информация, отражающая процессы финансово-хозяйственной деятельности организации, наряду с плановой необходима для осуществления функций контроля, анализа и регулирования в управлении хозяйствующими субъектами. К пользователям учетной информации относятся внешние лица (поставщики ресурсов, покупатели товаров, продукции, работ, услуг, акционеры, кредиторы, реальные и потенциальные инвесторы, органы государственного управления, аудиторы) и внутренние (персонал, собственники организации, управленцы)

    Понимание содержания предмета науки достигается  через познание сущности его метода. Метод бухгалтерского учета охватывает способы и приемы, при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс и отчетность.

    С целью развития предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовые состояния, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов.

    Финансовый  анализ – это основной инструмент, с помощью которого участники  рыночных отношений (юридические и  физические лица) могут оценить финансовое положение предприятия.

    Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия. Финансовый анализ позволят объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспективы развития, а затем по его результатам принять обоснованные решения. Финансовый анализ дает возможность оценить: имущественное состояние предприятия; степень предпринимательского риска, в частности возможность погашения обязательств перед третьими лицами; достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций; потребность в дополнительных источниках финансирования; способность к наращению капитала; рациональность привлечения заемных средств; обоснованность политики распределения и использования прибыли.

    Информация, которую позволят получить финансовый анализ, важна не только  для внешних  пользователей, она чрезвычайно важна для принятия обоснованных управленческих решений менеджментом предприятия. 

    Цель  выпускной квалификационной работы – изучение теоретических и практических вопросов, связанных с бухгалтерским учетом имущества предприятия, источником его формирования и анализом финансового состояния.

    Для достижения поставленной цели, предполагается решение следующих задач:

• изучение экономической сущности, принципов и задач бухгалтерского учета имущества предприятия, источников его формирования и анализа финансового состояния предприятия;
• изучение бухгалтерского учета имущества предприятия, источников его формирования  и проведение анализа финансового состояния ООО «Стандарт-Строй»;
• разработка мероприятий, направленных на улучшение финансового состояния  предприятия.
• совершенствование бухгалтерского учета имущества и источников его формирования.

    Объектом  выпускной квалификационной работы является ООО «Стандарт-Строй».

    Предмет исследования выпускной квалификационной работы – финансовое состояние ООО «Стандарт-Строй».

    При проведении исследования были использованы следующие приемы и методы: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, анализ коэффициентов (относительных показателей), сравнительный анализ.

    Научно-методической основой выпускной квалификационной работы явились нормативные акты, касающиеся вопросов оценки финансового состояния организации, научно-методическая литература по финансовому анализу предприятий, отчетная и другая аналитическая информация предприятия исследуемого предприятия  за 2005-2007 гг.

    Информационная  база выпускной квалификационной работы является финансовая отчетность ООО  «Стандарт-Строй» за 2005-2007 гг., статистическая и аналитическая информация по предприятию за исследуемый период.

    Теоретическая значимость выпускной квалификационной работы состоит в изучении научных трудов отечественных и зарубежных экономистов по проблеме бухгалтерского учета имущества, источников его формирования и анализа финансового состояния предприятия.

    Практическая  значимость выпускной квалификационной работы состоит в том, что на основе исследования бухгалтерского учета и проведения анализа финансового состояния разработаны рекомендации, реализация которых позволит улучшить финансовое состояние ООО «Стандарт-Строй».

    Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложений.

    В первой главе выпускной квалификационной работы исследованы основные понятия, виды, принципы, цели, задачи, методы и  приемы учета имущества предприятия, источников его формирования и анализа финансового состояния предприятия. Рассмотрена сущность бухгалтерской отчетности как основного источника информации анализа финансового состояния предприятия.

    Во  второй главе выпускной квалификационной работы изучена организация имущества, источников его формирования и проведен анализ финансового состояния ООО «Стандарт-Строй».

    В третьей главе выпускной квалификационной работы разработаны основные рекомендации, направленные на совершенствование бухгалтерского учета и улучшение финансового состояния ООО «Стандарт-Строй».

    1 Экономическая сущность, значение бухгалтерского учета имущества предприятия, источников его формирования и анализа финансового состояния предприятия

    1.1 Основные понятия, виды, принципы, цель и задачи бухгалтерского учета имущества, источников его формирования и анализа финансового состояния предприятия

    Обзор литературных источников показывает, что имеется достаточно большое  разночтение в толковании финансового  состояния предприятия.

    В экономической литературе нет однозначного подхода к определению сущности финансового состояния организации. Одни авторы сделавшие существенный вклад в развитие экономического анализа (А.Д. Шеремет, Сайфулин Р.) под финансовым состоянием понимают «размещение и использование средств предприятия [31; с. 115]. Оно обусловлено степенью выполнения финансового плана и мерой пополнения собственных средств за счет прибыли и других источников, а также скоростью оборота производственных фондов и особенно оборотных средств». По мнению этих авторов, финансовое состояние проявляется «в платежеспособности предприятий, в способности во время удовлетворять платежные требования поставщиков техники и материалов в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, выплачивать заработную плату рабочим и служащим, вносить платежи в бюджет».

    Одновременно  с этим подчеркивается, что финансовое состояние является важной характеристикой  деловой активности и надежности предприятия. Оно определяет конкурентоспособность  предприятия и его потенциал в деловом сотрудничестве, выступает гарантом эффективной реализации экономических интересов всех участников хозяйственной деятельности, как самого предприятия, так и его партнеров. Устойчивое финансовое положение предприятия зависит от умелого просчитанного управления всей совокупностью производственных и хозяйственных факторов, определяющих результаты его деятельности.

    Исходя  из определения финансового состояния, предложенного А.Д. Шереметом и Р.С. Сайфулиным, можно сделать следующий основополагающий вывод, о том, что финансовое состояние выражается в:

• рациональности структуры активов и пассивов, то есть средств предприятия и их источников;
• эффективности использования имущества и рентабельности продукции;
• степени его финансовой устойчивости;
• уровне ликвидности и платежеспособности.

    Финансовая устойчивость выступает одной из качественной характеристик финансового состояния предприятия. В предложенной ими классификации финансового состояния предприятия по степени финансовой устойчивости выделено четыре типа финансового состояния, в котором может находиться организация: устойчивое финансовое состояние, нормальная устойчивость финансового состояния, неустойчивое финансовое состояние, кризисное финансовое состояние.

    Финансовое состояние - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия определяющей конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, с его помощью оценивается, в какой степени гарантированы интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям [15; с. 118].

    По  мнению В.В. Ковалева финансовое состояние – «характеристика имущественного и финансового потенциалов хозяйствующего объекта, результатов его деятельности в истекшем отчетном периоде, а также возможностей развития объекта на перспективу» [17; с. 99].

    В работе Н.Е. Зимина, финансовое состояние представлено как «сложное комплексное понятие, характеризующееся совокупностью показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов» [16; с. 188]. В такой трактовке финансовая устойчивость является наиболее общим индикатором финансового состояния, его ключевой характеристикой.

    Исходя  из вышеизложенного, можно сделать  вывод, что вышеуказанные авторы стоят на позиции, что финансовое состояние является более широким понятием, чем финансовая устойчивость, а финансовая устойчивость выступает одной из составных частей характеристики финансового состояния предприятия.

    Способность организации своевременно производить  платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует об ее устойчивом финансовом состоянии. Чтобы развиваться в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства, нужно знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования.

    Развернутое толкование финансового состояния большинством авторов, по существу включает характеристику финансово-экономической деятельности предприятия, определяющую его способность функционировать и развиваться, сохранять равновесие активов и пассивов во внутренней и внешней среде.

    Финансовое состояние можно рассмотреть как характеристику текущего уровня деятельности предприятия в этом случае соответствующие показатели рассматриваются в системе всех остальных показателей, то есть их анализируют на ряду с технико–экономическими показателями деятельности, в этом случае такой характеристикой является его прибыльность, если предприятие развивается, обеспечивает устойчивый прирост объёма производства, то оно скорей всего имеет постоянное поступление выручки, прибыли.

    Можно сказать что, финансовое состояние  предприятия отражает некоторый  накопленный потенциал, который  даже в условиях, когда предприятие  начинает терять свою позицию на рынке  и входит в состояние банкротства, составляет интерес для потенциальных  инвесторов и других заинтересованных в расширении своего дела, то есть в этом случае можно говорить об уровне ликвидности предприятия.

    Характеристика финансового состояния является ключевым моментом к формированию всего финансового комплекса предприятия, отсюда в литературе и практической деятельности  соответствующих работников, разработке методов финансового состояния уделяется значительное внимание, а именно, концептуальному подходу к оценке финансового состояния предприятия.

      Среди учетных классификаций финансовых результатов выделяются классификации Я. В. Соколова и С. А. Николаевой, Так, Я. В. Соколовым разработана всеобъемлющая по самым различным основаниям классификация расходов и доходов, преследующая конечную цель — исчисление финансового результата организации [46, с. 446-462]. В свою очередь, С.А. Николаева разработала классификацию доходов и расходов по двум основаниям с той же целью: по признаку принадлежности к отчетным периодам и по признаку регулярности [46, с. 632-659].

      Все указанные классификации обогащают теорию и практику и направлены на повышение информированности различных пользователей экономической информации.

    Учетная система организации состоит из оперативного, статистического, налогового и бухгалтерского учета. Каждый из них отличается составом отражаемых явлений, назначением и способами осуществления. В наиболее общем виде учет можно определить как систему регистрации и отражения информации о совершаемых явлениях и фактах хозяйственной жизни.

    Оперативный учет представляет собой систему текущего наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными операциями в ходе их непосредственного осуществления. Особенностью его является то, что он быстро дает сведения об отдельных хозяйственных фактах. Он тесно связан с проверкой выполнения оперативных плановых заданий и обеспечивает получение необходимых данных для оперативного руководства сразу вслед за совершением хозяйственных операций. Оперативный учет осуществляется в цехах, бригадах, на рабочих участках, а также различными службами, отделами предприятия (плановым, финансовым, сбыта, кадров). Оперативным учетом охватываются такие участки, как контроль выполнения договоров поставщиками и покупателями, пооперационный учет движения деталей в производстве, выполнение норм выработки рабочими.

    Статистический учет представляет собой систему изучения и контроля массовых социально-экономических явлений и процессов общественной жизни. Применяется этот вид учета во всем народном хозяйстве, в отдельных его отраслях, на предприятиях, в объединениях, организациях и учреждениях [31; c. 154].

    Статистический  учет осуществляет сбор, обработку, статистический анализ и своевременное представление руководящим органам необходимых данных в территориальном разрезе и по отраслям народного хозяйства. Сводные статистические данные широко используются при составлении прогнозов и планов развития народного хозяйства. В связи с необходимостью статистического обобщения в народнохозяйственном масштабе данных о хозяйственной деятельности предприятий и организаций оперативный и бухгалтерский учет должны отвечать задачам и требованиям статистической обработки и сводки этих данных.

    Налоговый учет представляет собой систему  сбора, фиксации и обработки производственной и финансовой информации, необходимой  для правильного исчисления налоговых обязательств налогоплательщика в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

    Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

    Бухгалтерский учет использует также все три  вида измерителей, но денежный измеритель имеет преимущественное значение. Он необходим для обобщения отражаемых хозяйственных процессов, калькулирования себестоимости продукции, ведения различных расчетов, определения величины всех ресурсов, исчисления результатов хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет характеризуется рядом особенностей, отличающих его от других видов учета. Он является сплошным и непрерывным. Это означает, что в нем отражаются все производимые хозяйственные операции в том порядке, в каком они совершаются. Выборочное отражение в бухгалтерском учете не применяется. Каждая бухгалтерская запись должна быть обязательно оформлена, подтверждена первичным документом. Это придает бухгалтерским данным особую доказательную силу и повышает их роль в контроле за сохранностью имущества хозяйствующих субъектов.

    Все виды учета, применяемые в организации  между собой тесно взаимосвязаны. Оперативный, статистический, налоговый и бухгалтерский учет представляют собой единую учетную систему организации. Каждый вид учета применяет особые методы отражения хозяйственной деятельности и ее контроля, исследует определенные стороны экономики организации, при этом они дополняют друг друга.

    В настоящее время прослеживается тенденция сближения оперативного, статистического, налогового и бухгалтерского учетов, повышения качества учетной информации, усиления ее контрольных функций.

      В системе бухгалтерского учета организации формируется информация для внешних и внутренних пользователей. В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации (в дальнейшем - информация), полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Информация, сформированная исходя из этой цели, отвечает общим потребностям большинства заинтересованных пользователей. Это, однако, не означает, что в бухгалтерском учете формируется вся информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для заинтересованных пользователей при принятии решений [22; c. 143].

      Поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме. Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для всех пользователей. В частности, решения, принимаемые всеми заинтересованными пользователями, требуют оценки способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, времени и определенности их поступления. В результате проведения такой оценки может быть установлена возможность организации обеспечить причитающиеся и предстоящие выплаты инвесторам, работникам, поставщикам и подрядчикам, государству.

    В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется, в том числе, на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.

    Задачами  бухгалтерскими учета являются:

    - формирование достоверной информации  о хозяйственных процессах и  результатах деятельности предприятий  необходимой для оперативного руководства и управления, а также ее использования инвесторами, покупателями, налоговыми, финансовыми, банковскими органами и иными заинтересованными лицами;

    - обеспечение контроля за наличием  движения имущества и использования  материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

    - предупреждение негативных явлений  в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных  ресурсов.

    Основными принципами бухгалтерского учета, можно считать следующие.

    Принцип автономности предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое  лицо; ее имущество строго обособлено от имущества ее совладельцев, работников и других организаций. Данные бухгалтерского учета представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе ее функционирования. Элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, изъяты из системы учета как излишние. В бухгалтерском учете и балансе отражается только имущество, которое признается собственностью именно этой конкретной организации [15; c. 132].

    Принцип двойной записи — двойное непрерывное  отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, то есть одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.

    Принцип действующей организации предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с ее будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение названный принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации.

    Принцип объективности (регистрации) состоит  в том, что все хозяйственные  операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

    Принцип осмотрительности (консерватизм) предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющую избежать завышения активов или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов, или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов. Пренебрежение указанным принципом приведет к тому, что финансовая отчетность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надежность.

    Принцип начислений (условные факты хозяйственной  деятельности) — исходит из того, что все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному  периоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделить на: 
принцип регистрации дохода (выручки) — доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата. В России момент продажи продукции определяется по отгрузке и по оплате. Международные стандарты допускают фиксировать реализацию по отгрузке, поставке, получению денег продавцом или агентом;  принцип соответствия — доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Разумеется, расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам (расходам), признанным в другом отчетном периоде, учитываются отдельно.

    Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение — составление баланса  и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты [11; c. 76].

    Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учетной информации — коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба ее интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность.

    Принцип денежного измерения, то есть количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных процессов; в качестве единицы измерения выступает валюта страны.

    Организация имеет в своем распоряжении многочисленные и разнообразные виды имущества, которые обеспечивают и составляют основу ее хозяйственно-финансовой деятельности. Каждый вид имущества в качестве объекта учета по своей экономической сути подразделяется на три взаимосвязанных раздела: имущество по составу и размещению, имущество по источникам их образования, имущество, участвующее в хозяйственных операциях.

    Имущество по составу и размещению подразделяется на несколько групп:

    Основные  средства – совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг.

    Нематериальные  активы – это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в  течении периода, превышающего двенадцать месяцев, имеющие денежную оценку, приносящие доход, обладающие возможностью идентификации.