Бюджетирование и контроль затрат на предприятии

 

государственно  образовательное учреждение высшего  профессионального образования «оренбургский государственный институт менеджмента»

Аннотация

на дипломную  работу            Тажгуловой Алии Жармухамбетовны

            (форма работы)                                                 (Ф.И.О. студента)

на тему: «Проблема формирования учетной политики и её влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности на примере ОАО «Орский машиностроительный завод» изложена на 93 страницах, включает 13 рисунков, 27 таблиц, 10 приложений. 

Для её написания  использовано 39 источников.

Работа состоит  из введения,  трех глав, 8 параграфов, заключения, библиографического списка и приложений.

Цель дипломной  работы: «Особенности бюджетирования и контроля затрат на предприятии на примере «ОАО Орский машиностроительный завод».

В первой главе «Бюджетирование как управленческая технология: система управленческого контроля за деятельностью предприятия, виды бюджетов и их классификация, бюджеты как инструмент финансового контроля.

Во второй главе «Особенности бюджетирования и контроля затрат на ОАО Орский машиностроительный завод»: технико-экономическая характеристика деятельности предприятия, оценка системы бюджетирования, анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Рекомендации по улучшению системы бюджетного планирования могут быть использованы самим предприятием или предприятием-аналогом.

Исполнитель

студентка группы ЭЗ-2005/_______________/_____________

                                 (индекс)                  (подпись)                        (Ф.И.О.)

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

Введение………………………………………………………………………….		3
1 Бюджетирование  как управленческая технология……………..……………		6
1.1	Система управленческого  контроля за деятельностью предприятия….	6
1.2	Виды бюджетов и их классификация…………………………………….	14
1.3	Бюджеты как  инструмент финансового контроля………………………	20
2 Особенности  бюджетирования и контроля затрат  на ОАО «Орский машиностроительный  завод»……………………………………………………		35
2.1	Технико-экономическая  характеристика деятельности предприятия…	35
2.2	Оценка системы  бюджетирования на ОАО «Орский машиностроительный завод»……………………………………………..	40
2.3	Анализ основных показателей финансово-хозяйственной  деятельности ОАО «Орский машиностроительный завод» за 2008-2010 гг………………………………………………………………………	58
3 Бюджетный  контроль и совершенствование  системы бюджетирования на предприятии………………………………………………		69
3.1	Рекомендации  по использованию информационных технологий в процессе бюджетного планирования…………………………………….	69
3.2	Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий…	81
Заключение……………………………………………………………………….		87
Список источников………………………………………………………………		90

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Рыночная экономика  динамична, отечественным организациям приходится работать в быстро меняющейся внешней среде, часто в условиях неопределенности. Расширяются масштабы рынка, меняются потребности, растут объемы покупательского спроса, усиливается конкуренция. В тоже время финансовые и материальные ресурсы все более ограничены. Это ставит перед предприятиями проблемы эффективности управления деятельностью, требует решения стратегических, тактических и текущих задач, обеспечивающих стабильность и экономический рост.

Выполнение таких задач  возможно с помощью надежного  информационного обеспечения функций планирования, контроля и принятия управленческих решений. Создание методологических основ информационного обеспечения, эффективного управления является предметом управленческого учета. В данном пособии рассматривается один из методических приемов управленческого учета – система бюджетирования, предусматривающая функции финансового планирования и контроля и связанные с этим, аспекты ответственности руководителей организации.

В обстановке рыночной неопределенности необходимо прогнозировать будущее, предвидеть возможные изменения условий деятельности с помощью опережающего планирования и контроля, то есть с помощью системы бюджетирования.

Система бюджетирования охватывает как в целом организацию, включая производство, реализацию, распределение, финансирование, так и подразделения, занимающиеся отдельными видами финансово-хозяйственной или производственной деятельности. Бюджеты включаются в большинство контрольных систем организации, в том числе широко используются в системе учета и калькулирования по нормативным затратам.

Бюджетирование не является чем-то не известным для отечественной  экономики. В условиях централизованно-планируемой  системы хозяйствования, основанной на общественной собственности на средства производства и государственном  управлении ресурсами, оно использовалось в основном в практике финансирования государственных предприятий путем составления бюджетов доходов и расходов, денежных потоков, и т.п.

На уровне организации  бюджеты (сметы) использовались для  характеристики целевого финансирования их деятельности из государственного бюджета и распределения государственных средств внутри организации.

Документ, с помощью  которого, планировались доходы и  расходы, носил название «смета» (смета  доходов и расходов, смета потребного количества материалов, рабочей силы и т.д.)

Бюджет и смета по сути своей используют одни и те же методические подходы, одни и те же контрольные приемы: сопоставление  сметных (бюджетных) и фактических (отчетных) данных для анализа степени исполнения сметы (бюджета). Однако в условиях полной финансово–хозяйственной самостоятельности и безусловной ответственности, содержание этих документов (понятий) наполняется иным смыслом: не пассивное распределение выделенных вышестоящей организацией средств, а активная, целенаправленная деятельность по прогнозированию, планированию, выработке контрольных критериев, улучшение координации деятельности.

В качестве объекта исследования послужило ОАО «Орский машиностроительный завод». Данное предприятие специализируется на выпуске буровых замков, газовых баллонов и прочей продукции. Целью дипломной работы является рассмотрение организации процесса бюджетирования на примере ОАО «Орский машиностроительный завод».

           Следовательно, основными задачами дипломной работы являются:

• рассмотрение бюджетного процесса, как объекта учета и контроля;
• изучение действующей практики бюджетирования на исследуемом предприятии;
• разработать предложения и определить направления совершенствования процесса бюджетирования.

Эти цели и задачи необходимо решить в ходе выполнения дипломной работы.

При написания работы были использованы теоретические и практические разработки по вопросам бюджетирования отечественных и зарубежных специалистов по управленческому учету: С. А. Николаевой, М. А. Вахрушиной, В. Б. Ивашкевича, Ч. Т. Хорнгрена и Дж. Фостера, К. Друри, А. Апчерча.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Бюджетирование  как управленческая технология

 

1. Система управленческого контроля за деятельностью предприятия

 

Управленческий  учет неразрывно связан с бюджетным  планированием и контролем и  является его составной частью. Изменение в рыночной среде воздействуют на объемы производства и уровень затрат и прибыли. Чтобы выявить и проанализировать динамику необходима информация о затратах, которую предоставляет управленческий учет.

В основе управления затратами можно выделить следующие составляющие:

• планирование затрат;
• установление уровня затрат;
• улучшение стоимостных показателей на каждом этапе деятельности организации.

Сохранение  и снижение уровня затрат связано  с управлением затратами уже  на производственной стадии. Это обеспечивается через единую для всей организации систему финансирования, формируемую с помощью бюджетирования – процесс составления финансовых планов (бюджетов) и смет.

Выделим основные понятия, связанные с процессом  бюджетирования, отражаемые в отечественной экономической литературе.

Бизнес-план –  общий план стратегического развития предприятия.

Смета – документ-план денежных средств для финансирования основных расходов предприятия.

Бюджет –  финансовый план в стоимостном выражении, документ, обеспечивающий взаимоувязку расходов предприятия с имеющимися доходами.

Объект бюджетирования – сфера хозяйственной деятельности предприятия.

Бюджетирование  – финансовое планирование, охватывающее все стороны деятельности предприятия, позволяющее составить все понесенные расходы и полученные доходы на предстоящий период.

Любое предприятие  начинает планировать производственно-хозяйственную  деятельность с выбора целей и  определения задач, которые способствуют достижению целей.

Под общей системой контроля на предприятии понимают коммуникационную сеть управленческого учета, с помощью которой обеспечивается соответствие решений, принятых на предприятии, с реализацией их на практике, и основа правильных действий в будущем. Внутренний управленческий контроль содержит методы и способы, которые помогают управлению, планированию и контролю за хозяйственной деятельностью предприятия, подразделений и внутри них. Примером может служить бюджетирование и составление отчетов, нормативный метод учета затрат.

Внутренний управленческий контроль сосредоточивает свое внимание на элементах предприятия - отделах, службах, цехах, участках, бригадах, называемых центрами ответственности. Поскольку у каждого центра ответственности имеются свои цели, то для их осуществления они вырабатывают свою стратегию. Иногда такую процедуру управления называют стратегическим планированием. Но по существу стратегическое планирование не входит в систему внутреннего управленческого контроля, так как стратегия вырабатывается предприятием и достаточно стабильна по причине редкого появления дополнительных, новых возможностей или трудностей в достижении целей. Поэтому внутренний управленческий контроль в большей мере представляет собой процесс, с помощью которого управленцы оказывают влияние на работников организации для действительного выполнения организационной стратегии.

На управленческий контроль воздействуют факторы окружающей среды: существо организации, правила, направления и процедуры по управлению деятельностью членов организации, культура организации, внешняя среда.

Существо организации - люди, работающие совместно для достижения одной или нескольких целей. Имеются две системы контроля за существом организации: механическая и сметного контроля.

Механическая  система контроля действует чаще всего в текущий период и заключается в следующем (рис. 1.1):

• регулярной проверке работы подчиненных;
• регулировании на основе фактических результатов, полученных после проведения работы.

 

            обратная

                   связь

 

Рисунок 1.1. Схема действия механического контроля

 

Система сметного контроля использует элементы механического контроля и обратной связи. Она неразрывно связана с планированием и потому применяется как в текущий период, так и в долгосрочной перспективе.

Механическая  система и система сметного контроля организуются по-разному в зависимости от типа управления: с обратной или прямой связью. Обратная связь предусматривает «вход» и «выход».

Под «входом» понимаются ресурсы: материальные, трудовые, финансовые.

Под «выходом» - товары, услуги и затраты на их проведение. Такая связь включает в себя контроль путем сопоставления фактических данных с плановыми, корректировку плановых данных в случаях выявления отклонений. Схема системы сметного контроля, основанной на принципе обратной связи отражено на рис. 1.2.

 

 

 

 

 

Рисунок 1.2. Схема системы сметного контроля, основанной на принципе обратной связи

 

В данной системе  фактические показатели сравнивают со сметными (стандартными) и корректируют в целях приведения в соответствие сметных показателей с будущими результатами.

Управление  с прямой связью предусматривает оценку ожидаемого уровня объема производства и затрат и сопоставление с плановыми показателями. При выявлении отклонений предпринимают определенные действия для того, чтобы свести эти отклонения к минимуму. Основная цель - предупредить ошибки и решить поставленные задачи в будущем.

При управлении с прямой связью первостепенное значение имеют сметы. Сметы составляют, ориентируясь на желаемые результаты в будущем. В них вносят коррективы при принятии альтернативных решений до тех пор, пока смета не будет отражать планируемые результаты.

Элементами  системы внутреннего управленческого  контроля является управление как с обратной связью, так и с прямой. Правила, направления и процедуры по управлению деятельностью организации вырабатываются каждым предприятьем и существуют физически (охранные устройства, компьютерные пароли и др.), записаны в инструкциях, стандартах, в виде устных указаний начальников и др.

Действенность системы управленческого контроля определяется культурой организации со своими нормами поведения, традициями, отношениями с общественными организациями. Характер системы внутреннего контроля зависит от внешней среды. Заказчики, поставщики, конкуренты, общество, государственные органы и другие внешние стороны постоянно вступают во взаимоотношения с предприятием и влияют не только на информационную систему, ориентированную на внешних пользователей, но и на построение системы внутреннего контроля.

Ежедневный  контроль осуществляет руководитель низшего  звена управления. Для этого ему  необходима детализированная, аналитическая  информация, которая формируется  в управленческом учете по центрам  ответственности.

Понятие «нормативные издержки» связано с расчетом норм издержек на материалы, рабочую силу и накладные расходы на научной основе. Оно указывает на определенный уровень затрат, обусловленный рядом ограничений. Прежде всего нормативные издержки ориентируют предприятие на будущее и в то же время являются средством оценки происходящих изменений в производственной деятельности с точки зрения влияния на прибыль.

Данное положение  подтверждает, что учет нормативных  издержек является основой для управления бизнесом. Относительно выпускаемой продукции существуют четко установленные требования - стандарты, которые определяют потребительские качества каждого продукта. Однако, если даже продукция соответствует стандартам, то это не означает, что производство не нуждается в контроле за издержками. Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их использование в будущем. Система управления затратами на основе норм состоит из процедур, последовательность которых изображена на рис. 1.3.

 

 

 

 

 

Рисунок 1.3. Система управления затратами на основе норм

 

Система включает:

• планирование затрат на основе норм, обеспечивающих выполнение поставленных администрацией перед производством задач;
• документирование затрат с обязательным отражением в документах разрешений на использование производственных ресурсов для целей производства, подтвержденных нормами;
• списание затрат на счете бухгалтерского учета на основе норм; оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной полной или частичной себестоимости; отклонения от норм текущих затрат отражаются в виде производственного результата;
• выявление отклонений от норм оперативным путем для использования их в целях быстрого и эффективного воздействия управленцев на производство; каждый менеджер получает информацию, соответствующую своему уровню управления.

 

  Следовательно, нормативное  управление затратами отличается от традиционных методов более сильным воздействием со стороны управления на формирование себестоимости и более оперативной информацией, необходимой для принятия управленческих решений в ходе производственного процесса.

Стандартная норма - это научно обоснованная величина, полученная в результате анализа и расчета необходимых материалов, производственных технологий, затрат времени на выполнение операций, предусмотренных технологией, цен на продукцию при различных условиях и правильном выборе оборудования.

Для установления нормативных затрат на продукт необходимо суммировать нормативные затраты на материалы и труд, накладные расходы. В практике применяют два подхода к определению нормативных затрат. По первому варианту анализируется фактическое использование материалов и труда, по второму - нормы устанавливаются расчетным путем при помощи технического анализа.

Следует обратить внимание на тот факт, что когда  используется первый подход, то отклонения прошлого периода могут быть заложены в нормы на будущий период. Второй подход обеспечивает эффективное производство, так как он позволяет более точно выявлять отклонения, анализировать их и воздействовать на них.

При разработке нормативных затрат возникает ряд  проблем, касающихся сущности норм - планирование результата деятельности в идеальных условиях, в условиях безошибочной работы и легко осуществимых условиях. Исходя из сущности, нормы подразделяются на:

• основные;
• идеальные;
• текущие.

Основные нормы  затрат - постоянные, остающиеся неизменными в течение длительного периода. Используются для сравнения фактических затрат за ряд лет и выявления тенденций эффективности производства отдельных изделий в течение анализируемого периода. В условиях изменения объемов производства, технологии, цен основные нормы не будут отражать текущих запланированных затрат и потому становятся непригодными для управления затратами. Следовательно, основные нормы затрат имеют ограниченное применение.

Идеальные нормы  затрат - минимальные затраты для деятельности в идеальных условиях производства. На практике идеальные нормы редко считаются достижимыми и перестают быть целью. Однако они могут быть полезны менеджерам для установления системы стимулирования, мотивации к снижению издержек. Применяются такие нормы крайне редко.

Текущие нормы  затрат - достижимые затраты на короткий отрезок времени, которые обеспечивают запланированную эффективность производства. Они представляют собой цели, которые могут быть реально достигнуты в условиях эффективной деятельности. Их значение заключается в том, что они служат базой измерения отклонений от намеченной достижимой цели, т. е. сравнения фактических и нормативных затрат. При этом обеспечивается запланированная эффективность в условиях допустимых отклонений, связанных с потерей времени и ресурсов в обычных производственных ситуациях.

Система текущих  норм, нормативов и смет расхода  сырья, материалов, полученных изделий, топлива, энергии всех видов, затрат труда, расходов на обслуживание производства и управление называется нормативным хозяйством предприятия.

Организация нормативного хозяйства предполагает проверку наличия  и обоснованности норм затрат, разработку новых и недостающих норм, пересмотр  действующих. Нормативные издержки остаются неизменными до тех пор, пока отклонения не будут значительными. Срок действия нормативов строго индивидуален для каждого предприятия. Чем чаще предприятия меняют ассортимент продукции или совершенствуют технологию, тем чаще им приходится разрабатывать или пересматривать нормы, так как это напрямую связано с осуществлением прибыльного бизнеса.

 

1.2 Виды  бюджетов и их классификация

 

В зависимости  от временного интервала бюджеты  различаются:

• стратегические;
• тактические;
• операционные.

Продолжительность временного интервала для стратегического  бюджетирования составляет от 3 до 10 лет, для операционного – 1 год.

Сфера охвата стратегического  бюджетирования очень широка и охватывает направления развития предприятия  в рамках большого временного периода. Тактические и операционные бюджеты напротив  охватывают некоторые аспекты, которые отражены в стратегических бюджетах.

Направления стратегических бюджетов заключаются в следующем:

• освоить рынок определенного товара в ближайшие пять лет;
• удвоить вложенный капитал в определенный период времени;
• получить статус компании мирового класса.

Между стратегическими, тактическими и операционными бюджетами  существует определенная взаимосвязь (см. рис. 1.4).

 

 

 

 

 

                                      

                                       Восходящие взаимосвязи

Рисунок 1.4 Нисходящие и восходящие взаимосвязи в процессе бюджетирования

 

Основные составные  части внутрифирменного бюджетирования:

• управленческая;
• организация системы бюджетирования;
• автоматизация.

Инструменты процесса бюджетирования подразделяются на следующие группы:

• основные бюджеты к которым относятся бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, расчетный баланс;
• операционные бюджеты к которым относятся бюджет продаж, бюджет производства, бюджет прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат;
• вспомогательные бюджеты к которым относятся план капитальных вложений, кредитный план, бюджеты налогов;
• специальные бюджеты к которым относятся бюджет распределения прибыли, планы отдельных проектов и программ.

Все перечисленные  выше бюджеты, необходимы для составления прогноза финансового состояния предприятия. Процесс бюджетирования начинается с разработки операционных бюджетов, т.е. с разработки следующих бюджетов:

1. Бюджет продаж.
2. Производственная программа.
3. Бюджет запасов готовой продукции.
4. Бюджет прямых затрат сырья и материалов.
5. Смета общепроизводственных расходов.
6. Смета управленческих расходов.
7. Смета коммерческих расходов.

Классификация бюджетов приведена на рис. 1.5.

К специальным  бюджетам относятся:

1. Бюджет балансовой прибыли.
2. Бюджет чистой прибыли.
3. Бюджет опытно-конструкторских работ.
4. Налоговый бюджет.

Каждая смета  занимает свое место в процессе бюджетирования и выполняет конкретную задачу. Бюджет продаж отражает объем продаж за определенный период (месяц, квартал) по видам продукции  в целом по предприятию. Объем продаж выражается в натуральных и стоимостных показателях. Бюджет продаж представляет прогноз дохода.

 

 

 

 

Рисунок 1.5 Классификация бюджетов предприятия

Бюджет продаж составляется помесячно и поквартально, но только в количественном выражении. Основная задача данного бюджета – обеспечение объема производства для  удовлетворения уровня спроса покупателей.

Бюджет прямых материальных затрат предоставляет  данные о материальных расходах в расчете на единицу продукции. Уровень материальных расходов выражается в натуральных и стоимостных показателях. Бюджет прямых материальных затрат включает информацию об уровне материалов на начало и конец периода.