Налоговая политика Смоленского региона

Областное государственное  образовательное учреждение

Среднего профессионального  образования

«Смоленский педагогический колледж»

Максимов Максим Юрьевич 

Налоговая политика Смоленского региона

Выпускная квалификационная дипломная работа

Специальность: 080504 Государственное  и муниципальное управление

Научный руководитель:

Мамонтова Анна Александровна

Смоленск

2011

Оглавление

Введение…………………………………………………………………………3

Глава 1. Теоретические  основы налоговой политики Российской Федерации

1. Сущность налогов, их функции и классификация……………………...5
2. Налоговая система Российской  Федерации….………….…………….14
3. Фискальная политика Российской Федерации………………………...29
4. Особенности государственной службы в налоговых органах………..38

Глава 2. Практическая часть.  Налоговая система и  политика Смоленского региона.

2.1.  .  Направления налоговой политики в Смоленском регионе …………..41

2.2. Проблемы налоговой политики в Смоленском регионе…………………47

2.3. Налоговая инспекция федеральной налоговой службы по городу Смоленску, как орган осуществляющий контроль ……………………….….50

2.4. Рекомендации по улучшению собираемости налогов…………………...55

Заключение………………………………………………………………………59

Список литературы………………………………………………………………62

Введение

Налоговая система Российской Федерации последние 20 лет постоянно  изменялась под влиянием как социально-экономических, так и политических факторов и  условий. Происходящие хозяйственные  процессы вызывают изменения фактически всех составляющих российской налоговой  системы – ставок налогов, их состава, методик расчетов, налогового законодательства, налогового администрирования и  т. д. Многие из этих изменений в налоговой  политике имели положительные результаты, ряд из них – отрицательные. Вместе с тем, именно налоговый механизм является одним из основных инструментов государственного регулирования экономики  и от того, насколько эффективной  будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования регионов и страны в целом.

По мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе  недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве  изменений. Это является тормозом экономического и социального развития государства  и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков. В результате формируется тенденция  ухода субъектов налога от уплаты налоговых платежей их снижения, несвоевременности  выплат или выплат заработной платы  через «черные кассы», углублению «теневых» сетей и расширению взаимосвязей внутри них.

В эффективно работающих моделях  налоговой системы, выстроенных  в социально ориентированных  развитых странах, налоговый механизм применяется для снятия социальной напряжённости, выравнивания уровня доходов  налогоплательщиков, обеспечения политической стабильности и создания условий, благоприятных  для экономического роста.

Подобным образом в  перспективе должна функционировать  налоговая система Российской Федерации, где налоги являются одним из наиболее действенных методов государственного управления экономикой в условиях рыночных отношений. Поддержание эластичности налоговой системы – непременное  условие сбалансированности государственной  казны.

Актуальность выбранной  для исследования темы заключается  в первостепенной важности налоговых  поступлений бюджета для функционирования государства, развития национальной экономики, государственного экономического и  социального регулирования. Ведь именно с помощью налоговой политики государство имеет возможность  сосредотачивать финансовые ресурсы  на решающих участках социального и  экономического развития, с помощью  бюджета происходит перераспределение  национального дохода между отраслями, территориями, сферами общественной деятельности.

Объект – деятельность органов налогообложения   Смоленского  региона. Предмет – налоги и налоговая  система РФ.

Целью работы - изучить  налоговую  систему РФ и Смоленской области.

Задачи:

- рассмотреть налоги как  главный источник поступления  финансовых средств в бюджет;

- рассмотреть налоги и  налоговую систему РФ;

- рассмотреть фискальную  политику РФ,

- рассмотреть особенности  государственной службы в налоговых  органах РФ,

- рассмотреть налоговую  систему в Смоленской области;

- на основе изученного  материала сделать выводы об  эффективности функционирования  налоговых органов Смоленской  области.

Глава 1. Налоговая политика в Российской Федерации

1. Сущность налогов, их функции и классификация

Государство признано вносить  в экономику стабилизирующее  воздействие, обеспечивая наилучшие  условия для экономического роста. Для выполнения задач оно должно располагать необходимыми ресурсами. Частично они могут быть найдены  за счет ценных источников, например доходов  государственных предприятий. Однако в рыночной экономике основной производственной единицей является не государственное, а частное предприятие. Поэтому  для формирования государственных  ресурсов правительство изымает  часть доходов предприятий и  граждан. Изъятый доход, меняя собственника, превращается в налог.

Налог – это индивидуальное безэквивалентное движение денежных средств  от индивидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны  власти, имеющее целью формирование денежного фонда, используемого  для выполнения государством своих  функций. При этом налог должен взиматься  с соблюдением принципов справедливости по отношению к плательщику и  достижения большей эффективности  взимания налогов.¹

Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов  показывают, каким образом реализуется  их общественное назначение как инструмента  распределения и перераспределения  государственных доходов.

Выделяют четыре функции  налогов: фискальную, распределительную, регулирующую и контрольную.

Фискальная функция —  собственно изъятие средств налогоплательщиков в бюджет. Это основная функция  налогообложения, состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно - управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д. Именно посредством фиска налоги выполняют свое предназначение.²

Распределительная функция  налогов выражает их сущность как  особого централизованного инструмента  распределительных отношений. Распределительная  функция иначе называется социальной, поскольку она состоит в перераспределении  общественных доходов между различными категориями граждан — от состоятельных  к неимущим, что обеспечивает в  конечном счете гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции  выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые  на отдельные виды товаров. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возрастанием налоговых  ставок по мере роста величины доходов  плательщика.

Регулирующая функция  налогов стала осуществляться с  тех пор, как государство начало активно участвовать в организации  хозяйственной жизни страны. Эта  функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством  налогового механизма. Налоговое регулирование  выполняет три подфункции:

1) стимулирующую, направленную  на развитие определенных социально-экономических  процессов; она реализуется через  систему льгот, исключений, преференций  (предпочтений);

2) дестимулирующую, посредством сознательно увеличенного налогового бремени она препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. Следует, однако, помнить, что налоговые отношения, как и всякие другие экономические отношения, должны воспроизводиться. Налоги должны взиматься и сегодня, и завтра — всегда.

Поэтому, эксплуатируя дестимулирующую подфункцию, нельзя допустить подрыва основы налогообложения, угнетения, а тем более ликвидации источника налога. В противном случае в дальнейшем налоги не из чего будет взимать;

3) воспроизводственного  назначения, реализуемую посредствомплатежей, например, за пользование природными ресурсами. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

Контрольная функция налогообложения  означает, что государство посредством  налогов контролирует финансово-хозяйственную  деятельность юридических лиц и  граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов  и направлениями расходования средств. В конечном счете контрольная  функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений  в бюджет, который тем не менее  достаточен для выполнения государствомсвоих конституционных функций.

Функции налогов взаимосвязаны  и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб  другой. ³

Современные специалисты  классифицируют налоги в соответствии с несколькими критериями, причем каждый исследователь вправе предлагать свою собственную классификацию. Тем не менее многие экономисты и юристы склоняются к следующей классификации (Таблица. 1):

1) по способу взимания;

2) по объекту обложения;

3) по субъекту налогообложения;

4) по органу, устанавливающему  налог;

5) по бюджету, в который  зачисляется налог;

6) по цели установления  налога;

7) по лицу, исчисляющему  налог;

8) по порядку введения  налога;

9) по форме;

10) по регулярности уплаты.

Критерии классификации  налогов

Таблица.1. Классификация налогов.

1. В зависимости от способа взимания налогов они делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги - налоги, которые взимаются в виде определенного процента от дохода или имущества.

 Косвенные налоги - это  налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки  к цене и взимаемые в процессе  потребления товаров и услуг. 

К косвенным налогам относятся  акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.⁴

Различия между ними сводятся к следующему(Таблица. 2.):

Таблица. 2. Различия между прямыми и косвенными налогами.⁵

2. По объекту налогообложения налоги могут быть классифицированы на:

•  налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов), — налог на прибыль организаций (в том числе налогообложение доходов от долевого участия в деятельности других организаций, дивидендных и процентных доходов), налог на доходы физических лиц;

•  налоги, взимаемые в  связи с осуществлением операций реализации и передачи товаров (работ, услуг), — НДС, акцизы;

•  налоги с имущества  — налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц.

•  платежи за пользование  природными ресурсами — земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых;

•  налоги с фонда оплаты труда — единый социальный налог;

•  налоги со стоимости  исковых заявлений и сделок имущественного характера — государственная пошлина.

3. По субъекту налогообложения налоги объединяются в три группы:

•  взимаемые только с  физических лиц;

•  взимаемые только с  юридических лиц. Большую часть  поступлений в виде налогов дают отчисления именно плательщиков — юридических лиц;

•  взимаемые как с  юридических, так и с физических лиц.

Налоги, взимаемые только с физических лиц. В налоговых  системах стран Запада для обозначения этих налогов применяют термин «индивидуальные налоги». К этой группе относятся налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог с наследований или дарений.

Налоги, взимаемые только с юридических лиц. На Западе эти  налоги именуют корпоративными. К данной группе относятся: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес.

Налоги, взимаемые как  с юридических, так и с физических лиц (смешанные налоги), — самая  многочисленная группа налогов. В их числе: единый социальный налог, сборы  за пользование 

4. По органу, устанавливающему налог, налоги в федеративном государстве бывают: федеральными; региональными; местными. Деление налогов по этому критерию устанавливается непосредственно и только НК РФ.

К федеральным налогам  и сборам в налоговой системе  России относятся НДС, акцизы, налог  на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

Региональные налоги в  российской налоговой системе представлены налогом на имущество  организаций, налогом на игорный бизнес и транспортным налогом.

 В настоящее время  в налоговой системе России  лишь два местных налога: земельный налог и налог на имущество физических лиц.

5. В зависимости от бюджета, в который зачисляется налог, налоги объединяются в две группы:

•  закрепленные налоги;

•  регулирующие налоги.

Закрепленные налоги непосредственно  и целиком поступают в бюджет того или иного уровня бюджетной  системы, закреплены за ним как доходный источник. Среди таких налогов  выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, в региональные и местные бюджеты.

К регулирующим налогам относятся  федеральные и региональные налоги, по которым устанавливаются нормативы отчислений в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год.

6. По цели установления налоги делятся на абстрактные и целевые.

Абстрактные налоги (их еще  называют налогами общего назначения) устанавливаются без обозначения целей, на финансирование которых будут в дальнейшем использоваться доходы от этих налогов. Собранные при налогообложении средства обезличиваются в бюджете и используются на общебюджетные цели: на финансирование государственного управления, образование, здравоохранение, оборону и пр. Так, не обозначена цель взимания налога на прибыль организаций, НДС, акцизов и большинства других налогов.

Целевые налоги (по другому  их называют специальными налогами) устанавливаются с целью финансирования определенных видов расходов. По общему правилу поступления от налогов не могут предназначаться для финансирования конкретных государственных расходов (принцип запрета специализации налога).

7.   В зависимости от лица, исчисляющего налог, налоги бывают окладными и неокладными.

Окладные налоги исчисляют  не налогоплательщики, а налоговые  органы. В современной налоговой  системе России к числу окладных относятся транспортный и земельный налоги (если плательщиком является физическое лицо), а также налог на имущество физических лиц. После исчисления суммы налога налоговый орган направляет плательщику налоговое уведомление. Обязанность уплаты налога возникает только после получения плательщиком названного уведомления. В уведомлении указываются размер налога, налоговая база и сроки уплаты налога. Как видно, окладными налогами облагаются физические лица. Если обязать этих лиц самостоятельно исчислять указанные налоги, то неизбежны ошибки и судебные разбирательства.

Неокладные налоги налогоплательщики  исчисляют самостоятельно. Налоговые органы лишь контролируют правильность исчисления налогов (камеральный контроль деклараций либо контроль в форме выездной проверки) и своевременность их уплаты. Практически все налоги с организаций и индивидуальных предпринимателей — неокладные. Упомянутые в связи с окладным обложением транспортный и земельный налоги также рассматриваются как неокладные, если их уплачивают организации.

8.   В зависимости от порядка введения выделяют общеобязательные и факультативные налоги. Общеобязательные налоги устанавливаются НК РФ и вводятся федеральными законами. Эти налоги обязательны к уплате на всей территории России.

Факультативными признаются все региональные и местные налоги. Факультативность налогов означает, что их введение на той или иной территории не обязанность, а право местных властей. Впрочем, поскольку в современной отечественной налоговой системе установлены лишь три региональных и два местных налога, их факультативность только декларируется. Действительно, вряд ли субъекты РФ и муниципалитеты в условиях недостаточности финансовых ресурсов откажутся от введения на своей территории этих налогов.

Региональные и местные  власти не могут устанавливать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

9.  По форме налоги объединяются в две группы:

•  изымаемые в натурально-вещественной форме;

•  изымаемые в денежной форме.

В настоящее время в  России есть лишь один пример натурально-вещественного обложения — в рамках системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. В качестве натуральной формы уплаты налога выступает доля добытого полезного ископаемого, передаваемая пользователем недр государству в соответствии с соглашением о разделе продукции.

В современном мире денежные налоги — это превалирующая форма налогообложения. В НК РФ налог определен как платеж, взимаемый в форме отчуждения принадлежащих налогоплательщику денежных средств. Что касается сборов, то в НК РФ не содержится требования к форме этих обязательных взносов. Однако в налоговой системе отсутствуют сборы, взимаемые в натурально-вещественной форме. В экономической и юридической литературе налоговые отношения рассматриваются как особый вид денежных отношений.

10. По регулярности уплаты выделяют регулярные и разовые налоги.

Регулярные налоги уплачиваются в соответствии с законодательно установленной периодичностью. Такие налоги взимаются все то время, пока налогоплательщик владеет каким-либо налогооблагаемым имуществом на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления либо осуществляет деятельность, направленную на получение налогооблагаемого дохода. Почти все налоги в современной налоговой системе — регулярные.

Разовые налоги взимаются  по основаниям, которые возникают  достаточно редко. К числу таких  платежей относится государственная пошлина. Понятно, что далеко не все лица обращаются с исковыми заявлениями в суд.⁶

1.2 Налоговая система Российской  Федерации

Для того чтобы охарактеризовать налоговую систему Российской Федерации  необходимо исследовать теоретические  основы ее построения, рассмотреть  принципы  и  основные  функции.

В настоящее время сложилось  несколько подходов к определению  понятия налоговой системы. Согласно первому подходу, налоговая система  – это система экономико-правовых отношений между государством и  хозяйствующими субъектами, возникающих  по поводу формирования доходной части  государственного бюджета путём  отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль  за поступлением  которых осуществляются по единой методологии  налогообложения, разработанной в  данном обществе⁷

В соответствии с другим подходом, налоговая система –  это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в  установленном законодательством  порядке. ⁸

Также налоговая система  рассматривается как совокупность предусмотренных  законодательством  налогов,  сборов, принципов, форм и  методов их установления, изменения  или отмены, уплаты, осуществления  налогового контроля, а также привлечения  к ответственности и мер ответственности  за нарушение налогового законодательства⁹.

Налоговую систему можно  определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы  законодательства о налогах и  сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и  систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости¹⁰.

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным  рычагом государственного регулирования. От успешного функционирования налоговой  системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений. Почти все методы воздействия  государства на развитие экономики  прямо или косвенно включают и  налоговое регулирование. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую  деятельность в одних направлениях и сдерживает её в других исходя из общенациональных интересов.

Налоговое регулирование  охватывает не только отдельные отрасли, но и экономику в целом. Налоговое  регулирование призвано активно  влиять на структуру общественного  воспроизводства. С помощью налогового механизма государство может  создавать необходимые условия  для ускоренного привлечения  капитала в наиболее перспективные  отрасли, а также в малорентабельные, но жизненно необходимые сферы производства и услуг.

К системообразующим условиям (факторам) формирования и функционирования налоговых систем относятся:

- собственная налоговая  доктрина и налоговая политика  государства;

- законодательная база  для строительства налоговой  системы;

- механизм установления  и ввода в действие налогов  и сборов;

- виды налогов;

- порядок распределения  налогов по уровням бюджетной  системы;

- система налоговых органов;

- формы и методы налогового  контроля и др.

Мировая практика организации  налоговых систем показывает, что  существуют следующие варианты их построения: разграничение налоговых источников по бюджетным уровням; система долевого участия бюджетных звеньев в  использовании налогов; система  равных прав налогообложения.

К экономическим факторам, характеризующим налоговую систему  можно отнести следующие показатели: полная ставка налогообложения (ставка совокупного налога); налоговая нагрузка; соотношение между прямыми и  косвенными налогами; соотношение между  налогами и объёмами внутренней и  внешней торговли. Наряду с экономическими факторами для построения налоговой  системы определяющее значение имеют  факторы политического и правового  характера. К таким факторам можно  отнести: распределение хозяйственных  функций между федеральным центром  и местными органами власти; роль налогов  в системе доходов государства; контроль за деятельностью органов  местного самоуправления со стороны  федерального центра.

Мировая практика свидетельствует, что существует множество принципов, применяемых государствами при  строительстве налоговых систем, и что каждое государство строит свою налоговую систему с учётом специфики, складывающихся в данном обществе условий. Поэтому в каждой отдельно взятой стране при выборе системы организационных принципов  налогообложения должен присутствовать индивидуальный подход.¹¹

Принципы построения эффективной  налоговой системы достаточно обоснованы в налоговой теории и включают в себя следующие: