Налоговая ответственность в РФ

Содержание: 

Введение……………………………………………………………………….....3

Глава 1. Налоговое  правонарушение и его юридическое  значение………….6

     1.1. Понятие, признаки и элементы  состава налогового                                                                         правонарушения……………………………………………………………...6

     1.2. Разграничение налоговых и административных 

     правонарушений, направленных против налоговой  системы…………...16

Глава 2. Общая  характеристика налоговой ответственности……………….28

     2.1. Правовая природа налоговой ответственности……………………....28

     2.2. Субъекты налоговой ответственности………………………………..42

     2.3. Налоговая санкция, ее юридическая  природа, порядок 

     взыскания……………………………………………………………………46

     2.4. Обстоятельства смягчающие и  отягчающие ответственность……....51

Глава 3. Теоретические и практические аспекты применения

налоговой ответственности к отдельным  видам правонарушения………….54

      3.1. Ответственность за правонарушения против системы 

      гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика………………..54

      3.2. Ответственность за правонарушения против порядка

      ведения бухгалтерского учета……………………………………………...64

      3.3. Ответственность за правонарушения против обязанности

      по уплате налогов…………………………………………………………...68

      3.4. Ответственность за правонарушения против исполнения

     доходной части бюджета……………………………………………………69

      3.5. Ответственность против прав и свобод налогоплательщиков……....71

      3.6. Уголовная ответственность за  налоговые преступления………….....74

Заключение……………………………………………………………………....84

Список использованных источников…………………………………………..87

Введение 

     Налоги  представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих  субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием  налоговой системы.

     В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов  государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса.

     Во  всех тонкостях налогового дела способны разобраться только специалисты. В  то же время каждый человек должен реально представлять, как складываются его отношения с государством по поводу налогообложения. Знание налоговых  проблем является частью общеэкономической  культуры бизнеса.

     Меняются  ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения  и дополнения вносятся в инструктивный  и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает  поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов  не освобождает от ответственности  за их невыполнение.

     Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность установления ответственности  за  налоговые  нарушения.  Прямая зависимость  государственного  бюджета от  налоговых поступлений  сделала  такого рода  ответственность одной  из  главных  составляющих  системы  налоговых  правоотношений и потребовала  ее глубокой  правовой регламентации.  В  условиях  формирования в  России рыночных отношений, многообразия форм  собственности, становления  защиты  экономических  прав  человека  правовая ответственность  основывается на  новых принципах.  Дальнейшее развитие  налогового законодательства невозможно без  комплексного и  системного подхода к  применению  норм  об ответственности  за налоговые  нарушения.  Для  понимания  пределов  полномочий  налоговых органов,  прав и  обязанностей налогоплательщиков важно  анализировать их  правовой статус  в целом, а не ограничиваться только нормами санкций.      

     Ответственность за налоговые нарушения формируется  в рамках специального регулирования  имущественных  отношений  при  налогообложении.  Нередко создается  противоречивая  ситуация,  порожденная  гражданско-правовым   характером   имущественных  отношений  и  административно-правовым  характером  налоговых  отношений,  что  должно быть  разъяснено нормами специальных налоговых законов.                        

     Объектом исследования являются правоотношения, возникающие в процессе применения ответственности за налоговые правонарушения.

     Предметом исследования – налоговая ответственность, обладающая специфическими чертами и возможностями в условиях современной юридической действительности.

     Теоретическая и методологическая основа. Теоретическую, методологическую и информационную основу настоящей работы составляют труды Кустовой М.В., Ногиной А.О., Брызгалина  А.В. и многих других авторов.

     Нормативной базой послужили законодательные  акты Российской Федерации, отдельные  подзаконные акты, как действующие, так и утратившие силу, также использованы постановления Пленума Верховного Суда РФ.

     В  данной  работе  обобщены  нормы  законодательства, регулирующие ответственность  в сфере налогообложения, анализируются  практика и проблемы их  применения,  рассматриваются  тенденции  и  перспективы  кодификации  налогового законодательства.                            

     Цель  работы - рассмотреть практическое применение совокупности норм отраслей российского законодательства,  касающихся  ответственности  за  нарушение налогового законодательства.  Отсутствие специального законодательного    регулирования    имущественных    налоговых   отношений   вынуждает  практиков   прибегать  к аналогии  права,   принципам  справедливости   и  целесообразности,  что  не  всегда  допустимо. В  работе приведены   положительные   и   отрицательные   стороны   действующего  налогового  законодательства и  сделаны выводы о путях его совершенствования и возможностях применения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Налоговое правонарушение и его юридическое  значение 

1.1. Понятие, признаки  и элементы состава  налогового                                                                         правонарушения 

     В теории права общепризнанно, что  в основе любого вида юридической  ответственности лежит факт противоправного  поведения, которое воплощается  в нарушении правовых норм и предписаний, исполнение которых охраняется и  обеспечивается мерами государственно-правового  принуждения. Иными словами, основанием для применения мер государственно-правового  принуждения является противоправное поведение обязанного субъекта.

     Налоговое правонарушение - это виновно совершенное  противоправное   (в нарушение  законодательства о налогах и  сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена  ответственность в соответствии с НК РФ¹.

     Данное  определение содержит следующую  совокупность наиболее важных юридических  признаков налогового правоотношения.

     Во-первых, противоправное деяние – налоговое  правонарушение представляет собой  деяние, нарушающие нормы законодательства о налогах и сборах. Налоговым  правонарушением считается только деяния, предусмотренное законодателем  о налогах и сборах. Противоправное деяние может совершаться в форме действия (например, отказ предоставлять налоговым органам необходимые сведения и т.д.) или бездействия (например, непредставление в налоговые органы отчеты и другие).

     Во-вторых, виновность – налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно  или по неосторожности).  Форма  вины является обязательным признаком  налогового правонарушения, поскольку  тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих состав правонарушений. Отсутствие вины в  действиях лица, даже если эти действия противоправны, исключает применение санкций².

     В-третьих, деяние, влекущее вредные последствия (нарушение прав, нанесение ущерба и т.п.), причем между деянием и  вредными последствиями должна быть причинно-следственная связь. Например, для применения       п.1 ст. 112 НК РФ должно быть установлено, что неуплата налога (результат) была вызвана занижением налоговой базы или иным неправомерным деянием (причина).

     В-четвертых, наказуемость деяние – совершение налогового деликта влечет для нарушителя негативные последствие в виде налоговых  санкций. Наказуемость является формальным признаком, поскольку налоговым  правонарушением признается противоправное деяние фискально-обязанных лиц, ответственность  за которое предусмотрена НК РФ. 

     Указанные признаки свойственны всем правонарушениям  налогового законодательства. Однако у каждого конкретного нарушения  есть свой собственный фактический  состав, который является основанием юридической ответственности.

     По  своему характеру и направленности все налоговые правонарушения условно  могут быть подразделены на четыре обособленные группы:

     1.  Нарушения, связанные с неисполнением  обязанностей в связи с налоговым  учетом (ст. 116-117 НК РФ)

     2.  Нарушения, связанные с несоблюдением  порядка ведения учета объектов  налогообложения, доходов и расходов  и представлением в налоговые  органы налоговых деклараций (ст. 119-120 НК РФ)

     3.   Нарушения, связанные с неисполнением  обязанностей по уплате, удержанию  или перечислению налогов и  сборов (ст. 122, 123 НК РФ)

     4. Нарушения, связанные с воспрепятствованием  законной деятельности налоговых  администраций (ст. 125-129.1 НК РФ)

     В  зависимости от объекта можно выделить два основных вида налоговых правонарушений: а) правонарушения, посягающие на налоговые отношения, связанные с непосредственным осуществлением налоговых изъятий и непосредственно влекущие финансовые потери государства; б) правонарушения, посягающие на отношения, обеспечивающие соблюдение установленного порядка управления в сфере налогообложения.

     По  непосредственному объекту состава налоговых правонарушений можно выделить правонарушения, посягающие на:

      - материальные фискальные права  государства, т.е. нарушающие урегулированные  налоговым законодательством общественные  отношения, обеспечивающие уплату  или изъятие налога;

      - процессуальные фискальные права  государства, т.е. нарушающие урегулированные  налоговым законодательством общественные  отношения, обеспечивающие учет  налогоплательщиков, производство  налогового контроля, осуществление  производства по делам о налоговых  правонарушениях.

     Определяя систему нарушений законодательства о налогах и сборах в  зависимости  от направленности деяний можно  выделить: а) правонарушения против системы налогов; б) правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков; в) правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности; г) правонарушения против контрольных функций налоговых органов; д) правонарушения против системы налогов; е) правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков; ж) правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика; з) правонарушения против исполнения доходной части бюджетов; и) правонарушения против контрольных функций налоговых органов; к) правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности; л) правонарушения против обязанности по уплате налогов.

     Глава 16 НК РФ устанавливает меры ответственности  только в отношении обязанных  участников налоговых отношений, то есть в отношении тех, которые  так или иначе, но в конечном итоге  несут обязанности перед бюджетной  системой государства. Это налогоплательщики, налоговые агенты, а также иные обязанные лица. Никаких специальных  мер ответственности в отношении  представителей государства НК РФ не установлено. Поэтому представляется, что анализ видов налоговых правонарушений следует осуществлять именно в тех  рамках гл. 16 НК РФ, которые и определил  законодатель³.

     Предметом правового регулирования законодательством о налогах и сборах является шесть видов самостоятельных налоговых отношений: 1) отношения по установлению налогов и сборов; 2) отношения по введению налогов и сборов; 3) отношения по взиманию налогов и сборов; 4) отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля; 5) отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц; 6) отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения⁴.

     Существуют  режимы, образуемые нормами законодательства о налогах и сборах, которые  в своей совокупности обусловлены  необходимостью нормального и эффективного функционирования налоговой системы.

     Во-первых, это режим общерегулятивный, состоящий  из общерегулятивных норм, которые  непосредственно регулируют взимание (исчисление и уплату) налогов и  сборов. Во-вторых, это обеспечительно-охранительный режим, состоящий из обеспечительно-охранительных норм, которые регулируют отношения связанные с налоговым контролем и налоговой отчетностью. В-третьих, это принудительно-охранительный режим, состоящий из принудительно охранительных норм, регулирующих применением мер государственно-правового принуждения в налоговой сфере.

     Очевидно, что действие общерегулятивных и  обеспечительно-охранительных норм налогового законодательства объективно не может осуществляться без норм, относящихся к принудительно-охранительному режиму. Данные нормы образуют в  своем многообразии, единстве и взаимодействии определенную систему мер государственно-правового  принуждения.

     Особое  место в системе мер государственно-правового  принуждения в налоговой сфере  занимают меры налогового взыскания (меры ответственности в налоговой  сфере), которые и является предметом  настоящего исследования.

     Предназначение  системы налоговых правонарушений - обеспечить надлежащее исполнение обязанными лицами возложенных на них обязанностей, то есть каждый, предусмотренный законом  вид налогового правонарушения и  соответствующая мера ответственности  за его совершение, должны обеспечивать ту или иную обязанность обязанного лица.

     Классификация налоговых правонарушений производится по различным критериям: объекту, объективной стороне, субъекту и субъективной стороне.

       В соответствии с представлениями  теории права объектом правонарушения  является то на что оно направлено, т.е. те ценности и блага,  которым нанесен ущерб. В первую  очередь это, конечно же, общественные  отношения, регулируемые и охраняемые  правом.

     В зависимости от объекта налогового правонарушения, можно выделить:

     - налоговые правонарушения, направленные против системы отношений по взиманию (уплата, перечисление) налогов, которые наносят непосредственный имущественный ущерб по формированию доходной части бюджетной системы: неуплата или неполная уплата налогов (ст. 122 НК РФ), невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ)⁵.

     - налоговые правонарушения, направленные  против системы отношений налогового  контроля, которые наносят своего  рода организационный ущерб, так  как в результате их совершения, налоговые органы не могут  полноценно осуществлять свои  контрольный функции: нарушение  срока постановки на учет (ст. 116 НК РФ), уклонение от постановки  на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ), нарушение срока  представления сведений об открытии  и закрытии счета в банке  (ст. 118 НК РФ), непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ), грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ), несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ), непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ), ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ), отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, даче заведомо ложного заключения или осуществления заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ), неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ).

     Субъектом правонарушения является лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию. Для четкого установления характеристик субъектов нарушений налогового законодательства, прежде всего, выделяют группы субъектов: физические лица и юридические лица.

     Физические  лица как субъекты нарушений налогового законодательства подразделяются на две  категории.

     К первой относятся те, которые участвуют  в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов; ко второй — те, 
которые участвуют в этих отношениях в качестве должностных лиц.

     К ответственности за нарушения налогового законодательства 
физические лица, как обладающие статусом должностных лиц, так и не 
обладающие им, могут быть привлечены только при условии достижения 
установленного законом возраста и вменяемости.

     Субъектами  ответственности за нарушения налогового законодательства выступают также  организации. К организациям НК РФ относит  российских и иностранных юридических  лиц, иностранные компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, международные  организации, их филиалы и представительства. Организации могут выступать субъектами ответственности не только в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов. За нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, ответственность несут банки, выполняющие кассовое обслуживание бюджета⁶.

     Субъективный  состав налоговых правонарушений можно классифицировать на следующие виды:

     - налоговые правонарушения, совершаемые  только физическими лицами: ответственность  свидетеля (ст. 128 НК РФ), отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, даче заведомо ложного заключения или осуществления заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ);

     - налоговые правонарушения, совершаемые  только организациями: грубое  нарушение правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения  (ст. 120 НК РФ);

     - налоговые правонарушения, совершаемые  как физическими лицами, так и  организациями: нарушение срока  постановки на учет (ст. 116 НК РФ), уклонение от постановки на  учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ), нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии  счета в банке (ст. 118 НК РФ), непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ), непредставление налоговому  органу сведений, необходимых для  осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ), неправомерное несообщение  сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ)⁷.

     В зависимости от статуса субъекта, совершившего налоговое правонарушение, можно выделить:

     - налоговые правонарушения, совершаемые  только налогоплательщиками: нарушение  срока постановки на учет (ст. 116 НК РФ), уклонение от постановки  на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ), нарушение срока  представления сведений об открытии  и закрытии счета в банке  (ст. 118 НК РФ), непредставление налоговой  декларации (ст. 119 НК РФ), грубое нарушение  правил учета доходов и расходов  и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

     - налоговые правонарушения, совершаемые  только налоговыми агентами: невыполнение  налоговым агентом обязанностей  по удержанию и (или) перечислению  налогов (ст. 123 НК РФ);

     - налоговые правонарушения, совершаемые  иными обязанными лицами: непредставление  налоговому органу сведений, необходимых  для осуществления налогового  контроля (ст. 126 НК РФ), ответственность  свидетеля (ст. 128 НК РФ), отказ  эксперта, переводчика или специалиста  от участия в проведении налоговой  проверки, даче заведомо ложного  заключения или осуществления  заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ), неправомерное несообщение  сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ)⁸.

     В зависимости от внешнего выражения  противоправного деяния, а именно, в зависимости от наличия действий или бездействия в объективной  стороне налогового правонарушения, можно выделить: а) налоговые правонарушения, совершаемые в результате действия; б) налоговые правонарушения, совершаемые в результате бездействия; в) налоговые правонарушения, совершаемые в результате совокупности действий и бездействия.

     В зависимости от того, учитываются  ли привлечении к ответственности  за нарушение законодательства о  налогах и сборах того или иного  лица последствия совершенного им правонарушения, последние подразделения на материальные и формальные.

     За  налоговые правонарушения с материальным составом ответственность может  наступить только при наличии  негативных последствий, возникающих  в результате деяния правонарушителя. К налоговым правонарушениям  с материальным составом можно отнести например, уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ), непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ), неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ) и т.д.

     К налоговым правонарушениям с  формальным составом можно отнести например, нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ), нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ), грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, не повлекшее занижение налоговой базы (п. 1, п. 2 ст. 120 НК РФ), несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ) и т.п.

     Исходя  из изложенного, можно сделать вывод, что  налоговым правонарушением  считается только деяния, предусмотренное  законодательством о налогах  и сборах, никакое другое деяние налоговым правонарушением признано быть не может. Кроме этого как  уже говорилось выше, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные  гл.16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательства о налогах и сборах, не могут  относиться к налоговым правонарушениям. 

     Не  смотря на то, что законодатель оставил  без внимания проблемы систематизации видов налоговых правонарушений, не осуществляя группировки составов нарушений по тому или иному признаку, он все таки сделал исключение к  одному из таких видов ответственности  как  ответственность банков за нарушения  налогового законодательства, совершенные  в связи с обслуживанием клиентов-налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов, приведя конкретные примеры  в налоговом законодательстве.

     То  обстоятельство, что налоговые органы до сих пор не могут четко провести различие между субъектным составом налоговых правонарушений по ст. 126 и ст. 129.1 НК РФ, о чет ярко свидетельствует судебно-арбитражная практика (постановление ФАС ВСО от 26.08.2002 № А33-3529/02-С3-Ф02-2417/02-С1, от 19.09.2002 N А33-3669/02-С3-Ф02-2729/02-С1), говорит о некачественности и непроработанности положений гл. 16 НК РФ.

       Кроме этого, не представляется  возможным, точно указать какие  деяния по конкретным статьям  НК РФ совершаются в результате  действия или бездействия, так  практически по каждой статье  конкретное деяние может быть  совершено как в качестве действия, так или бездействия. Например, по ст. 128 НК РФ "Ответственность свидетеля" неявка лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, совершается в форме бездействия, в то же время как дача заведомо ложных показаний тем же свидетелем, совершается уже в форме действия.