Налоговая система Беларуси

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1 Теоретические аспекты инвестиций в инновационную сферу на основе налогового стимулирования 6

1.1 Экономическая сущность инвестиций и инвестиционная политика как фактор инновационного развития экономики 6

1.2 Влияние налогового регулирования на инвестиционную активность 14

1.3 Методы налогового стимулирования инноваций (зарубежный опыт) 18

2 Основные  направления налогового стимулирования  инноваций в Республике Беларусь 26

2.1 Состояние привлечения прямых иностранных инвестиций и оценка инвестиционного климата в Республике Беларусь 26

2.2 Особенности налогового регулирования инновационной деятельности в Республике Беларусь 30

2.3 Оценка эффективности налоговых льгот с помощью факторной модели 36

3 Пути совершенствования  системы налогового стимулирования  инноваций в Республике Беларусь 43

3.1 Проблемы в сфере инноваций и рекомендации по их решению в Республике Беларусь 43

3.2 Направление стимулирования инвестиционной деятельности и реформирования налогообложения  в сфере инноваций в Республике Беларусь 49

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 53

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 55

ВВЕДЕНИЕ

В Республике Беларусь 2011-2015г. обозначены как время развития инновационного потенциала республики. Работа в данном направлении чрезвычайно важный элемент дальнейшего развития государства. Доля износа активной части основных средств составляет 70-80% в различных сферах экономики, что требует значительных инвестиционных ресурсов в инновации. Современное технологическое состояние белорусской экономики выдвигает на первый план необходимость ее развития на основе инноваций. В свою очередь, на инновационную активность экономических субъектов влияет много факторов, среди которых важное место занимают налоговые, как составляющая финансового механизма государства. Являясь неотъемлемым элементом системы государственного стимулирования НТП, налоговое стимулирование осуществляется через налоговый механизм, позволяет избежать многих административных процедур, повысить эффективность проводимых мероприятий.

Налоговая политика влияет практически на все  социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими  элементами государственного управления, такими, как кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформа  экономики, торгово-промышленная политика и другие. Используя налоговую политику, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста. Именно с экономическим ростом связываются показатели развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и качества жизни.

Процентная  и налоговая политика государства  оказывает также существенное влияние на динамику инвестиций. Регулирование процентных и налоговых ставок является важным рычагом государственного воздействия на инвестиционный спрос. Снижение налогов на прибыль при прочих равных условиях ведет к увеличению доли накоплений предприятий, направляемых на инвестирование.

Наиболее  частый объект налогового стимулирования - инвестиционная деятельность. Во многих государствах полностью или частично освобождается от налогообложения  прибыль, направленная на эти цели. Нередко в целях стимулирования инвестиционной активности освобождаются  от НДС технологическое оборудование и запасные части к нему. В системе  налогообложения ряда стран предусматривается  создание специальных инвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и  некоторыми другими видами налогов.

С помощью  налоговых льгот во многих странах  поощряются создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно технологические разработки, имеющие фундаментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется  создание новых высокотехнологичных импортозамещающих производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка. Отдельные налоговые льготы преследуют целью смягчение последствий экономических и финансовых кризисов. Для поощрения концентрации капитала, обновления производственных фондов, стимулирования внешнеэкономической деятельности государство использует такой вид налоговой льготы, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога.

Цель дипломной работы – анализ методов налогового стимулирования на инвестиционную деятельность в сфере инноваций применительно к Республике Беларусь.

Исходя из цели определяются следующие задачи:

- рассмотреть  теоретические аспекты взаимосвязи  налоговой и инвестиционной политики;

- проанализировать  налоговую политику Республики  Беларусь на современном этапе  и ее влияние на инвестиционную  деятельность в сфере инноваций;

- предложить  пути совершенствования налоговой  политики в целях стимулирования инновационной деятельности.

Данная  работа состоит из введения, 3-х глав, где рассмотрены основные виды инвестиций и влияние инвестиционной политики на инновационное развитие экономики, механизм влияния налогового регулирования на инвестиционную активность, изучены методы налогового стимулирования инвестиций в инновации, произведена оценка инвестиционного климата Республики Беларусь, определены особенности налогового регулирования инноваций в Республике Беларусь, поставлены основные проблемы в сфере инноваций в экономику и предложены пути реформирования системы налогообложения Республики Беларусь, определены перспективы развития национальной налоговой системы и направления стимулирования инвестиционной активности, а также заключения и списка использованных источников.

В ходе исследования была изучена научная литература как зарубежных, так и отечественных авторов по данному вопросу.

Труды российских авторов (И.В. Караваева, В.С. Барда, Е.М. Палковская, И.И. Романчик, и других). Раскрыты подходы к оценке и анализу эффективности различных налоговых льгот, принятых в мировой практике, в применении в сфере стимулирования инновационной деятельности. Изучен мировой опыт использования налоговой политики применительно к инновациям, а также изложена теоретическая основа инвестиционной деятельности в сфере инноваций.

В работах  отечественных авторов (Г.И. Моисеёчик, Е.А. Киреева,          И.В. Емельянович и других) исследования направлены на изучение проблем инвестирования в инновации в Республики Беларусь. Определены главные задачи инвестиционной политики государства применительно к инновациям. Предложены пути к решению проблем в сфере инноваций. Определены направления  реформирования национальной налоговой системы с целью стимулирования инвестиционной деятельности в Республике Беларусь.

В работе использовались нормативно-правовые акты, статистические данные, ресурсы национальных Интернет-порталов (портал информационной поддержки экспорта, портал министерства экономики, портал министерства по налогам и сборам).

1. Теоретические аспекты инвестиций в инновационную  сферу на основе налогового стимулирования

1.1 Экономическая сущность инвестиций и инвестиционная политика как фактор инновационного развития экономики

Основным  условием обеспечения высокой конкурентоспособности  белорусской экономики являются инновации, постоянное технологическое  совершенствование всех сфер деятельности путем использования новых знаний. Оно должно осуществляться в соответствии с инновационной стратегией, формируемой  на всех уровнях управления и хозяйствования с учетом результатов научно-технического прогнозирования и маркетинга и  ориентированной на опережение возможных  конкурентов в расширении действующих  и создании новых рынков товаров  и услуг.

Переход на инновационный путь развития для  белорусской экономики сегодня  жизненно важен, поскольку она в  силу объективных причин все больше интегрируется в европейские  и мировые экономические процессы. При этом повышение ее конкурентоспособности  возможно лишь при условии целенаправленной разработки и формирования национальной инновационной системы, рыночной трансформации  действующего научно-технического потенциала Беларуси с ориентацией на мировые  тенденции в инновационной сфере  при обязательном учете собственных  особенностей и интересов.

В современных  условиях функционирования субъектов  хозяйствования все более очевидно, что инновации превращаются в  движущую силу, которая может определять их стратегическое будущее.

Инновация (от лат. innovate - обновление, улучшение; англ. innovation - нововведение) - комплексный процесс создания, распространения и использования новшеств для удовлетворения человеческих потребностей. Инновации предполагают коммерческое применение новшеств, приносящее социально-экономический или экологический результат.

Основные  свойства инноваций:

• научно-техническая новизна;
• возможность практического применения;
• коммерческая реализация;
• социальная значимость;
• экономическая или экологическая эффективность;
• удовлетворение существующего и создание нового рыночного спроса;
• высокая степень риска. 

Основные  функции, выполняемые инновациями:

• повышение наукоемкости производственно-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования;
• рост и удовлетворение потребностей;
• снижение ресурсоемкости производства;
• оптимизация процесса воспроизводства ресурсов.

Для достижения необходимого уровня инноваций в экономику необходимо четкое представление о таком  понятии как инвестиционная политика. Инвестиционная политика является важным элементом достижения необходимого уровня инноваций в экономику. Именно с помощью инвестиций предприятия  имеют возможность заниматься  инновационной деятельностью с  целью обеспечения должного уровня конкурентоспособности.

Термин "инвестиции" происходит от латинского слова "invest", что означает "вкладывать". В более широкой трактовке инвестиции представляют собой вложения капитала с целью последующего его увеличения. При этом прирост капитала должен быть достаточным для того, чтобы скомпенсировать инвестору отказ от использования имеющихся средств на потребление в текущем периоде, вознаградить его за риск, возместить потери от инфляции в предстоящем периоде.

Инвестиции представляют собой важный и непостоянный компонент расходов, поэтому резкое увеличение или уменьшение объема инвестиций может оказать огромное влияние на совокупный спрос, изменения которого, в свою очередь, влияют на производство и занятость. Кроме того, инвестиции обеспечивают накопление капитала. В конечном итоге экономическое обоснование инвестиций сводится к росту их экономической эффективности и обеспечивает экономический рост в долгосрочном периоде.

Таким образом, инвестиции воздействуют в краткосрочном  периоде на производство через совокупный спрос и в долгосрочном – на рост производства посредством образования  капитала и его влияния на потенциальный  объем производства и совокупное предложение.

Рассмотрим  основные типы инвестиций с макроэкономической точки зрения. Их можно разделить на три категории:

• строительство жилых зданий и сооружений;
• строительство заводов и приобретение оборудования;
• прирост товарно-материальных запасов.

Приблизительно  четвертая часть всех инвестиций приходится на жилищное строительство, 5% - на изменение запасов, а остальная  часть (примерно 70% от суммы всех инвестиций) – это инвестиции в производственные здания, сооружения, машины и оборудование [11, с.37-38].

В коммерческой практике принято различать следующие  типы инвестиций:

- инвестиции в физические активы;

- инвестиции в денежные активы;

- инвестиции в нематериальные (незримые) активы.

Под физическими  активами понимаются производственные здания и сооружения, а также любые  виды машин и оборудования со сроком службы более одного года. Под денежными активами понимаются права на получение денежных сумм от других физических и юридических лиц, например депозитов в банке, облигаций, акций и т. п. Под нематериальными (незримыми) активами понимаются ценности, приобретаемые фирмой в результате проведения программ переобучения или повышения квалификации персонала, разработки торговых знаков, приобретения лицензий и т. д.

Инвестиции  в ценные бумаги принято называть портфельными инвестициями, а инвестиции в физические активы чаще именуют  инвестициями в реальные активы. Эти  оба типа инвестиций имеют большое значение в экономике. Однако в данной работе внимание будет сосредоточено на проблемах инвестиций в реальные активы.

Все разновидности  инвестиций в реальные активы можно  свести к следующим основным группам.

• Инвестиции в повышение эффективности. Их целью является прежде всего создание условий для снижения затрат за счет замены оборудования, обучения персонала или перемещения производственных мощностей в регионы с более выгодными условиями производства.

• Инвестиции в расширение производства. Задачей такого инвестирования является расширение возможностей выпуска товаров для ранее сформировавшихся рынков в рамках уже существующих производств.

• Инвестиции в новые производства. Такие инвестиции обеспечивают создание совершенно новых предприятий, которые будут выпускать ранее не изготавливавшиеся товары (или оказывать новый тип услуг) либо позволят, например, фирме предпринять попытку выхода с ранее уже выпускавшимися товарами на новые для нее рынки.

• Инвестиции ради удовлетворения требований государственных органов управления. Эта разновидность инвестиций становится необходимой в том случае, когда фирма оказывается перед необходимостью удовлетворять требования властей в части либо экономических стандартов, либо безопасности продукции, либо иных условий деятельности, которые не могут быть обеспечены за счет только совершенствования менеджмента.

Причиной, заставляющей вводить такого рода классификацию инвестиций, является различный уровень риска, с которыми они сопряжены. Зависимость между типом инвестиций и уровнем риска определяется степенью опасности не угадать возможную реакцию рынка на изменения результатов работы фирмы после завершения инвестиций. Ясно, что организация нового производства, имеющего своей целью выпуск не знакомого рынку продукта, сопряжена с наибольшей степенью неопределенности, тогда как, например, повышение эффективности (снижение затрат) производства уже принятого рынком товара несет минимальную опасность негативных последствий инвестирования.

В условиях рыночной экономики осуществление  инвестиций нельзя рассматривать как "произвольную" форму деятельности фирмы в том смысле, что фирма может осуществлять или не осуществлять подобного рода операции. Неосуществление инвестиций неминуемо приводит к потерям конкурентных позиций. Поэтому все возможные инвестиции можно разбить на две группы:

- пассивные инвестиции, т.е. такие, которые обеспечивают в лучшем случае неухудшение показателей прибыльности вложений в операции данной фирмы за счет замены устаревшего оборудования, подготовки нового персонала взамен уволившихся сотрудников и т.д.

- активные инвестиции, т. е. такие, которые обеспечивают повышение конкурентоспособности фирмы и ее прибыльности по сравнению с ранее достигнутыми за счет внедрения новой технологии, организации выпуска пользующихся спросом товаров, захвата новых рынков, или поглощения конкурирующих фирм.

Инвестиции, осуществляемые при основании или  покупке предприятия, принято называть начальными инвестициями или нетто-инвестициями. В свою очередь брутто-инвестиции состоят из нетто-инвестиций и реинвестиций, причем последние представляют собой  связывание вновь свободных инвестиционных средств посредством направления их на приобретение или изготовление новых средств производства с целью поддержания состава основных фондов предприятия (инвестиции на замену, рационализацию, диверсификацию и т.д.).

Инвестиции  в объекты предпринимательской  деятельности осуществляются в различных  формах. В связи с этим для анализа  и планирования инвестиций важной представляется классификация инвестиций по признакам, представленным на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Классификация инвестиций по разным признакам

Примечание - Источник: составлен по [4, с. 13]

Существует  несколько типов классификаций  инвестиций:

1. В зависимости от объектов вложений средств различают реальные и финансовые инвестиции.

2. По характеру участия в инвестировании выделяют прямые и непрямые инвестиции.

Под прямыми  инвестициями понимают непосредственное участие инвестора в выборе объектов инвестирования и вложения средств. Прямое инвестирование осуществляют в  основном подготовленные инвесторы, имеющие  достаточно точную информацию об объекте  инвестирования и хорошо знакомые с  механизмом инвестирования.

Под непрямыми  инвестициями подразумевают инвестирование, опосредствуемое другими лицами (инвестиционными или иными финансовыми  посредниками). Не все инвесторы  имеют достаточную квалификацию для эффективного выбора объектов инвестирования и последующего управления ими. В  этом случае они приобретают ценные бумаги, выпускаемые инвестиционными и другими финансовыми посредниками, которые собранные таким образом инвестиционные средства размещают по своему усмотрению, выбирая наиболее эффективные объекты инвестирования, участвуя в управлении ими, распределяя полученные доходы среди своих клиентов.

3. По периоду инвестирования различают краткосрочные и долгосрочные инвестиции.

Под краткосрочными инвестициями понимают обычно вложения капитала на период, не более одного года (например, краткосрочные депозитные вклады, покупка краткосрочных сберегательных сертификатов и т. п.), а под долгосрочными инвестициями - вложения капитала на период свыше одного года.

4. По формам собственности инвесторов выделяют частные, государственные, иностранные и совместные инвестиции.

Частные инвестиции - это вложения средств, осуществляемые гражданами, а также предприятиями негосударственных форм собственности, прежде всего коллективной.

Государственные инвестиции осуществляют центральные  и местные органы власти и управления за счет средств бюджетов, внебюджетных фондов и заемных средств, а также  государственные предприятия и учреждения за счет собственных и заемных средств.

Под иностранными инвестициями понимают вложения, осуществляемые иностранными гражданами, юридическими лицами и государствами.

Совместные  инвестиции - это вложения, осуществляемые субъектами данной страны и иностранных государств.

5. По региональному признаку различают инвестиции внутри страны и за рубежом.

Под инвестициями внутри страны (внутренними инвестициями) подразумевают вложения средств  в объекты инвестирования, размещенные  в территориальных границах данной страны.

Под инвестициями за рубежом (зарубежными инвестициями) понимают вложения средств в объекты  инвестирования, размещенные за пределами  территориальных границ данной страны (к этим инвестициям относятся  также приобретения различных финансовых инструментов других стран – акций  зарубежных компаний, облигаций других государств и т.п.).

Общая политика в национальных масштабах с сфере  инвестиций определяется государственной  инвестиционной политикой. Инвестиционная политика – составное звено экономической политики, система мер, определяющая объем, структуру и направления капитальных вложений, рост основных фондов и их обновление на основе важнейших достижений  науки и техники [12, с. 632].

В Республике Беларусь главным документом определяющим государственную инвестиционную политику является Национальная программа привлечения инвестиций в экономику Республики Беларусь на период до 2010 г., на основе которой Советом Министров ежегодно разрабатываются годовые подпрограммы, учитывающие происшедшие  в экономике изменения. Анализируя рисунок 1.2 можно сделать вывод, что в этой сфере достигнуты значительные успехи.

Рисунок 1.2 - Удельный вес инвестиций в основной капитал в ВВП

Примечание - Источник: составлен по [11, с. 28]

За период с 2006-2010г.г. экономика республики ежегодно наращивала объемы инвестиций, а также наблюдался ежегодное увеличение доли инвестиций в ВВП. В среднем 2,04% ежегодно, что свидетельствует об инвестиционной политике направленной на увеличение инвестиций в основной капитал.

Стратегическая  цель направленной на обеспечение достойного уровня жизни населения республики инвестиционной политики на 2011–2015 гг. состоит в мобилизации и эффективном использовании инвестиционных ресурсов для реализации общегосударственных приоритетов и перестройки экономики в соответствии с запросами внутреннего и внешних рынков.

Иностранным инвесторам предоставлен преференциальный режим для инвестирования, осуществляется государственная поддержка эффективных  инвестиционных проектов, в том числе предоставляются льготы, гарантии, централизованные ресурсы, создаются и развиваются свободные экономические зоны,  к процессу приватизации привлекаются зарубежные инвесторы, осуществляются совершенствование инвестиционного законодательства и информационно-организационная поддержка инвестиционного процесса.

При реализации отдельных инвестиционных проектов (создание и развитие производств, основанных на новых и высоких технологиях, проекты по повышению конкурентоспособности  белорусской продукции и увеличению объемов экспорта, созданию новых  рабочих мест, решению проблем  социального значения) с инвестором может быть заключен инвестиционный договор, который предоставит ему  дополнительные гарантии по экономическим  и законодательным условиям реализации инвестиционного проекта.

Основа  правовой обеспеченности инвестиционной деятельности - Инвестиционный кодекс, принятый в 2001 г.

Посредством заключения двусторонних соглашений по иностранным инвестициям и присоединения  к международным многосторонним конвенциям осуществляется международно-правовое регулирование инвестиционной сферы.

Для оперативного информирования зарубежных инвесторов по вопросам инвестиционной деятельности разработана база данных по инвестиционным предложениям белорусских предприятий, а также правовым условиям для  инвестиционной деятельности.

Для развития имеющейся в республике производственной базы правительством установлены приоритетные сферы для иностранных инвестиций. Это энергетика и энергосбережение, агропромышленные технологии и производства, промышленные и строительные технологии и производства, медтехника и фармация, химические, нано- и биотехнологии, информационно-коммуникационные и авиакосмические технологии, новые материалы, рациональное природопользование, ресурсосбережение, национальная безопасность. Ежегодно в республике проводятся международные форумы, конференции по иностранным инвестициям. При формировании механизмов привлечения зарубежного капитала в Беларуси активно используется опыт ряда государств Центральной и Восточной Европы, Восточной и Юго-Восточной Азии, Латинской Америки.

Таким образом  существуют различные способы классификации  инвестиций по таким критериям как: рассмотрение инвестиций как элемента макроэкономической политики, по объектам вложения средств, по характеру участия  в инвестировании, по периоду инвестирования, по формам собственности инвестиционных ресурсов, по региональному признаку. Основным документом планирующим государственную политику в сфере инвестиций является Национальная программа привлечения инвестиций в экономику Республики Беларусь на период до 2015 г.. Государственная инвестиционная политика направлена в следующие сферы национальной экономики: энергетика и энергосбережение, агропромышленные технологии и производства, промышленные и строительные технологии и производства, медтехника и фармация, химические, нано- и биотехнологии, информационно-коммуникационные и авиакосмические технологии, новые материалы, рациональное природопользование, ресурсосбережение, национальная безопасность.  

1.2 Влияние налогового регулирования на инвестиционную активность

Предприятия инвестируют, когда ожидают, что те принесут им прибыль, т.е. их доход от инвестиций будет больше издержек. Исходя из этого простого утверждения можно выделить три основных фактора, определяющих размеры инвестиций: доход, издержки и ожидания.

Инвестиции  выгодны компаниям, если они приводят к росту её доходов. Исходя из этого  можно говорить о том, что наиболее значимым фактором, определяющим объемы инвестиций, является объем национального  производства. Если в процессе производства заводы и фабрики не используются полностью, то у предприятий нет  необходимости вкладывать деньги в  новое строительства, и поэтому  уровень инвестиций низок. Говоря в  общем, чем выше доходность бизнеса, тем выше инвестиции.

Поскольку чаще всего инвесторы пользуются кредитными денежными средствами для инвестирования, то проценты по погашению кредита всегда относятся к издержкам инвестирования. Также к ним можно отнести налоги на прибыль компаний. Для воздействия на инвестиции в тех или иных секторах экономики правительство часто использует налогово-бюджетную политику.

Следующим элементом, определяющим инвестиционную активность, являются такие факторы, как ожидания касающиеся прибыли, и  уверенность в будущем. Если инвесторы  полагают, что политическая ситуация в Беларуси нестабильна, то они не станут вкладывать деньги в её экономику. И наоборот, если предприниматели  верят в перспективы Интернет-торговли, то они станут усиленно вкладывать деньги в этот сектор [3, c.843-846].

Анализируя  факторы, влияющие на инвестиционную активность, нужно обратить внимание на зависимость  между величиной процентной ставки и инвестициями. Эта связь имеет  решающее значение при принятии инвестиционных решений, поскольку с её помощью  государство воздействует на уровень  инвестиций, изменяя учетную ставку. Соотношение между процентными  ставками и инвестициями можно проиллюстрировать  с помощью кривой спроса на инвестиции.

Исходным  для построения должна быть посылка, что норма прибыли должна быть выше ставки банковского процента. В 2011г. ставка рефинансирования Национального Банка Республики Беларусь колебалась в пределах 12-45%. На сегодняшний день ставка рефинансирования Национального Банка Республики Беларусь составляет 36%. Исходя из этих данных определим исходную ставку в 45% и рассчитаем движение кривой для заданных значений нормы чистой прибыли, ставки процента и размера инвестиций (таблица 1.1).

Таблица 1.1 Гипотетические ожидаемая прибыль и инвестиции