Международные стандарты финансовой отчетности

Министерство  образования Российской Федерации

Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова

Кафедра бухгалтерского учета

Институт бизнеса и делового администрирования 

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Курс 5

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Студента 

Тема Международные стандарты  финансовой отчетности

Научный руководитель

Работа рассмотрена

и допущена к защите

Заведующий кафедрой

«Бухгалтерского учета»

«___» _____________ 2005г.

Москва 2005

Содержание

Введение

В связи с глобализацией финансовых рынков капитала возникают такие  проблемы, как несопоставимость финансовой отчетности компаний и неадекватность финансовой информации для целей проведения точной оценки рисков и принятия инвесторами обоснованных решений. В настоящее время все больше очевидна необходимость стандартов бухгалтерского учета и  финансовой отчетности, признанных на Международном уровне, с тем чтобы обеспечить инвесторов сопоставимой и качественной информацией.

Развитие рыночных отношений в  России выдвинуло в число актуальных вопрос о совершенствовании системы  бухгалтерского учета  и отчетности и приведения ее в соответствие с Международными стандартами. С этой точки зрения для России Международные стандарты финансовой отчетности являются удобным стартом создания логичной системы, позволяющей устранить отличия «административного» учета от «рыночного», системы, которая может дополняться и углубляться с учетом специфики национальной экономики. 

В последние несколько лет Правительством Российской Федерации проводится курс на приведение национальной практики бухгалтерского учета в соответствие с принципами, заложенными в Международных стандартах финансовой отчетности. В соответствии с этим курсом Правительство приняло ряд важных документов, закладывающих и регулирующих основы новой бухгалтерской системы, отвечающей принципам рыночной экономики. Основополагающим среди них является «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением от 6 марта 1998 года № 283.

На современном этапе процесс  адаптации российского бухгалтерского учета и отчетности к МСФО мог бы стать важной составляющей экономических реформ. Важность и актуальность проблем бухгалтерской отчетности на стадии ее адаптации к Международным стандартам, а также недостаточная их разработанность обусловили актуальность темы данной дипломной работы.

Цели и задачи дипломной работы.   Цель данной дипломной работы заключается в описании и анализе возможных направлений усовершенствования методических основ и механизмов адаптации данных отечественного бухгалтерского учета и финансовой отчетности к  требованиям Международных стандартов, а также подробное рассмотрение одной из стратегии перехода российских компаний на составление финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• обосновать необходимость гармонизации системы бухгалтерского учета и отчетности ;
• выделить преимущества Международных стандартов финансовой отчетности по сравнению национальными системами учета и отчетности;
• проанализировать ход реформ в России бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО;
• выявить различия в критериях признания и оценки элементов финансовой отчетности в зарубежной и российской практики стандартизации составления и предоставления финансовой отчетности;
• исследовать существующие в настоящее время способы адаптации российской бухгалтерской отчетности к отчетности соответствующей МСФО, и на их основе разработать структуру процесса адаптации российской отчетности к отчетности, отвечающей требованиям МСФО;
• проанализировать используемые в Международной практике подходы по устранению влияния инфляции на показатели финансовой отчетности.

Предмет и объекты дипломной работы. Предметом исследования является совокупность принципов и методов отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактов хозяйственной деятельности предприятия как в соответствии с российскими, так и Международными стандартами.

В качестве объекта выбрана система бухгалтерского учета и отчетности российского промышленного предприятия ОАО «Ростсельмаш» и процесс ее адаптации к Международным стандартам финансовой отчетности.

Основой и информационной базой дипломной работы являются труды отечественных и зарубежных ученых, материалы научно-практических конференций и семинаров. В процессе написания Дипломной работы изучены законодательные, нормативные и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, Международные и российские бухгалтерские стандарты.

Глава 1.    Международные  стандарты финансовой отчетности в  системе международной гармонизации бухгалтерской практики.

1. Необходимость международной гармонизации системы бухгалтерских стандартов

В условиях глобализации экономики, создания региональных экономических пространств (Единый рынок в Европе, НАФТА  на американском континенте), расширения инвестиционных возможностей, развития международных финансовых рынков, бурных процессов в области информационных технологий все большее значение приобретает необходимость гармонизации стандартов финансовой отчетности.

Отсутствие единой системы бухгалтерского учета и различная интерпретация существующих стандартов порой приводят к парадоксальным ситуациям. При этом можно сослаться на два классических примера, которые довольно часто фигурируют в финансовой литературе и в выступлениях специалистов.

Один случай примерно 30-летней давности произошел в Англии, когда две политические партии (правящая и оппозиционная) в ходе предвыборной борьбы привели результаты экономической  деятельности правительства за один и тот же год. Согласно подсчетам одной партии экономика была прибыльной, по данным другой — она оказалась убыточной. При этом используемые показатели не искажались и бухгалтерские принципы не нарушались.

Другой пример относится к 1993 г. Он был приведен в выступлении председателя Комиссии по ценным бумагам и биржам США Артура Левитта на Американском совете по Германии 7 октября 1999 г. в Нью-Йорке. Компания Даймлер-Бенц, согласно финансовой отчетности, проведенной на основании германских бухгалтерских стандартов, показала прибыль в 1993 г. в размере 168 млн западногерманских марок, а с использованием стандартов американской системы GAAP — понесла убытки в размере почти 1 млрд западногерманских марок за тот же период.

Подобного рода расхождения в финансовых показателях  вызывают озабоченность и замешательство у экономистов и финансистов, управляющих банков, руководителей коммерческих структур и особенно у инвесторов.

При отсутствии единой бухгалтерской отчетности международные  инвесторы, заинтересованные в сохранении капитала и уменьшении инвестиционных рисков, вынуждены проводить дополнительные аналитические исследования, направленные на выявление истинного финансового положения конкретных предприятий или компаний, в результате чего капитал становится дороже.

Поставщики капитала должны иметь возможность оценивать результаты деятельности структур на основе полной сопоставимости, которая возможна только в условиях четкой стандартизации финансовой отчетности. В идеальном варианте речь идет о едином своде стандартов, который позволил бы обеспечить максимальную сравнимость бухгалтерских характеристик и на этой основе достигнуть полного взаимопонимания со стороны пользователей финансовых отчетов.

Общепринятые  стандарты финансовой отчетности необходимы развивающимся странам и странам  с формирующейся экономикой, которые, будучи заинтересованы в привлечении иностранного капитала, имеют возможность получить изыскиваемые средства на более льготных условиях и в более сжатые сроки.

В совершенствовании  системы международных финансовых стандартов заинтересованы также и страны с развитой экономикой, которые, действуя в условиях диверсифицированного международного рынка, подверженного в современных условиях различным колебаниям и рискам, стремятся не только достичь определенного уровня стабильности, но и обеспечить дальнейший экономический рост.

В целях удовлетворения потребностей мирового сообщества в  создании современной системы финансовой отчетности в 1973 г. был образован  Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО, или IASQ), в который вошли представители профессиональных организаций бухгалтеров Австралии, Канады, Франции, Германии/ Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США.

С 1983 г. в состав КМСФО вошли все профессиональные бухгалтерские организации, являющиеся членами Международной федерации бухгалтеров (IFCA). На сегодняшний день КМСФО объединяет посланцев 143 бухгалтерских организаций из 104 стран, представляющих интересы 2 млн. бухгалтеров.

Комитет по международным  стандартам финансовой отчетности является независимой частной организацией, цель которой состоит в разработке единых принципов бухгалтерского учета, используемых коммерческими предприятиями и другими организациями всего мира при составлении финансовой отчетности.

Комитет работает в тесном контакте с национальными организациями по разработке стандартов, с комитетами по ценным бумагам и с биржами ряда стран, с Мировым банком, а также с межправительственными организациями, такими как Европейская Комиссия, Организация экономического сотрудничества и развития, ООН и др.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в первые годы своего существования представляли собой  по большей части констатацию  существующей практики в ведущих  странах мира, что предполагало несколько  вариантов выбора. В конце 1980х  произошли два важных события, приведшие к пересмотру этого положения: публикация КМСФО Концепции и проведение переговоров с Международной организацией комиссий по ценным бумагам МОКЦБ (IOSCO)

Концепция была опубликована в 1989 году. В некотором смысле она является результатом предшествующей работы в США в данной области. В ней четко определено, что финансовая отчетность по МСФО предназначена главным образом для пользователей, принимающих финансовые решения, таких, как инвесторы, и не предназначена для управленческого персонала или же налоговых органов. Концепция установила качественные критерии информации (такие, как уместность и надежность), а также определила различные элементы финансовой отчетности, начиная с активов и пассивов, так что акционерный капитал, доходы и расходы определяются через пассивы и активы. С помощью Концепции, Правление смогло приступить к работе по унификации и улучшению стандартов.

МОКЦБ (IOSCO) представляет собой клуб регуляторов фондовых рынков. Он прекрасно осознает потребность  в международных стандартах при составлении консолидированной финансовой отчетности компаний, чьи акции торгуются на рынках, в особенности акций компаний-нерезидентов на фондовых биржах. МОКЦБ (IOSCO) пообещала рассмотреть возможность поддержать использование МСФО, если они будут представлять собой всеобъемлющий набор стандартов, допускающий лишь немногочисленные разночтения. КМСФО работала над улучшением стандартов в течение всех 1990х годов, что привело к принятию их МОКЦБ (IOSCO) в 2000 г. Почти все члены МОКЦБ (IOSCO) уже приняли МСФО к использованию в отношении нерезидентов.

Большой проблемой  при введении МСФО всегда было отсутствие необходимого механизма, который обеспечил  бы их соблюдение. Вплоть до 1990х случаи полного применения МСФО национальными  регуляторами или отдельными компаниями были весьма редки. Тем не менее, национальные разработчики стандартов и властные структуры все в большей степени учитывали требования, содержащиеся в МСФО. В конце концов, властные структуры одних стран (например, Кипра или в Хорватии) ввели обязательное соблюдение МСФО для некоторых или всех компаний, а других (например, Сингапура и Японии) постарались свести к минимуму расхождения с МСФО. Более того, некоторые крупные компании (например, в Швейцарии и Германии) стали применять МСФО для составления консолидированной финансовой отчетности с целью занижения стоимости капитала. Некоторые европейские страны с 1998 г. внесли поправки в свое законодательство с целью упрощения.

Европейский союз (ЕС) еще с 1970х пытался использовать другое средство достичь гармонизации – издание Директив, которые впоследствии трансформировались бы в национальные законы. Однако в этих директивах содержалось еще больше разночтений, чем в МСФО, так что результаты этих усилий оказались весьма скромными. Так, например, немецкое законодательство, основанное на четвертой директиве, существенно отличается от Британского законодательства (и стандартов), основанных на той же директиве, не говоря о том, что британские стандарты вносят дополнительные требования. В 2002 в директиву вносятся дополнительные поправки с тем, чтобы избежать несоответствия с МСФО.

В течение 1990х  стратегия ЕС менялась. Этот процесс  завершился с принятием в июне 2002 года Постановления, требующего использования  МСФО для составления консолидированной финансовой отчетности всеми включенными в биржевой листинг компаниями к 2005 году (в отдельных случаях крайний срок для начала обязательного использование МСФО отодвинут до 2007 года). Таким образом, устанавливается приоритет над всеми директивами, национальными законодательствами и стандартами. ЕС согласился с тем, что для составления отчетности для рынков капитала требования МСФО имеют приоритет над многими требованиями ЕС, основанными на директивах. Странам-членам ЕС разрешено распространять действие упомянутого Постановления на компании, не входящие в листинг, а также на неконсолидированную финансовую отчетность.

Все страны  в той или иной мере применяющие Международные  стандарты финансовой отчетности можно  разделить  по степени внедрения МСФО на  четыре категории.

Категория 1 Полномасштабное внедрение МСФО для всех компаний, независимо от того, включены ли они в биржевой листинг или нет. Этой категории соответствуют 36 стран.

Категория 2 Обязательное следование МСФО только для компаний, включенных в биржевой листинг. В эту группу попали Китай, Эстония, Гонконг и Латвия.

Категория 3 Страны, чье законодательство допускает применение МСФО или других международно-признанных принципов отчетности (например, ГААП США) вместо национальных правил. Примерами таких стран являются Дания, Германия, Венгрия и Нидерланды.

Категория 4 Страны, чьи национальные стандарты финансовой отчетности приближаются к МСФО, например, Египет, Малайзия, Сингапур и Южная Африка, причем степень приближенности национальных стандартов к МСФО варьируется.

Возможны также комбинации указанных  категорий, например, 2 и  4. Кроме  того, многие страны собираются ввести МСФО либо для всех компаний, либо для  компаний, чьи акции торгуются  на бирже, к 2005 году. В качестве примера  можно привести всех членов Европейского Союза, а также страны-претенденты на принятие в ЕС.

Есть также группа стран, где  закон не содержит ни прямого разрешения, ни запрета на использование МСФО, но одновременно является достаточно гибким, особенно в части представления консолидированной отчетности, для того, чтобы можно было использовать МСФО в официальной отчетности.  В Швейцарии, многие крупнейшие компании уже давно пользуются таким положением вещей.

2. Концептуальные основы финансового учета и отчетности согласно МСФО

Суть  гармонизации бухгалтерского учета  и финансовой отчетности во всем мире заключается в том, чтобы системы  учета разных стран соответствовали  принципам международного учета. Важно  не столько унификация отдельных разделов бухгалтерского учета, а соблюдение единых для всех хозяйствующих субъектов допущений построения бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Разнообразие  социальных, политических, экономических  и юридических условий в каждой стране приводит к возникновению  различных принципов, которым должна соответствовать публичная отчетность.

Вместе  с тем опыт мирового развития бухгалтерского учета и отчетности свидетельствует, что существуют общепринятые принципы, которые определяют качественные характеристики отчетности. Международный комитет  по бухгалтерским стандартам разработал основные принципы составления отчетности и создал баланс качественных характеристик. 

 Понятность (understandability)

Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности является ее доступность для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями

Уместность  или значимость (relevance)

Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной (значимой) для пользователей, принимающих решения. Информация является значимой, когда она влияет на экономические  решения пользователей, помогая  им оценивать прошлые, настоящие  и будущие события, подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

Значимость информации определяется ее существенностью, своевременностью и рациональностью. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искаженное представление могут повлиять на экономические решения пользователей. Информация своевременна в том случае, когда она не способствует задержке в принятии адекватных экономических решений. Рациональной информацию можно назвать тогда, когда выгода от ее получения превышает стоимость ее обеспечения. Оценка выгоды и затрат, как правило, определяется на основе профессионального суждения, например, дальнейшее обеспечение информацией кредиторов может сократить расходы по займам.

 Надежность (reliability) Информация считается надежной, если она правдиво сообщает пользователю те факты, которые должна сообщать. Таким образом, финансовая информация является надежной, если пользователь может полагаться на отраженные основные финансовые операции   предприятия.   Надежность   информации   зависит   от  достоверности, подтверждаемости и нейтральности. Информация должна быть полной и непредвзятой.

 Сопоставимость или  сравнимость (comparability)Сравнимость применяется в финансовой информации в случае, если различия и сходство записей за конкретные периоды действительно существуют, а не являются результатом применения различных учетных политик. Преимущество обладания сравнимой финансовой информации состоит в том, что она раскрывает сильные и слабые стороны предприятия в течение определенного времени.

На практике часто необходимо найти оптимальное сочетание всех качественных характеристик, исходя из потребностей пользователей и приоритетов самих предприятий. Относительная   важность характеристик определяется на основании профессиональной оценки специалистов.

Элементы финансовой отчётности

Важно также сказать об элементах  финансовых отчетов. Такими элементами отчетов называются   финансовые   операции, сгруппированные в классы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти элементы необходимы для оценки финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Классификация элементов финансовых отчетов выглядит следующим образом.

Активы — это контролируемые организацией ресурсы, использование которых, возможно, вызовет в будущем приток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, — это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. Будущие экономические выгоды от использования активов могут возникать в тех случаях, когда:

• актив используется обособленно  или в сочетании с другим активом  для производства товаров и услуг, предназначенных для реализации;

• актив обменивается на другие активы;

• актив используется для погашения  обязательств;

• актив     распределен     между     владельцами (собственниками) организации.

Многие активы, например, счета  дебиторов и собственности связаны  с юридическими правами, включая  право на владение. Однако при определении  существования актива право на владение не является основным. Например, арендуемая собственность является активом, если организация контролирует выгоды, которые должны быть получены от ее использования.

Обязательства — это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны. Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия.

Погашение обязательств может осуществляться различными способами:

• оплатой;

• передачей других активов;

• предоставлением услуг;

• замещением данного обязательства  другим;

• обменом обязательства на собственный  капитал;

• снятием требования со стороны  кредитора.

Существует также будущее обязательство, которое определяется решением руководства организации приобрести активы в будущем и не является причиной для появления настоящего обязательства. Однако в некоторых случаях компания может признать в качестве долга будущие выплаты. Это характерно для тех случаев, когда они базируются на ежегодных закупках или носят постоянный характер. В качестве примера таких обязательств можно привести существующие гарантийные обязательства и отчисления в пенсионные фонды.

Собственный капитал — это остаточный интерес в активах предприятия после вычета обязательств. Иными словами, капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации. В балансовом отчете собственный капитал может быть разбит на подклассы. Например, уставный капитал, нераспределенная прибыль и резервы показываются отдельно. Такие классификации могут быть значимы для пользователей финансовых отчетов при принятии решении, так как они являются показателями правовых или других ограничений способности предприятия распределять или иначе использовать собственный капитал.

Финансовый результат организации характеризуется такими элементами:

• доходы — это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов, либо уменьшения обязательств, которые в итоге приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов владельцев в уставный капитал). Доход включает в себя выручку, полученную   в результате   основной   (уставной) деятельности организации, и доходы, полученные в результате  неосновной деятельности. Выручка, полученная от основной деятельности, может фигурировать под различными названиями, такими, как: реализация, вознаграждения, проценты, гонорары и рента, — в зависимости от типа предприятия. Примером доходов от неосновной деятельности могут служить доходы от реализации внеоборотных активов и внереализационные доходы от переоценки активов и рыночной стоимости ценных бумаг;

• расходы — это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала (за исключением распределения собственного капитала между владельцами). Расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. К таким затратам относятся затраты на производство продукции (работ, услуг), амортизация и т. п. Убытки могут возникать в результате стихийных бедствий, продажи внеоборотных активов, а также в результате внереализационных операций (допустим, изменений валютных курсов, переоценки активов и т . п.).

Оценка элементов финансовой отчетности согласно МСФО

Существенным также является вопрос измерения элементов финансовых отчетов. Измерение — это определение денежной суммы, на основании которой элементы финансовых отчетов должны быть признаны и внесены в балансовый отчет и в отчет о прибылях и убытках. Этот процесс включает в себя выбор определенной основы измерения. Международными стандартами предполагаются различные вариантов измерения активов и обязательств предприятия.

Первоначальная стоимость (historical cost).

Активы и обязательства отражаются по исторической стоимости на момент их возникновения, для активов - это стоимость их приобретения, а для обязательств - сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.

Текущая или восстановительная  стоимость (current cost)

Активы показываются в отчете по их текущей рыночной стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которые могут быть получены в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации. Обязательства отражаются в отчете в сумме денежных средств или их эквивалентов, необходимых для того, чтобы оплатить их в настоящее время.

Реализационная или  ликвидационная стоимость (realizable or settlement value)

Активы записываются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которые  могут быть получены от продажи при  ликвидации компании. Обязательства  отражаются по первоначальной стоимости.

Реальная стоимость (real cost).

Активы показываются по дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств, которые должны обеспечивать   возобновление   активов   при нормальном   функционировании   организации.   Обязательства   отражаются   по дисконтированной стоимости будущих чистых отчислений денежных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств при нормальном течении бизнеса.

За основу для измерений при  подготовке финансовых отчетов предприятия  принимают первоначальную стоимость. Обычно она комбинируется с другими  оценками. Например, при оценке материально-производственных запасов из двух стоимостей — покупной или рыночной — выбирают меньшую. Ценные бумаги, обращающиеся на рынке, отражаются по рыночной цене, а обязательства по пенсионному обеспечению оцениваются по их реальной стоимости.

После рассмотрения основополагающих правил, которых необходимо придерживаться при составлении финансовых отчетов  в соответствии с международными стандартами, целесообразно приступить к рассмотрению самих международных  стандартов финансовой отчетности и существующей модели их группировки.

3.     Основные различия в финансовой отчетности, составленной по Российским и Международным стандартам

В соответствии с Планом внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 мая 1998 года № 587-р, переход России на Международные Стандарты Финансовой Отчетности должен быть осуществлен к 2005 году, так как и для регулирующих органов, и для участников рынка, очевидно несовершенство действующей системы бухгалтерского учета.