Налоги бюджетного предприятия

Содержание

Введение

1. Бюджетная организация  как участник налоговых отношений

1.1 Сущность и правовые  основы деятельности бюджетных  организаций

1.2 Налоги, уплачиваемые бюджетными  организациями

1.3 Налоговые льготы и  преференции, предоставляемые бюджетным  организациям

2. Анализ практики налогообложения  бюджетных организаций (на примере  МОУ СДЮСШОР по греко-римской  борьбе г. Южно-Сахалинска)

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной  деятельности организации

2.2 Порядок исчисления  и уплаты налогов

2.3 Порядок декларирования  налогов

3. Совершенствование системы  налогообложения бюджетных организаций

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Бюджетное учреждение –  организация, созданная органами государственной  власти РФ, органами государственной  власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления  управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций  некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и расходов.

К бюджетным организациям относятся учреждения образования, культуры, здравоохранения, организации  государственного управления, военно-промышленного  комплекса и армии.

Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и  расходов. Наличие сметы обеспечивает эффективное бюджетное планирование и строго целевое использование  выделенных средств. В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности.

Доходы бюджетных организаций  от предпринимательской деятельности подлежат налогообложению на тех  же условиях, что и доходы коммерческих организаций.

Налоговый кодекс не исключает  бюджетные организации из числа  налогоплательщиков, однако в ряде случаев налогообложение таких  организаций осуществляется в льготном режиме.

Бюджетные организации, имеющие  доходы от платных услуг и иные доходы, связанные с предпринимательской  деятельностью, уплачивают налог на прибыль в общеустановленном  порядке без каких-либо льгот.

Вопросы налогообложения  бюджетных организаций становятся особенно актуальными в 2006 г., так  как впервые в этом году поручено органам государственного управления и иным государственным организациям, подчиненным Правительству РФ, областным  и местным администрациям, исполнительным комитетам обеспечить повышение  не менее чем на 10% заработной платы  работникам подчиненных им организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных  организаций), за счет средств, получаемых этими организациями от приносящей доходы деятельности, осуществляемой ими в соответствии с учредительными документами.

Цель работы - изучить  систему налогообложения бюджетной  организации, выявить пути совершенствования  налогообложения бюджетных организаций

Для достижения цели, в работе ставятся следующие задачи:

рассмотреть сущность и правовые основы деятельности бюджетных организаций;

определить налоги, уплачиваемые бюджетными организациями;

охарактеризовать налоговые  льготы и преференции, предоставляемые  бюджетным организациям;

изучить действующую систему  налогообложения бюджетной организации;

выявить особенности организации  расчетов с бюджетом по налогам и  сборам;

проанализировать контрольную  работу за исполнением бюджетной  организацией законодательства по уплате налогов.

Для изучения темы и написания  работы были использованы нормативные  документы, законодательные акты, учебники, учебные пособия и статьи авторов  в направлении налогообложения  таких известных авторов, как  А.Ветров, Д.Моляков, А.Абрамов, С.Земляченко, М.Голубева, Е. Акчурина, О.Ефимова.

Практической базой исследования является уставная, аналитическая и  налоговая документация спортивной школы г. Южно-Сахалинска по греко-римской борьбе.

1.Бюджетная организация  как участник налоговых отношений

1.1 Сущность и  правовые основы деятельности  бюджетных организаций

Сфера бюджетных учреждений является достаточно разнообразной  по функциональным признакам. Условно  ее можно поделить на три группы:

учреждения, выполняющие  законодательные функции, функции  управления, охраны, контроля — учреждения законодательной и исполнительной власти; министерства, ведомства, управления, то есть аппарат органов государственного и хозяйственного управления, общественных и прочих организаций; финансовые органы, органы казначейства, налоговая инспекция, таможенная служба, армия, органы милиции, судебные органы, органы прокуратуры  и пр.;

учреждения социально-культурного  комплекса — учреждения образования  всех уровней, медицинские учреждения, детские воспитательные учреждения, учреждения культуры, библиотеки, научные  организации и пр.;

социальные фонды и  службы и прочие бюджетные учреждения.

Бюджетная организация создается  органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов  РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических  и иных функций некоммерческого  характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и расходов. Финансируется из бюджета любого уровня и не ведет самостоятельной хозяйственной деятельности, а имеет смету расходов бюджетных средств, получаемую от вышестоящих органов.

Организации, наделенные государственным  или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного  предприятия, в целях настоящего Кодекса признаются бюджетными учреждениями.[1. С.125]

К бюджетным организациям относятся учреждения образования, культуры, здравоохранения, организации  государственного управления, военно-промышленного  комплекса и армии.

Обязательным условием отнесения  организации к разряду бюджетной  является бюджетное финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета по бюджетному плану счетов и в порядке, предусмотренном  инструкцией №107н.

Понятие бюджетной организации  используется для обозначения всех структурных подразделений и  юридических лиц, контролируемых органами власти и финансируемых за счет бюджетных  средств. Понятие бюджетной организации  не имеет строго юридического смысла и призвано отразить различные организационно-правовые формы, используемые в настоящее  время органами власти.

Для каждой бюджетной организации  установлено одно вышестоящее ведомство (вышестоящая бюджетная организации), выполняющее функции собственника от лица субъекта Российской Федерации.

Бюджетные организации классифицируются по виду оказываемых бюджетных услуг. [2. С.133]

Деятельность бюджетных  организаций субъекта Российской Федерации  может быть условно разделена  на ведение хозяйственной деятельности, выполнение регулирующих функций и  функций по администрированию. В  ряде случаев бюджетные организации  совмещают различные виды деятельности (оказывают различные виды бюджетных  услуг).

Для выделенных групп бюджетных  организаций определяются характер взаимодействия с вышестоящим ведомством, механизм формирования бюджета и  его исполнения, право на осуществление  заимствований и полномочия по управлению активами. [3. С.141]

Бюджетные учреждения ведут  самую разную деятельность: воспитывают  и учат детей, лечат людей, создают  кино, занимаются концертной деятельностью, обеспечивают сохранность архивных документов и многое другое. Однако кроме этой деятельности, которая  осуществляется за счет государственных  средств, практически все бюджетные  учреждения занимаются деятельностью, приносящей им доход помимо бюджетного финансирования.

Можно утверждать, что бюджетные  организации отвечают, во-первых, базовому признаку некоммерческих организаций  — основная деятельность их не преследует цели получения прибыли. Во-вторых, отсутствие распределения полученной прибыли между участниками достаточно очевидно и следует из сказанного. Бюджетные организации финансируются  учредившим их собственником (РФ, субъектом  РФ либо органом местного самоуправления) из соответствующего бюджета. Прибыль, полученная организацией, используется на достижение целей, определенных собственником, установленных изначально учредительными документами, и, таким образом, это  не может быть простым дележом  между участниками хозяйственной  деятельности.

Бюджетными учреждениями и организациями считаются такие, которые полностью или частично финансируются за счет средств бюджета (государственного или местных) и  осуществляют свои расходы соответственно смете — их главному плановому  и финансовому документу. [4. С.69]

С учетом сформированной на сегодняшний день системы бюджетных  отношений, а именно иерархической  системы вертикальных связей, бюджетные  учреждения делят на: главных распорядителей средств, распорядителей средств второго уровня, распорядителей средств третьего уровня.

Безусловно, самой существенной составляющей в предложенной схеме  являются учреждения социально-культурного  комплекса, сфера деятельности которых достаточно разнообразная. [5. С.128]

Однако, несмотря на это, возможно определить главные общие особенности  их деятельности, которые выделяют эту сферу не только в бюджетной  сфере, но и среди прочих составляющих экономики России в целом. К ним  следует отнести такие важные моменты:

основным результатом  деятельности таких учреждений является услуга, которая за своей экономической  сущностью являет особую потребительскую  стоимость, полезную как конкретную деятельность, призванную удовлетворить  общественные и личные потребности;

показатель эффективности  труда в этой сфере надлежит рассматривать  в экономическом и социальном аспектах, причем второй, как правило, имеет приоритетное значение;

в сфере нематериального  производства зачастую происходит совпадение двух фаз движения и реализации непроизводственной услуги, то есть традиционная схема  «производство — распределение  — обмен — потребление» приобретает  сокращенный вид, а именно: «производство  — потребление»;

услуги невозможно делать «про запас», невозможно транспортировать (транспортирование услуги возможное  лишь как изменение места пребывания исполнителя), невозможно потреблять в  большем, чем нужно, количестве. Эта особенность продукта сферы нематериального производства обуславливает необходимость предыдущего индивидуального или общественного спроса на определенные виды деятельности;

отсутствующее понятие «брак» в традиционном его понимании: поскольку  услуга является нематериальным результатом, тяжело оценить ее стоимость; в научной  сфере вообще отрицательный результат  не классифицируется как некачественно  выполненная работа, разработка, так  как в науке отрицательный  результат — это тоже результат;

бюджетные учреждения существуют на принципах государственной формы  собственности, что автоматически  вносит коррективы в права бюджетных  организаций как юридических  лиц — ограничения относительно реализации и передачи ценностей; отсутствие понятия «банкрот» относительно финансового состояния любого бюджетного учреждения.

Финансы бюджетных организаций  – совокупность экономико-денежных отношений, связанных с созданием, распределением и использованием фонда  денежных средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). В основе финансовых отношений бюджетной организации лежат отношения по поводу движения денежных средств между различными участниками общественного производства. [6. С.185]

Основные денежные отношения, возникающие в бюджетной организации: [6. С.128]

Денежные отношения внутри организации – связаны с взаимоотношением с персоналом (создание фонда оплаты труда), с формированием расходных  статей и созданием, первичным распределение  доходов, полученных от бюджетов различных  уровней, а так же от предпринимательской  деятельности (создание уставного капитала, распределение прибыли, создание других внутренних фондов).

Денежные отношения с  вышестоящими структурами – наиболее развитые отношение в бюджетных  организациях, связанные с перераспределением доходов бюджетов, средств различных  спец. фондов, а так же с финансированием в порядке перераспределения средств от главных распорядителей федерального бюджета.

Денежные отношения со страховой компанией – связаны  с уплатой страховых взносов, в выплатой страхового совмещения при  возникновении риска.

Денежные отношения между  Центральным банком РФ (по получению  средств соответствующего бюджета  или бюджета государственного внебюджетного  фонда) и между коммерческими  банками (по получению кредитных  ресурсов, уплатой процентов, оплатой  банковских услуг).

Денежные отношения с  другими хозяйствующими субъектами - денежные отношения с покупателями, поставщиками, транспортными организациями, телеграфом, со строительно-монтажными организациями, связанная с расчетами  с клиентами, но по объему платежей – это самая большая группа денежных отношений. Эта группа наиболее важна, потому что в ней идет формирование живых денег. При взаимодействии коммерческих предприятий создается  национальный доход и выручка  от реализации продукции, поступающая  в распоряжение предприятия. А бюджетные  организации и большинстве своем  осуществляют управленческие, социально-культурные, научно-технические и иные функции  некоммерческого характера. Хотя некоторые  бюджетные организации и в праве заниматься и определенными видами коммерческой деятельности, однако, их вклад в национальный доход незначителен.

Денежные отношения с  бюджетом по поводу уплаты налогов  на прибыль от предпринимательской  деятельности бюджетными организациями.

Основные функции финансов бюджетных организаций:

Распределительная

Контрольная

Распределение – связующее  звено между деятельностью бюджетной  организации и потреблением. Деятельность организации невозможна без соответствующего финансирования. В организациях осуществляется в основном вторичное распределение (формирование фондов).

Контроль осуществляется Казначейством, счетной палатой, контрольно-реквизиционными  комиссиями, органами налоговой инспекции (контролируют своевременность и  полноту налоговых выплат) на всех стадиях использования фондов. Особое место занимает контроль за целевым расходованием средств фондов [7. С.1510]

Кроме государственных служб  контроля существуют ведомственные (осуществляют контрольно-реквизиционное управление), независимые (аудиторские фирмы), внутренние (бухгалтера и другие внутренние лица).

Бюджетное учреждение характеризуется  следующими признаками:

— учредителями, а значит и собственниками имущества бюджетного учреждения, могут являться органы государственной власти РФ, органы государственной власти субъектов  РФ, органы местного самоуправления;

— бюджетное учреждение создается для осуществления  управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций  некоммерческого характера;

— деятельность бюджетного учреждения финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда;

— основой для выделения  и расходования бюджетных средств  является смета (документ, который составляется для определения цены и ее обоснования  при заключении договора подряда) доходов  и расходов, утверждаемая в установленном  порядке.

Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и  расходов. Наличие сметы обеспечивает эффективное бюджетное планирование и строго целевое использование  выделенных средств. В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности. [8. С.147]

Бюджетное учреждение при  исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников. [9. С.152]

Бюджетному учреждению не предоставлено право распоряжаться имеющимися в наличии средствами по своему усмотрению.

Бюджетное учреждение не имеет  права получать кредиты (займы) у  кредитных организаций, других юридических, физических лиц, из бюджетов бюджетной  системы Российской Федерации.

Бюджетные учреждения могут  иметь средства не только в виде бюджетных ассигнований, но и за счет внебюджетных поступлений. Последние разделяются на подгруппы: [10. С.187]

— целевые средства и  безвозмездные поступления;

— средства, поступившие  во временное распоряжение учреждения;

— средства, полученные от государственных  внебюджетных фондов и др.;

— а также средства, полученные от предпринимательской деятельности;

1) Целевые средства являются  специфическим источником приобретения  активов и финансирования расходов  бюджетного учреждения. Как и  бюджетные средства, целевые расходуются,  как правило, в течение отчетного  года или ограниченного промежутка  времени, если за счет целевых  средств финансируются отдельные  мероприятия.

2) Средства, поступающие  во временное распоряжение бюджетных  учреждений, подлежат учету в  кредитных организациях на лицевых  счетах, открываемых бюджетным учреждениям  на балансовых счетах. Такие средства  при наступлении определенных  условий подлежат возврату владельцу  или передаче по назначению. К ним, например, относятся средства, изъятые в ходе дознания, предварительного следствия, не являющиеся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества, а также залоговые суммы, вносимые обвиняемым (подозреваемым) с санкции прокурора.

3) Для учета средств,  поступающих в бюджетные учреждения  от государственных внебюджетных  фондов, предназначен субсчет 115, который может применяться органами  социальной защиты населения  при получении средств из Пенсионного  фонда РФ на выплату пенсий  и пособий, а также учреждениями  здравоохранения при осуществлении  медицинского обслуживания населения  за счет средств Фонда социального  страхования РФ.

4) Предпринимательская деятельность  не может являться основным  видом деятельности бюджетного  учреждения.

Тем не менее, в последнее  время в связи с хроническим  недофинансированием получателей  бюджетных ассигнований руководители учреждений все чаще вынуждены искать нетрадиционные способы получения  денежных средств. Естественно, что  большинство таких способов связано  с осуществлением различных видов  предпринимательской деятельности. В принципе средства, полученные от такой деятельности, не должны использоваться на цели, которые обеспечиваются бюджетными ассигнованиями. Однако в течение  срока задержки финансирования суммы выручки от реализации продукции, произведенной бюджетным учреждением, чаще всего направляются на обеспечение расходов по соответствующим бюджетным сметам. Кроме того, получение средств от предпринимательской деятельности позволяет бюджетному учреждению решать социальные вопросы по улучшению условий труда и отдыха персонала учреждений, а также производственные проблемы, связанные с модернизацией производственных мощностей, своевременным обновлением изношенных объектов основных средств. [11. С.186]

В соответствии с ГК РФ предпринимательской  является «самостоятельная, осуществляемая на свои риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли  от пользования имуществом, продажи  товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными  в этом качестве в установленном  законом порядке».

Предпринимательская деятельность предусмотрена следующими нормативными актами и учредительными документами: [12. С.169]

— Законы РФ «Об образовании», «Основы законодательства РФ о культуре»;

— Федеральные законы «О высшем и послевузовском образовании», «О науке и государственной научно-технической  политике»;

— иные правовые акты.

К предпринимательской деятельности образовательных учреждений относятся:

- реализация и сдача  в аренду основных фондов и  имущества учреждения;

- торговля покупными товарами, оборудованием;

- оказание посреднических  услуг;

- долевое участие в  деятельности других учреждений  и организаций;

- приобретение акций,  облигаций, иных ценных бумаг  и получение доходов (дивидендов, процентов) по ним;

Каждый вид внебюджетных средств должен учитываться на обособленных счетах, открываемых в органах  федерального казначейства или в  кредитных организациях (для бюджетных  учреждений, не переведенных на систему  финансирования через органы федерального казначейства).

Бюджетные учреждения расходуют  бюджетные средства исключительно  на: [14. С.188]

оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими  размер заработной платы соответствующих  категорий работников;

перечисление страховых  взносов в государственные внебюджетные фонды;

трансферты населению, выплачиваемые  в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации  и правовыми актами органов местного самоуправления;

командировочные и иные компенсационные  выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

оплату товаров, работ  и услуг по заключенным государственным  или муниципальным контрактам;

оплату товаров, работ  и услуг в соответствии с утвержденными  сметами без заключения государственных  или муниципальных контрактов.

Расходование бюджетных  средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускается.

Все закупки товаров, работ  и услуг на сумму свыше 60 тыс. руб. осуществляются на основе объявленных  котировок, а свыше 250 тыс.руб. на основе объявленных конкурсов [15. С.205].

1.2 Налоги, уплачиваемые  бюджетными организациями

Бюджетные организации являются плательщиками всех видов налогов  в зависимости от видов деятельности. Это налог на прибыль организации, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организации, земельный налог, водный налог, единый социальный налог, транспортный налог, государственная пошлина.

В качестве налогового агента бюджетные организации исчисляют  и уплачивают НДФЛ с доходов, выплачиваемых  работникам.

Рассмотрим данные налоги подробнее.

Налог на прибыль.

Порядок исчисления налога на прибыль регулируется 25 главой НК РФ.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается полученная ими прибыль (ст. 247 НК РФ).

Согласно ст. 50 ГК РФ бюджетные  организации могут заниматься предпринимательской  деятельностью, если это служит достижению целей, ради которых они созданы. Таким образом, бюджетные организации, получающие прибыль, являются плательщиками  налога на нее.

Для российских организаций  прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов (п. 1 ст. 247 НК РФ). К полученным доходам относятся доходы, полученные от реализации товаров, работ, услуг, имущественных  прав и внереализационные доходы.

При этом остаток целевого финансирования, не использованный организацией, прибылью не является (см. ст. 251 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при  определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые  поступления.

Таким образом, доходы бюджетных  организаций от предпринимательской  деятельности подлежат налогообложению  на тех же условиях, что и доходы коммерческих организаций.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных  ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном  государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими  произведенные расходы (в т.ч. таможенной декларацией, приказом о командировке и т.п.). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В составе затрат, уменьшающих  налогооблагаемую прибыль, можно учитывать  только те расходы, которые непосредственно  связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) с предпринимательской деятельностью.

Расходы бюджетных организаций, осуществляющих предпринимательскую  деятельность, в зависимости от их характера, условий осуществления  и направлений деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством  и реализацией, внереализационные расходы, а также расходы, связанные с ведением основной (некоммерческой) деятельности.

Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, как и авансовые платежи  по итогам отчетного периода, уплачивается не позднее 28 дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода, то есть срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

Бюджетные организации, у  которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 НК РФ). Упрощенная форма декларации отличается от общей формы, утвержденной приказом МНС России от 07.02.2006 № 24н, количеством заполняемых листов.

Указанные бюджетные организации  представляют декларации по налогу на прибыль упрощенной формы гласно п. 1.2 Порядка заполнения налоговой  декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение № 2 к приказу МНС  России от 07.02.2006 № 24н). А именно:

- Лист 01 «Титульный лист»;

- Лист 02 «Расчет налога  на прибыль»;

- Лист 07 «Отчет о целевом  использовании имущества (в том  числе денежных средств), работ,  услуг, полученных в рамках  благотворительной деятельности, целевых  поступлений, целевого финансирования»:

- Приложения №№ 1, 2, 3, 4, 5 к Листу 02 и Листы 03—06 предоставляются  только в том случае, если налогоплательщик  имеет доходы, расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных  листах и приложениях, осуществляет  операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, или  в его состав входят обособленные  подразделения.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного  периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого  отчетного периода.

Налог на добавленную стоимость.

В соответствии с главой 21 НК РФ бюджетные организации являются плательщиками НДС, независимо от того, осуществляют ли они предпринимательскую  деятельность.

При этом целевые средства, полученные бюджетной организацией, не являются объектом налогообложения, так как согласно пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг, nepeдача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества бюджетным организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие  операции:

— реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе  реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных  работ, оказание услуг) по соглашению о  предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных  прав;

— передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;