Налоговое регулирование

Содержание 
 

Введение……………………………………………………………………….….3

1. Налоги в системе  государственного  регулирования экономики……….6

1.1. Методологические  и исторические основы налогового  регулирования….6

1.2.  Содержание государственного налогового  регулирования……………..14

1.3. Инструментарий  государственного налогового регулирования……...….17

1.4. Роль налогового регулирования в системе государственного регулирования экономики

2. Анализ, тенденции и проблемы налогового регулирования в Республике Казахстан……………………………………………………….…21

2.1. Развитие  налоговой системы Республики Казахстан за годы независимости……………………………………………………………………21

2.2. Анализ  налогового регулирования  в  Республике Казахстан…………....33

2.3. Проблемы применения некоторых норм налогового законодательства Республики Казахстан и перспективы его развития…………………………..43

Заключение……………………………………………………………...………62

Список  использованных источников………………………..………………65 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение 
 

    Социально-экономическая система Республики Казахстан является важным аспектом развития общества и экономики государства. Дальнейшее ее развитие в Казахстане, призванное согласовать интересы государства, предпринимателей и населения, во многом зависит от налоговых отношений. Одним из важных факторов, влияющих на основные макроэкономические параметры, является активное использование налоговых инструментов в процессе регулирования и социального выравнивания, обеспечивающие согласование интересов различных социально-экономических структур общества, индивидуумов и государства.

    Налоговые отношения, их природа и характер, механизм функционирования являются предметом исследования ученых-экономистов всех времен, так как именно в налоговых отношениях заложены возможности государственного регулирования любой экономики. Однако до настоящего времени проблема построения рациональных налоговых отношений с целью регулирования социально - экономического развития неизменно остается самой актуальной в экономической теории и практике.

    Масштабы налогового изъятия части полученного дохода, увеличивающаяся активность государственного воздействия через налоговую систему на экономические процессы свидетельствуют о том, что налоговые отношения все в большей степени становятся важным фактором социально-экономического развития общества, то есть происходит усиление ее значимости.

    За 20 лет существования налоговой  службы было принято 3 нормативных  акта, регулирующих налоговое взаимодействие. Это: Закон  «О налоговой системе  в РК», Указ Президента РК, имеющий  силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» и Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).

    Сегодня каждый казахстанец знает, что налоги – это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном государстве. Налоговая система  является самым важным экономическим регулятором, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно функционирует система налогообложения, зависит эффективное развитие всего народного хозяйства, а от своевременности и полноты поступлений налогов и сборов в бюджет государства зависит динамичное развитие налоговой системы республики, внедрение новейших информационных технологий, позволяющих упростить взаимоотношения с налогоплательщиками.

    В настоящее время налоговая система Казахстана полностью отвечает реалиям нашего времени и способствует формированию в стране благоприятного инвестиционного и предпринимательского климата. За эти годы налоговая служба  и система налогообложения не раз подвергались структурному реформированию, изменился диапазон вопросов, связанных с системой налогообложения.

    Рассматривая  эпоху развития налоговой системы  РК, можно увидеть позитивные сдвиги во всех направлениях. Это и систематизация налогов и других обязательных  платежей в бюджет в единую систему, уменьшение его количества и процентных ставок, расширение прав и обязанностей налогоплательщиков. Кроме того, введены льготные условия налогообложения, для налогоплательщиков малого и среднего бизнеса, а также аграрного сектора.

    Актуальность  темы дипломной работы обусловлена важностью налоговых поступлений в бюджет страны, что так же подчеркнул в своем послании народу Казахстана Президент Н.А. Назарбаев, в котором отметил необходимость приведения налоговой системы в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана, она должна способствовать модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени», должно происходить снижение общей налоговой нагрузки для несырьевых секторов экономики, особенно для малого и среднего бизнеса, а ожидаемые потери бюджета должны быть компенсированы за счет повышения экономической отдачи от добывающего сектора.

    В трудах зарубежных и отечественных ученых вопросам налоговых отношений, налоговому регулированию экономики уделялось достаточно много внимания. При этом все ученые отмечают социально - экономическую значимость налогового регулирования.

    Теоретические исследования социально - экономической природы налоговых отношений и их влияния на экономическую жизнь общества велись такими известными зарубежными экономистами, как В. Петти, А. Смит, Д. Риккардо, А. Маршалл, Мэнкью, Дж. Кейнс, Тайбута и др.

    Среди современных авторов, рассматривающих вопросы налоговых отношений в рамках социально-экономических процессов, наибольшую известность приобрели работы российских экономистов Д.А. Боголепова, В.Е. Сактоева, Т.А. Поздняковой, М.Н. Соболева, Ю.Д. Шмелева и т.д.

    Казахстанские ученые-экономисты также сделали важный вклад в развитие взглядов на природу и роль налоговых отношений - это А.Б. Зейнельгабдина, К.К. Ильясова, В.Д. Мельникова В.Д., Н.К. Кучукова, А.А. Нурумова, З.Д. Искакова, М.Х. Тусеева, Г.Т. Калиева, М.Т. Оспанова, А.К. Кошанова, Ф.С. Сейдахметова.

    Целью дипломной работы является всесторонняя характеристика налогового регулирования и его воздействие на экономику страны.

    Для реализации данной цели в дипломной работе были поставлены и решены следующие задачи:

    - рассмотреть методологические и исторические основы налогового регулирования;

    - исследовать содержание и раскрыть инструментарий государственного налогового регулирования;

    - рассмотреть развитие налоговой системы Республики Казахстан за годы независимости;

    - провести анализ налогового регулирования  в Республике Казахстан

    - выявить проблемы применения некоторых норм налогового законодательства Республики Казахстан и определить перспективы его развития.

    Объектом  исследования является механизм налогового регулирования социально-экономических  процессов в Республике Казахстан.

    Предметом исследования является совокупность экономических отношений, возникающих в процессе налогового регулирования экономики Казахстана.

    Объем и структура дипломной работы обусловлена целью и задачами, решенными в процессе исследования. Она состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Налоги в системе государственного регулирования экономики 
 

    1.1. Методологические  и исторические  основы налогового  регулирования 
 

    Экономическая сила любого государства, как известно, определяется размерами финансовых ресурсов, которыми оно располагает для выполнения своих экономических функций. Концентрируя с помощью налогового регулирования в своих руках финансовые ресурсы, государство должно использовать свое право оказывать значительное влияние на экономическое развитие страны.

    Само понятие «налоговое регулирования» сформировалось в 30-е годы XX века, это было связано с кейнсианской концепцией «Налоги - регулятор экономики», преобладающей в мировой экономике вплоть до 70-х годов XX века. Ее основоположник Дж.М.Кейнс (1883-1946) считал налоги инструментом государственного регулирования и средством обеспечения стабильного экономического роста.

    Налоговое регулирование — один из функциональных элементов в системе управления финансами любого государства. Оно  действует в системе одновременно с другими экономическими методами управления.

    Конечной  целью налогового регулирования  является достижение оптимального сочетания  общественных и личных экономических  интересов в обществе. А основная задача налогового регулирования состоит  в обеспечении стимулирования качественных и количественных параметров финансово-хозяйственной деятельности субъектов и тем самым создать благоприятные условия для дальнейшего их развития и государства в целом.

    Уже во второй половине XVI века известный  французский государствовед Ж. Боден в своей работе «Шесть книг о государстве» дал перечень источников финансовых доходов государства и ставил вопрос о рациональном налогообложении населения. Но вместе с тем одной из первых в перечне доходных источников он называл добычу, взятую у побежденного внешнего неприятеля.

    Теоретическое осмысление роли и преимуществ косвенного налогообложения по сравнению с  прямым налогообложением нашло отражение  во второй половине XVII века в Англии в работах В.Петти (1623 — 1687). На практике в этот период предпочтение отдавалось косвенным налогам, как менее обременительным и незаметным для налогоплательщика. Тогда же впервые было обращено внимание на стимулирующее влияние налогов на организацию труда и сделаны соответствующие выводы относительно роли налогов на предметы потребления. Следует отметить, что работы меркантилистов того периода носили характер случайных экспериментов, нежели продуманной системы.

    В XVII веке большинство государств активно  использовали налоговое законодательство в своей политике увеличения рождаемости, привлечения иностранной рабочей силы, предоставляя различные налоговые льготы. Но, на практике использовались лишь отдельные элементы налогового регулирования.

    Именно  в конце XVIII века закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую и финансовую политику, в том числе налоговую, что потребовало новых подходов к теории налогов и ее использования на практике.

    Основателем подлинно научной теории налогов  принято считать философа А.Смита (1723 — 1790). Именно им впервые было создано учение об эволюции государственных финансов. До него И.Юсти дал обстоятельное описание государственных финансов и систематизировали их.

    А.Смит рассматривал роль финансов в жизни  государства широко (с позиций  государства и благосостояния отдельного гражданина). Он отмечал, что налоги, когда они достигают известной высоты, являются бедствием, не уступающим бесплодию земли и немилосердию небес. Его книга «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) стала классическим трудом в области финансовой науки, а сформулированные основные четыре принципа налогообложения являются наиболее цитируемым местом в экономической литературе по вопросам налогообложения. Впервые был поставлен вопрос о юридической регламентации налоговых отношений и допускал, что в отдельных случаях налоги могут быть использованы в целях развития производства. Однако, в целом, подход к налогам был ориентирован на фискальную точку зрения.

    Во  второй половине XIX века широкое распространение  получила теория бюджетной необходимости, в рамках которой налоги должны использоваться исключительно в целях фискального характера. При этом основной задачей налоговой политики и налогового регулирования любого государства предполагалось обеспечение цели как можно меньше обременять плательщиков. Практика в это время шла впереди теории, и поэтому постепенно изменялись взгляды экономистов на роль налогов. Уже рассматривалась возможность использования налогов в целях радикального преобразования общественного устройства.

    В 70-80 годах XIX века А.Г.Вагнер отмечает, что  помимо чисто финансовых (фискальных) в задачи налогов входят и социально-политические цели. Он полагал, что через налоговый  механизм регулирования государство  может влиять на распределение национальногодохода и на характер распоряжения доходами и имуществом налогоплательщиков. Вопреки логике исследований, А.Г.Вагнер придерживался мнения, что существуют налоги, преследующие как обе, так и одну из целей: фискальную или социально-политическую. Следует отметить, что социально-политические цели у А.Г.Вагнера ограничивались сначала рамками регулирования распределения, а в последующем - распределения и потребления.

    Взгляды Дж.М.Кейнса на роль финансов в государственном  регулировании позволили рассматривать  налоги не только как фискальные, но в гораздо большей степени как регулирующие, стабилизирующие инструменты экономической политики. Им впервые было введено понятие «налоговых стабилизаторов». Он был сторонником прогрессивного обложения личных доходов и считал, что прогрессивная налоговая система стимулирует принятие риска производителем относительно капитальных вложений. Согласно его теории, налоги действуют в экономической системе управления как «встроенные механизмы гибкости».

    Высокие (прогрессивные) налоги, по его мнению, играют положительную роль, влияя на сбалансированность бюджета. Так, снижение налоговых поступлений уменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость.

    Концепция «встроенных стабилизаторов» экономики  получила широкое распространение, роль которых, как предполагалось, способны выполнять именно прогрессивная система налогообложения и социальные выплаты государства, особенно пособия по безработице, которые действуют автоматически, как только в них возникает необходимость, без участия государства. Их роль как стабилизаторов состоит в том, чтобы сглаживать последствия экономических циклов и содействовать стабильности экономического положения. В частности, Дж.М.Кейнс отмечал, что во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые поступления, а при кризисе налоги уменьшаются быстрее, чем падают доходы, тем самым достигается относительное равновесие в обществе. То есть (таким образом), налоговые поступления в бюджет зависят не только от величины налоговой ставки, но и связаны с изменениями величины доходов, облагаемых по прогрессивной шкале подоходного налога. Колебания происходят автоматически и более значительны в налоговых поступлениях, чем в уровне доходов.

    Сокращаясь (за счет снижения налоговой ставки, налоговых льгот), налоги способствуют росту доходов, побуждая тем самым и «склонность к потреблению» и стимулируя спрос.

    Следует также отметить, что кейнсианцы, защищающие освобождение от налогов  малообеспеченных слоев населения  параллельно с прогрессивным  налогообложением богатых, обосновывали это не только доказательствами стимулирующей роли подобных мер, но и их социально справедливым характером.

    После второй мировой войны кейнсианская теория получила всеобщее признание, и  оказала решающее влияние на выбор  государственного типа налоговой политики, тем самым значительно расширились масштабы налогового регулирования экономики.

    В дальнейшем проблема налогового регулирования  обсуждалась многими научными школами.

    Как альтернатива кейнсианству с 50-х г.г. начало развиваться одно из теоретических направлений либерализма - монетаризм, основоположником которого является М.Фридман. Монетаристская модель предполагает минимальный уровень налогов и замену государственных инвестиций частными, перевод большей части непроизводственной сферы с бюджетного финансирования на самоокупаемость. При этом основным средством регулирования экономики является изменение денежной массы и процента банковских ставок. Главный практический вывод монетаристов — ограничить бюджетную деятельность государства и свести централизованное регулирование к устойчивой кредитно-денежной политике, независимой от фазы экономического цикла развития государства и имеющей преимущественно антиинфляционную направленность. Таким образом, неоклассики, отдавая приоритет эффективности самого рыночного механизма, ратуют за ограничение налогово-бюджетной деятельности государства, прежде всего свертывание социальных программ и связанных с ними расходов, считая его одной из основных предпосылок и условий экономического роста.

    Программа современного монетаризма предусматривает  устойчивый рост денежного предложения  под строгим контролем федеральной  резервной системы при максимальном ограничении государственного вмешательства  и расходов, и сокращении налогового гнета.

    В СССР в период НЭПа широко использовались отдельные элементы налогового регулирования, и в экономической литературе рассматривалось воздействие налогов на различные стороны хозяйственной жизни. Так, в частности, А.А.Соколов указывал, что «налоги могут служить средством регулирования потребления, а через него средством воздействия на распределение производительных сил. Наконец, налоги на товары могут являться и прямым средством воздействия на производство или содействие производству...».

    В годы НЭПа широко использовались такие методы налогового регулирования, как: дифференциация ставок промыслового, сельскохозяйственного, подоходно-поимущественного налогов, что позволяла направлять капиталы в те отрасли, развитие которых не было обеспечено достаточными государственными ресурсами, отчисление от государственных налогов и доходов.

    Следует подчеркнуть, что уже в то время  А.А.Тривус отмечал, что «регулирование частнохозяйственной деятельности путем налогов и других мер  может быть доведено до таких размеров, при которых оно становится по существу весьма близким к управлению, отличаясь от последнего, главным образом, лишь организационными формами», что сохраняет свою актуальность и по сей день.

    Проблемные  вопросы и сущность налогового регулирования  рассматривали многие ученые экономисты.

    По  мнению И.Горского, налоговое регулирование  сводится только к применению налоговых  льгот: освобождению от налога, понижению  его ставки, смягчению условий налогообложения и т.д.

    Эта точка зрения корреспондируется  с мнением А.А.Амбарцумова и  Ф.Ф.Стерлигова. В их интерпретации налоговое регулирование представляет собой совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия в бюджет за счет понижения налогообложения (ставки прямого индивидуального подоходного налога, налога на прибыль корпораций, косвенных налогов), введения системы ускоренной амортизации капитала предприятий, налоговых скидок на инвестиции («налоговый кредит»): разнообразных налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах или регионах.

    Характеристику  налогового регулирования в своей  работе дает Т.Ф.Юткина, рассматривая его, во-первых, как один из наиболее мобильных  элементов налогового механизма, суть которого составляет система экономических мер оперативного вмешательства в ход выполнения бюджетов, во-вторых, как составной элемент научно обоснованной налоговой концепции, принятый в законодательном порядке, представляющий собой сложную конструкцию налоговых правоотношений, в основе которой лежит сущность и роль налога как экономической категории, в- третьих, как взаимообусловленный комплекс налоговых преференций. Нельзя не согласиться с выводами, что налоговое регулирование есть объективный процесс, требующий государственного вмешательства в систему налоговых правоотношений в зависимости от экономической ситуации в стране.

    В рассмотренных исследованиях отсутствует  комплексный подход. Авторы рассматривают  налоговое регулирование либо только с точки зрения управления, либо более узко, сводя его только к  применению налоговых льгот и манипулированию налоговыми ставками.

    Налог служит удовлетворению общественных потребностей, которые устанавливаются государством. Государство в данном случае выступает  выразителем интересов всего  общества. Хороши или плохи выдвигаемые  государство цели - этот вопрос, при всей его важности, отодвигается на второй план. Ставки налога государство определяет в одностороннем порядке. Оно должно принимать во внимание мнение налогоплательщиков, их возможности, желания, несмотря на то, что в налоге всегда присутствует принудительный элемент. Взимание налогов осуществляется на правовом основании. Ставки, сроки, льготы и т.д. заранее должны быть оговорены законодательно, чтобы не было никакого произвола. В установленных случаях налог может взиматься принудительно. Автор придерживается мнения Э.А.Вознесенского о том, что принудительность, «государственно-властный» характер взимания налогов не делает его антидемократическим, так как правопорядок тоже обеспечивается государством принудительно на основе законодательных актов, что и является одной из гарантий демократии. Также к вышеуказанным характеристикам можно отнести денежную или натуральную форму налога, его содействие развитию экономики, справедливость, роль в перераспределении доходов и т.д.

    Налоговое регулирование рыночной экономики как составная часть общей системы государственного воздействия является необходимой предпосылкой и важным средством воздействия на ход социально-экономических процессов. Его необходимо рассматривать как объективную потребность общественного развития детерминируемую конкретной экономической системе и как результат сознательного использования этой потребности в реализации назначения налогов.

    Регулирование представляет собой, прежде всего, согласованность, оптимальное установление пропорций секторов экономики в статике и динамике, учитывает тенденцию становления новых форм и факторов, ускоряющих, тормозящих и модифицирующих их развитие, нескончаемая последовательность взаимосвязанных действий. Оно является составной частью управления экономики государства. Последнему, как известно, присущи следующие четыре функции: планирование, организация, мотивация и контроль. В свою очередь, в той или иной мере эти функции присущи регулированию.

    Количественная  сторона налогового регулирования характеризуется долей налогов в ВВП, удельным весом различных видов налогов, как в общей сумме налоговых поступлений, так и в ВВП, размером верхней налоговой ставки по каждому налогу, пропорциями распределения налогов между различными уровнями бюджетной системы. Она является зеркальным отражением фискальной функции налогов на практике, на поверхности экономических отношений. 
 

    1.2. Содержание государственного налогового регулирования 
 

    Государственное налоговое регулирование представляет собой систему специальных приемов, методов и инструментов управления налогообложением и налоговыми потоками, направленную на целенаправленное вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой им концепцией экономического роста.

    Конечной  целью государственного налогового регулирования является создание условий для роста налоговых поступлений в бюджетную систему страны на базе роста производства, продаж и доходов экономики (на базе экономического роста) путем воздействия на различные стороны хозяйственной жизни и экономику в целом.

    Особенностями государственного налогового регулирования  является наличие четкой макроэкономической стратегии и осознанное воздействие  на экономику, непрерывное в своем  развитии и относительно постоянное во времени. Оно охватывает не отдельные предприятия, а всю экономику в целом и ее сегменты.

    Налоги  выступают важнейшим инструментом регулирования валового внутреннего  продукта (ВВП) и национального дохода (НД) страны. В ходе распределения  и перераспределения ВВП и  НД реализуются фискальная и регулирующая функции налогов. Государство, формируя налоговыми методами свои доходы, целенаправленно воздействует на экономику, темпы роста и структуру ВВП.

    Налоги  воздействуют на капитал на всех стадиях  его кругооборота. При выполнении своих функций они оказывают влияние на инвестиционные процессы, ускоряя или замедляя их. Система налогового регулирования воздействует на инвестиционный спрос и предложение через механизмы косвенного налогообложения и налогового льготирования инвестиционного характера. Мировой практикой накоплен богатый опыт регулирования источников инвестиций путем применения разнообразных налоговых преференций при налогообложении доходов компаний. Это позволяет государству контролировать массовый спрос и предложение не только товаров, но и капиталов, поскольку доход является основой спроса и конечным результатом функционирования капитала.

    Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Как инструменты  распределения и перераспределения  ВВП и НД, они оказывают свое влияние с некоторым опозданием от действующих тенденций изменения пропорций и темпов экономического роста. Принцип обратной связи налогов может иметь свою эффективность только при условии своевременного принятия соответствующих мер налогового регулирования. Тем не менее, налоги выступают центральным звеном государственных программ антициклического развития экономики. В целях выравнивания темпов экономического роста многие страны используют налоговый механизм для антицикличного регулирования спроса и предложения (их стимулирования в период депрессии и ограничения в период предельного экономического подъема). Поскольку налоговые поступления следуют за объемами и темпами роста производства с некоторым опозданием, постольку автоматический рост налогов может привести к депрессии в производстве и даже к его спаду. В этой ситуации принимаются меры к снижению налогов с целью повышения стимулов к инвестированию.

    Налоговое регулирование призвано активно  влиять на структуру общественного  воспроизводства. С помощью налогового механизма государство создает необходимые условия для ускоренного накопления капитала в наиболее приоритетных отраслях, определяющих научно-технический прогресс, а также в малорентабельных, но жизненно необходимых сферах производства и услуг. В мировой практике нередки случаи, когда налоговые льготы предоставляются преимущественно тем фирмам, которые действуют в рамках принятой государственной экономической программы.