Издержки обращения на предприятии оптовой торговли и проблемы их оптимизации

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Расходы – один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых организаций. Они позволяют определить качество и эффективность работы всего коллектива организации, а внедрение режима экономии расходов способствует росту прибыли, повышению уровня рентабельности. В торговых организациях несколько видов расходов: расходы на реализацию, внереализационные и операционные расходы.

Расходы на реализацию участвуют в формировании финансового результата деятельности торговой организации, при прочих равных условиях их экономия позволит увеличить прибыль, упрочить конкурентные позиции торговых предприятий и организаций на рынке товаров и услуг.

В процессе развития и совершенствования размещения производительных сил, углубления общественного разделения труда повышается роль производственных предприятий в доведении товаров до степени полной готовности к потреблению. В связи с этим снижается доля дополнительных расходов в торговле и относительно возрастают затраты, связанные со сменой формы стоимости, что способствует в конечном счете повышению культуры торговли и экономии времени покупателей.

Высокий уровень торгового обслуживания населения и сокращение расходов потребления - это важнейшие направления совершенствования торговли в развитом обществе. Экономия средств на культуре торгового обслуживания противоречит самой сущности торговли.

В торговле расходы на реализацию направлены на наиболее полное удовлетворение спроса населения. Этим целям служат расходы в торговле, связанные с дополнительным вкладом в потребительную стоимость товаров, улучшением обслуживания населения, информацией покупателей о качестве, свойствах и способах потребления товаров, оказанием дополнительных услуг.

Расходы на реализацию в торговле всегда выражали, и будут выражать качество работы торговых организаций и предприятий. Относительное снижение расходов на реализацию наряду с уменьшением себестоимости продукции является экономическим условием снижения розничных цен, роста чистого дохода торговли, укрепления финансового состояния торговых организаций и предприятий. [4, с. 47]

Правильная организация учета издержек  обращения  дает  возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет  своевременно  отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по  издержкам обращения, расходования материальных, трудовых  и  финансовых  ресурсов.  Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой  дисциплины  и  режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.

В связи с вышеизложенным, изучение издержек обращения в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое  значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня производственных затрат. Таким образом, тема данной дипломной работы является весьма актуальной.

Целью дипломной работы является выявление путей оптимизации расходов на реализацию на предприятии.

Предметом исследования являются расходы на реализацию, объектом исследования является ОДО «СанДелайт».

Исходя из вышесказанного, в дипломной работе поставлены следующие задачи:

- рассмотреть сущность  и особенности издержек обращения в торговом предприятии;

- провести анализ издержек обращения в ОДО «СанДелайт»;

- определить пути оптимизации издержек обращения.

При написании данной дипломной работы были использованы материалы, опубликованные ведущими экономистами – М.С. Абрютиной, М.И. Бакановым, Т.И. Головановой, А.И. Гребневым, Л.И. Кравченко и др., научная и периодическая литература, бухгалтерская отчетность анализируемого предприятия.

При проведении экономического анализа расходов на реализацию были использованы экономико-математический метод, метод группировок, сравнений и др.

1. СУЩНОСТЬ И ОСОБЕННОСТИ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

В ТОРГОВОМ ПРЕДПРИЯТИИ

1. Сущность издержек обращения

Расходы на реализацию - это затраты по доведению товаров от производства до потребителей, выраженные в денежной форме. Расходы на реализацию представляют собой общественно-необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач.

Расходы на реализацию характеризуются суммой и уровнем. Их уровень в розничной торговле определяется в процентах к розничному товарообороту. Уровень расходов на реализацию - важный качественный показатель торговой деятельности. По этому показателю судят, с одной стороны, о величине затрат в расчете на 1 тыс. р. товарооборота, с другой - о доле торговых расходов в розничной цене, с третьей - об эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Оптимальный уровень расходов соответствует наилучшему способу использования ограниченных ресурсов для достижения поставленной цели - обеспечения конкурентоспособности. [1,с. 3]

Наряду с показателем расходов на реализацию в экономике используется показатель расходов потребления. Расходы потребления представляют собой затраты на поиск товара, его покупку, доставку домой, подготовку к потреблению.

Расходы на реализацию условно подразделяются на чистые и дополнительные. Чистые расходы - это затраты по организации процесса купли-продажи, содержанию административно-управленческого персонала, расходы на учет и отчетность. Дополнительные расходы обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразованием производственного ассортимента в торговый.

Расходы бывают явные и неявные. Явные (бухгалтерские) расходы - это затраты, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете и относятся, согласно законодательству, на расходоемкость реализации продукции. Они делятся на:

- материальные затраты (стоимость товаров, сырья, материалов, используемых для упаковки, хранения, обеспечения нормального торгово-технологического процесса; сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов; стоимость работ и услуг, оказываемых другими предприятиями данному предприятию, топлива всех видов и др.);

- затраты на  оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды и другие  отчисления;

- амортизация  основных фондов;

- прочие затраты.

Неявные расходы - это расходы, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самому предприятию. К неявным издержкам можно отнести платежи, которые предприятие  могло бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов (расходы упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживает предпринимателя в выбранной им отрасли деятельности.

Расходы на реализацию в отечественной экономике классифицируются по видам и статьям расходов, отраслям хозяйственной деятельности, товарам. Единая для всей сферы обращения номенклатура статей расходов включает 15 статей. В финансовом планировании весьма значимым является подразделение затрат на постоянные и переменные. [7,с. 31]

Во-первых, такое деление способствует решению задач в регулировании массы и прироста прибыли на основе относительного снижения расходов при росте выручки от реализации. Во-вторых, такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, то есть запас финансовой прочности предприятия. В-третьих, выделение постоянных затрат дает возможность использовать маржинальный метод планирования в системе бюджетирования  (внутреннем финансовом планировании).

Потоварная классификация связана с различиями в уровнях затрат, вызванных неодинаковой расходоемкостью товаров. В основе потоварной классификации лежит сумма расходов, приходящаяся на 1 тыс. р. товарооборота. Эта классификация весьма актуальна при обосновании торговой надбавки на определенные товарные группы и товары.

Анализ расходов на реализацию направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы торгового предприятия за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления актов купли-продажи товаров и организации торгового обслуживания потребителей.

Рисунок 1.1. Классификация расходов на реализацию [2,с.45]

Примечание. Источник: собственная разработка на основании документов предприятия

Помимо расходов на реализацию в организациях бывают внереализационные и операционные расходы.

К внереализационным расходам относятся:

- суммы, уплаченные в виде  санкций за нарушение условий  хозяйственных договоров, и расходы по возмещению причиненных убытков;

- отрицательные разницы, возникающие при изменении Национальным  банком Республики Беларусь курсов  иностранных валют при переоценке денежных средств на валютных счетах в банках и в кассах индивидуальных предпринимателей;

- разницы, возникающие при  изменении Национальным банком  Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату расходования займа (кредита) в иностранной валюте и на дату возврата заимодавцу (кредитору) займа (кредита), использованного на приобретение товаров;

- расходы, связанные с  покупкой иностранной валюты, в  сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки.

Первая группа доходов и расходов, не связанных с доходами и расходами по видам деятельности, – операционные доходы и расходы. Следует отметить, что нельзя сформировать конечный финансовый результат без учета операционных доходов за вычетом операционных расходов.

Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 181,  и Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182, определено, что состав операционных доходов и расходов, по которым обобщается информация на счете 91 "Операционные доходы и расходы", приведен в Инструкции по Типовому плану счетов,  а именно:

- расходы, связанные с  продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а также определение финансовых результатов от их выбытия;

- расходы (включая амортизационные  отчисления), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);

- расходы, связанные с  предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на  изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

- расходы, связанные с  участием в уставных фондах  других организаций, а также доходы (проценты) и расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

- расходы, связанные с  участием организации в совместной  деятельности по договору простого товарищества;

- расходы по  операциям  с тарой;

- расходы (проценты), начисленные  организацией после принятия  к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);

- расходы организации  по содержанию производственных  мощностей и объектов, находящихся  на консервации, в соответствии  с законодательством;

- расходы организации  по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

- расходы, связанных с  аннулированием производственных  заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

- отчисления в резервы  под снижение стоимости материальных  ценностей; восстановление резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен;

- отчисления в резервы  под обесценение финансовых вложений  в ценные бумаги;  восстановление резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки;

- отчисления в резервы  по сомнительным долгам по  расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащих  резервированию  в соответствии с законодательством; восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов;

- прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.

1.2 Классификация издержек обращения

Расходы на реализацию товаров торговых организаций представляют собой затраты, связанные с доведением товаров от производства до потребителей, включая их реализацию конечным потребителям. В связи с этим расходы на реализацию следует рассматривать как себестоимость процесса закупки, доставки и реализации товаров.

В реальной практике хозяйствования понятие расходов является многофункциональной категорией. В организациях торговли различают расходы на закупку товаров, капитальные вложения в воспроизводство основных средств и текущие расходы на организацию хозяйственной деятельности (транспортировку, хранение, подработку, подсортировку, упаковку, рекламу и реализацию товаров). Первые два вида расходов представляют собой примененные ресурсы и относятся на себестоимость торгового процесса путем определения потребленной части ресурсов. Затраты на осуществление хозяйственной деятельности в большинстве своем включаются в расходы на реализацию товаров и представляют собой расходы, возмещаемые за счет прибыли.

Таким образом, расходы на реализацию товаров - это стоимостная оценка материальных, трудовых и иных затрат (потребленная часть ресурсов и затрат на хозяйственную деятельность). Детальная характеристика и состав затрат регламентируются следующими документами:

- Указом Президента Республики  Беларусь «О некоторых вопросах  правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ услуг), учитываемых при налогообложении прибыли» от 9.06.2006 г. № 380; Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 30.01.1998 г. № 01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь от 30.01.1998 г. № 03-02-07/300, Министерством финансов Республики Беларусь от 30.01.1998 г. № 3, Министерством экономики Республики Беларусь от 26.01.1998 г. N 19-12/397.

- Инструкцией по бухгалтерскому  учету «Расходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 182. Данный документ вводит в систему нормативного регулирования бухучета категорию расходов организации, под которой понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению собственных источников организации. Затраты организаций определены как стоимостная оценка ресурсов, потребленных ими в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. [4,с. 52]

В Инструкции сохранена преемственность по отношению к существующей практике учета затрат на производство. Исходя из этого, все расходы организации подразделяются:

а) на расходы, по видам деятельности, к которым относятся:

- затраты организации, включаемые  в себестоимость реализованных  товаров, продукции, работ, услуг, расходы на управление, обслуживание и организацию производства;

- расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг;

б) операционные расходы, представляющие собой затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности данной организации (расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, расходы по операциям с тарой и др.);

в) внереализационные расходы, т.е. затраты организации, непосредственно не связанные с процессом производства и обращения и не приводящие к получению экономических выгод, которые признаются расходами организации в период осуществления данных затрат (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате; убыток прошлых лет, выявленный в отчетном периоде, и др.).

В зависимости от экономического содержания все виды расходов торговых организаций учитывают, анализируют и планируют по элементам и статьям затрат. В экономической практике для всех организаций, в том числе торговых, может использоваться следующая группировка затрат.

1. Материальные затраты. В их составе в торговле отражают стоимость топлива и энергии, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, затраты по использованию природного сырья, потери от недостач в пределах норм естественной убыли» проценты за пользование кредитом.
2. Расходы на оплату труда. В состав данного элемента включена основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому соглашению и договорам подряда.
3. Отчисления на социальные нужды. В этом элементе отражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда (в фонд социальной защиты населения и др.).
4. Амортизация основных средств. Этот элемент включает величину износа по собственным и арендованным средствам, исчисленную по нормам амортизационных отчислений.
5. Прочие расходы. Состав этого элемента носит комплексный характер и включает налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды, затраты на командировки, подготовку кадров и некоторые другие.

Такая группировка затрат позволяет выделить затраты живого и овеществленного труда, углубить анализ результатов деятельности торговых организаций.

С целью совершенствования процесса управления расходами на реализацию товаров осуществляется их учет, анализ и планирование по номенклатуре статей, так как каждая статья показывает, на какие цели использованы данные затраты. Так, для торговой отрасли Республики Беларусь определена единая отчетная и учетная номенклатура статей расходов.

В настоящее время Министерством финансов Республики Беларусь утверждена форма № 2 по ОКУД (приложение к балансу) «Отчет о прибылях и убытках». Данная форма отчетности предполагает учет управленческих расходов, расходов на реализацию, внереализационные и операционные расходы, и прочие расходы.

Расходы на реализацию товаров возмещаются за счет доходов от торговой деятельности. Отдельные виды расходов возмещаются за счет финансовых результатов - прибыли до уплаты налогов - или за счет прибыли, остающейся в распоряжении торговой организации. Так, за счет прибыли, остающейся в распоряжении торговой организации, возмещаются присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, расходы по возмещению причиненных убытков, потери от уценки товаров и другие виды расходов.

Дополняет экономическую сущность расходов на реализацию торговых организаций их классификация, которая предполагает упорядоченное изучение этой категории по наиболее важным признакам. Кроме того, классификация расходов на реализацию позволяет улучшить учет, углубить анализ, повысить обоснованность плановых показателей и действенность контроля за их состоянием.

Исходя из характера общественного труда (производительного и непроизводительного) и содержания процессов в сфере обращения расходы на реализацию делят на дополнительные и чистые.

К дополнительным расходам относят затраты, связанные с продолжением процессов производства в сфере обращения (транспортные расходы, расходы по хранению, фасовке, упаковке, доработке и т.п.). По отношению к сфере товарного обращения эти затраты являются дополнительными и включаются в стоимость товара в общественно необходимых размерах. При наличии нерациональных расходов их величина возмещается за счет финансовых результатов деятельности торговых организаций.

Чистые расходы связаны со сменой форм стоимости и включают расходы по учету, рекламе, ведению кассовых операций и др. Они не увеличивают стоимости товаров, так как вытекают из сущности сферы обращения и возмещаются за счет чистого дохода, создаваемого в сфере материального производства.

Классификация расходов на реализацию по данному признаку позволяет правильно определить границы материального производства, глубже исследовать и совершенствовать на этой основе процессы, происходящие в сфере обращения.

Все расходы торговых организаций в зависимости от экономического содержания затрачиваемых ресурсов по конкретным видам затрат выделяют в отдельные статьи расходов на реализацию:

- материальные затраты (транспортные  расходы; проценты по полученным ссудам, кредитам и займам; расходы на аренду и содержание зданий; расходы на хранение, подсортировку и упаковку товаров; нормируемые потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации; расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на ремонт основных средств; экологический налог; прочие затраты);

- расходы на оплату труда (основная  и дополнительная заработная  плата, оплата работ по трудовому соглашению и договорам подряда);

- амортизация основных средств  и нематериальных активов;

- отчисления в фонд социальной  защиты населения Министерства  труда и социальной защиты Республики Беларусь;

- расходы на оплату  страховых взносов;

- инновационный фонд;

- прочие расходы на  реализацию товаров.

В экономической практике важна зависимость статей расходов на реализацию от объема товарооборота. По указанному признаку расходы на реализацию условно делятся на две группы: постоянные и переменные.

Постоянные расходы представляют собой статьи затрат, которые непосредственно не зависят от объема и структуры товарооборота. Эти затраты являются постоянными только в краткосрочном периоде деятельности торговой организации.

По мере роста товарооборота средние постоянные расходы имеют тенденцию к снижению. В связи с этим увеличение товарооборота при прочих равных условиях ведет к снижению уровня расходов на реализацию в торговой организации. Наряду с постоянными затратами следует выделять понятия остаточных и стартовых затрат.

Остаточные затраты - это та часть постоянных расходов, которые имеют место в торговой организации в период прекращения ее деятельности по реализации товаров. К стартовым затратам относится та часть постоянных расходов, которые возникают при возобновлении торговой деятельности.

Вообще, к постоянным расходам на реализацию относят следующие статьи расходов торговых организаций: расходы на аренду, амортизацию основных средств, расходы на оплату труда работников по окладам или тарифным ставкам и др. [3,с. 83]

Переменными расходами называются расходы, величина которых зависит от объема и структуры товарооборота. К этой группе расходов следует отнести: транспортные расходы; проценты по полученным ссудам, кредитам, займам; расходы на рекламу; расходы на оплату труда работников по сдельным расценкам и др.

Характер зависимости переменных затрат от объемов торговой деятельности имеет различную степень эластичности. В связи с этим различают переменные расходы пропорциональные (эластичность между этими затратами и объемом товарооборота равна единице) и депрессивные (эластичность между указанными показателями меньше единицы) расходы.

Общую величину постоянных и переменных затрат составляют валовые (или совокупные) расходы на реализацию. Выделение в составе расходов их постоянных и переменных видов позволяет обеспечивать эффективное управление расходами на реализацию.

Важное значение для разработки экономической стратегии деятельности торговых организаций на рынке товаров и услуг имеет выделение понятия предельные расходы. Предельными издержками обращения называются дополнительные или добавочные издержки, связанные с реализацией еще одной единицы товара. Понятие предельных издержек имеет стратегическое значение; здесь определяется величина тех издержек обращения, которые необходимо контролировать. Иначе говоря, предельные издержки отражают те издержки, которые придется осуществить торговому предприятию при реализации последней единицы товара, и одновременно они отражают те издержки, которые могут быть «сэкономлены» в случае сокращения объема продаж на эту последнюю единицу товара. Для принятия окончательного решения о целесообразности дальнейшего увеличения объема розничного товарооборота предприятию необходимо сопоставить сумму предельных издержек обращения с суммой дополнительных доходов, получаемых от продажи дополнительной партии товаров.

Так как расходы на реализацию характеризуют величину потребленных ресурсов в процессе осуществления хозяйственной деятельности, в их составе можно выделить следующие группы затрат:

• связанные с использованием основных средств (амортизация, аренда, расходы на содержание и ремонт основных средств и др.);
• связанные с использованием оборотных средств (транспортные расходы, расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, расходы по оплате процентов за кредит, потери товаров в пределах установленных норм и др.);
• на использование рабочей силы (расходы на оплату труда, отчисления в фонд социальной защиты и др.).

При принятии финансовых решений в области налогообложения прибыли особое значение имеет деление затрат на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым затратам относятся затраты, которые в целях исчисления налогооблагаемой прибыли принимаются в пределах установленных норм. В связи с этим особое внимание должно быть обращено на их планирование, документальное подтверждение, а также минимизацию.

Многие виды расходов, возникающих в ходе хозяйственной деятельности торговых организаций, носят нерациональный характер. Например, к ним относят потери, возникающие в ходе небрежного хранения товаров, убытки, образующиеся при наличии дебиторской задолженности. Эти виды затрат не включаются в состав расходов на реализацию товаров и возмещаются за счет прибыли торговых организаций.

В состав расходов на реализацию торговых организаций часто вносятся изменения, которые необходимо принимать во внимание при анализе и планировании затрат. Это в полной мере относится и к торговой отрасли. Суть этих изменений в обобщенном виде сводится к отнесению нерациональных расходов на финансовые результаты торговых организаций и к усилению режима экономии в хозяйственной деятельности.

Таким образом, расходы на реализацию как экономический показатель являются важнейшим слагаемым прибыли организаций торговли. При прочих равных условиях их экономия позволит увеличить финансовый результат торговой деятельности, а, следовательно, упрочить конкурентные позиции торговых организаций на рынке товаров и услуг.

3.  Управление издержками обращения

Целью проведения экономического анализа общего уровня и отдельных статей расходов на реализацию товаров является оценка их рациональности и выявление возможностей экономии с целью улучшения конечных финансовых результатов деятельности торговых организаций.

Для достижения указанной цели необходимы постановка и практическая реализация следующих задач: