Налоговое регулирование внешнеэкономической деятельности

Негосударственное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«САМАРСКАЯ ГУМАНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ»

Институт налоговой  службы

(на правах факультета)

Кафедра Налогового дела, бухгалтерского учета и аудита.

Специальность 080107 Налоги и  налогообложение.

Налоговое регулирование  внешнеэкономической деятельности

Курсовая работа

По дисциплине Федеральные  налоги и сборы с организаций.

                                                         Выполнила студентка 4 курса

                                                        Группы______Н 141 Горбунова М.А.

                                          Работа защищена  “      ”            2012 г.

       Оценка  ________

                                                           К.Э.Н., Доцент __________Н.С.Сахчинская.

Самара 2012.

Реферат

Курсовая работа: 54 страницы, 11 таблиц, 12 рисунков, 25 источников.

Цель: оптимизация форм и методов государственного регулирования ВЭД в России в переходный период, теоретическое обоснование исходных положений и тенденций развития налогового регулирования ВЭД, разработка рекомендаций по совершенствованию таможенного налогообложения в России с учетом ограничений, определяемых международными правилами.

Объект исследования: ООО «Регион».

Предмет исследования: налоговое регулирование  внешнеэкономической деятельности.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 5

1.1. Особенности государственного регулирования ВЭД 5

1.2. Концептуальные основы налогового регулирования ВЭД 8

1.3. Исторический аспект таможенного налогообложения 11

2. АНАЛИЗ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «РЕГИОН» 15

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Регион» 15

2.2. Анализ динамики и структуры внешнеэкономической деятельности ООО «Регион» 21

2.3. Оценка эффективности производства экспортной продукции и анализ точки нулевой прибыли в ООО  «Регион» 25

    2.4.  Налоги организации во внешнеэкономической деятельности 29

3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ВЭД 34

3.1. Анализ арбитражной практики ВЭД 34

3.2. Перспективы развития ВЭД 38

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 44

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 46

ПРИЛОЖЕНИЯ 48

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Одной  из ключевых проблем проводимой в России экономической реформы является вопрос о дальнейшем совершенствовании системы государственного регулирования внешнеэкономической деятельности (ВЭД), в том числе ее налогового регулирования. Особую значимость его решение приобретает в период проведения широкомасштабной налоговой реформы, связанной с введением в действие обеих частей Налогового кодекса РФ.

В нашей стране направления развития теоретических исследований в области государственного регулирования ВЭД в современных условиях в целом и таможенно-тарифного регулирования, в частности, во многом определяются трудами таких авторов как Л.И.  Абалкин,  Э.Э.  Батизи,  Б.Н. Габричидзе, И.Н. Герчикова, А.Е. Городецкий, С.И. Долгов, И.И. Дюмулен, А.П. Киреев, А.И. Козырин, М.В. Кокорев, И.И. Кретов, В.В. Круглов, М.В. Наумов, И.П. Фаминский и др. Подходы зарубежных ученых к анализу роли государства в регулировании ВЭД отражены в работах С. Брю, Э.Дж. Долана,  П.Х Линдерта, Д.  Кейнса, М.Кордена,  Ф. Листа,  К. Макконнела, Б. Олина, М. Портера, П. Самуэльсона, Э. Хекшера и др.

Целью исследования являются:  оптимизация форм и методов государственного регулирования ВЭД в России в переходный период, теоретическое обоснование исходных положений и тенденций развития налогового регулирования ВЭД, разработка рекомендаций по совершенствованию таможенного налогообложения в России с учетом ограничений, определяемых международными правилами.

Реализация поставленной цели предопределила решение следующих задач:

1. Рассмотреть общие принципы  налогового регулирования внешнеэкономической  деятельности;

2. Проанализировать внешнеэкономическую  деятельность ООО «Регион»;

3. Изучить проблемы и перспективы  развития ВЭД.

Объектами исследования явились: внешнеэкономическая политика государства; система государственного регулирования ВЭД России;  нормативно-правовое и методическое обеспечение процесса налогового регулирования ВЭД России.

Предметом исследования выступила действующая система таможенного налогообложения в России.

Методологическую основу исследования составили: диалектический способ познания; принципы исторического,  логического,  системного и сравнительного анализа; приемы индуктивного и дедуктивного изучения.

Теоретической основой послужили: концепции отечественных и зарубежных экономистов в исследуемой области; Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ; законодательные акты РФ, нормативные документы ГТК и МНС России по вопросам государственного регулирования ВЭД в сфере таможенного налогообложения.

1. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ  НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Особенности  государственного регулирования  ВЭД

С переходом российской экономики  на рыночный путь развития появилась настоятельная необходимость всестороннего изучения проблем государственного регулирования ВЭД. Анализ теоретических исследований в данной области показывает, что оценка роли государства в регулировании экономикой,  в том числе ВЭД,   и выполняемых им регулирующих функций является спорной. Тем не менее, в настоящее время в России формируется единый концептуальный подход к решению этой проблемы. В соответствии с превалирующим мнением о том, что степень государственного вмешательства во внешнеторговую сферу   зависит от состояния  экономики страны, в частности, ее конкурентоспособности, государственное регулирование ВЭД в России на переходном этапе признается необходимым с использованием всего арсенала возможных средств, включая протекционистские меры [6, с. 385].

Система государственного регулирования ВЭД, целью которого является проведение целенаправленной внешнеэкономической политики,  сегодня лишь формируется. В этой связи актуален вопрос о его конкретных инструментах и методах, которые в отечественной литературе принято делить на экономические (тарифные) и административные (нетарифные). Их применение регламентирует российское законодательство, а именно действующий Федеральный Закон № 157-ФЗ  «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности». Метод тарифного регулирования ВЭД предусматривает использование таможенных пошлин в качестве инструмента регулирования.

Однако на практике в регулировании  ВЭД принимают участие большее  количество таможенных налогов и сборов,  которые подлежат уплате таможенным органам при совершении внешнеторговых операций. В связи с этим, метод тарифного регулирования следует рассматривать гораздо шире, чем это трактуется в законодательстве, а именно как налоговое регулирование ВЭД, которое сводится к воздействию на данную деятельность налоговых регуляторов путем изменения ставок таможенных налогов,  предоставления льгот,  применения штрафных санкций при несвоевременной уплате этих налогов.

На основе конструктивного анализа системы государственного регулирования ВЭД в отечественной и зарубежной литературе,  обобщения развития практики государственного регулирования ВЭД в современной России, автором предложена классификация его методов (см. рисунок 1).

Рис. 1. Классификация методов государственного регулирования ВЭД [10, с. 544]

При рассмотрении закономерностей и тенденций развития государственного регулирования ВЭД,  обоснованы приоритеты внешнеторговой политики современной России, в частности, ее основной составляющей   – таможенной политики. В условиях финансового кризиса ее главным направлением стало обеспечение поступлений таможенных платежей в бюджет в ущерб защите внутреннего рынка от внешней конкуренции, стимулированию производства и потребления отечественных товаров. Эта тенденция сохранилась и при проведении политики финансовой стабилизации,  когда происходило сдерживание экспорта и стимулирование импорта товаров.  Очевидно,  что при подобном подходе затрудняется деятельность отечественных товаропроизводителей,  экономически эффективное интегрирование российской экономики в мировую,  осложняется процесс вступления России в ВТО. Несомненно, что таможенная политика должна обеспечивать не только фискальные интересы государства,  но и проводить разумный протекционизм,  осуществляя действенную защиту, стимулирование и развитие национального производства [1, с. 526].

Экспортная внешнеторговая политика должна обеспечивать всестороннюю поддержку отечественных товаропроизводителей конкурентоспособного сектора экономики,  в частности,  комплексное предоставление налоговых льгот и стимулирование российских экспортеров. Очевидна необходимость переориентации российского экспорта с сырья и энергоносителей, на долю которых приходится 65 %  его объема, на продукцию отраслей обрабатывающей промышленности, передовые технологии, наукоемкую, интеллектуальную продукцию и услуги.

Основой регулирования ВЭД являются общепризнанные в мировой практике экономические методы, поскольку в механизме их реализации используется более широкий набор инструментов,   которые,  в    отличие от административных мер, имеют возможность более гибкого и оперативного применения. Среди экономических методов центральное место занимает налоговое регулирование ВЭД,  инструментами которого являются таможенные налоги и сборы.

1.2. Концептуальные  основы налогового регулирования  ВЭД

Налоговое регулирование ВЭД как часть государственного регулирования является одним из элементов налогового механизма и представляет собой комплекс экономических мер, направленных на обеспечение поступления средств от взимания таможенных платежей в бюджет и проведения целенаправленной внешнеторговой политики.

Современными  целями налогового регулирования экспорта являются: поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ; обеспечение условий для интеграции национальной экономики в мировую. Налоговое регулирование импорта направлено, с одной стороны, на проведение политики разумного протекционизма, с другой – регулирование  ввоза продукции, не имеющей отечественных аналогов или производящейся в недостаточном количестве для удовлетворения потребностей внутреннего рынка. Вместе с тем,  таможенные налоги и сборы как при экспорте, так и при импорте способствуют обеспечению поступлений доходов в федеральный бюджет [7, с. 1280]. 

В   процессе изучения практики применения действующих таможенных платежей, классическим инструментом налогового регулирования ВЭД являются таможенные пошлины. Поэтому в работе большое внимание уделено уточнению и определению категории  «таможенная пошлина».  В результате проведенного исследования теоретических постулатов и систематизации точек зрения взглядов российских экономистов автор сформулировал собственную концепцию и аргументировал вывод о налоговой природе таможенной пошлины.

Место таможенной пошлины в налоговой системе РФ закреплено в части первой Налогового кодекса РФ, в соответствии со ст. 13  которого таможенная пошлина относится к федеральным налогам. Средства от взимания таможенных пошлин поступают в федеральный бюджет, где обезличиваются и  выполняют, как и все прочие налоги, фискальную функцию.

Рассмотрев  ряд определений, наиболее приемлемым нам представляется следующее,  уточненное автором,  определение таможенной пошлины: это – косвенный налог, которым облагается внешнеторговый оборот товаров при пересечении ими таможенной границы [9, с. 544].

В связи  с тем,  что инструменты внешнеэкономического регулирования требуют обеспечения детальной юридической проработки и законодательного закрепления в нормативных документах,  отдельное внимание в работе уделено вопросам таможенного законодательства.  В результате критического рассмотрения законодательной базы таможенного налогообложения аргументирована необходимость ее обновления и доработки, продиктованная практическими проблемами развития экономики и внешней торговли.

В целом, российское законодательство по таможенному налогообложению должно быть направлено на создание нескольких доступных,  емких и действенных правовых актов с последующим превращением их в законы прямого действия.

При рассмотрении действующей практики таможенного налогообложения отдельное внимание уделено импортным таможенным пошлинам, выявлен ряд проблем, связанных с их взиманием, предложен механизм их решения. Как свидетельствует теория и практика взимания таможенных платежей,  объективным следствием применения высоких ставок таможенных пошлин в фискальных интересах является уклонение участников ВЭД от их уплаты. В этой связи вопросы снижения ставок таможенных пошлин должны найти оперативное решение со стороны заинтересованных органов. По нашему мнению, снижение основных ставок пошлин может значительно увеличить долю таможенных доходов в федеральном бюджете за счет роста внешнеторгового оборота.

В работе предлагаются методологические подходы  к установлению экономически обоснованных ставок таможенных пошлин (см. табл. 1).

Таблица 1

Методологические  подходы к установлению экономически обоснованных ставок таможенных пошлин [11, с. 448]

Таким образом, реструктуризация системы налогового регулирования ВЭД предполагает систему правовых, методологических, экономических, организационных мероприятий,  направленных на гармонизацию таможенного налогообложения с целью создания эффективно действующего

Таможенного Союза и,  в дальнейшем,  вступления России в ВТО.  Это должно способствовать более полной реализации материального и интеллектуального потенциала государства как непременного условия подъема экономики, повышения материального благосостояния жизни населения.

1.3. Исторический  аспект таможенного налогообложения

Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы. В современном  обществе налоги — основная форма  доходов государства, ведь появление  самих налогов связано с самыми первыми общественными потребностями.

После крещения Руси князь Владимир возвел в Киеве  церковь Святой Богородицы и дал  ей десятину от всех доходов. В летописи тех лет интересно следующее  сообщение: «Создав церковь Святой Богородицы и дав ей десятину по всей земле Русской: из княжения в Соборную церковь, от всего княжа суда десятую долю, а с торгу каждую десятую неделю, а и с домом на всяко лето от всякого стада и от всякого жита десятину».

Итак, первоначальной ставкой налога от всех полученных доходов было 10%. По мере объединения Древнерусского государства, т.е. с конца IX в., стала складываться финансовая система Руси. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это, по сути дела, сначала нерегулярный, а затем все более систематический, прямой налог. Князь Олег (912), как только утвердился в Киеве, занялся установлением дани с подвластных племен. Население Новгорода было обязано ежегодно платить князю 300 гривен. Гривной назывался слиток серебра различной формы (обычно продолговатой) , служивший самым крупным меновым знаком на Руси вплоть до ХГУ в. Это был целевой сбор на содержание наемной дружины для обороны северных границ [2, с. 612].

В Древней  Руси было известно и поземельное  обложение. 
Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через заставы, пошлина «перевоз» — за перевоз через реку, «гостиная» — за право иметь склады, «торговая» — за право устраивать рынки. Пошлины «вес» и «мера» устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было достаточно сложным делом. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, «продажа» — штраф за прочие преступления. Судебные пошлины составляли обычно от 5 до 80 гривен.

Далее история налогообложения сложилась так, что главным источником внутренних доходов стали пошлины. Особенно крупными источниками дохода являлись торговые сборы. Они существенно возросли при князе Иване Калите (1296—1340) за счет присоединения к Московскому княжеству новых земель.

Сборщик пошлин в XII в. в Киеве назывался  осьмеником. Он взимал осмничее — сбор за право торговли. С XIII в. на Руси входит обиход название «таможник» для главного сборщика торговых пошлин. У таможника имелся помощник, именовавшийся мытником [7, с. 1280].

Уплата  «выхода» была прекращена Иваном III (1440—1505) в 1480 г., после чего началось создание новой финансовой системы Руси. Главным прямым налогом являлись данные деньги (дань) с черносошных крестьян и посадских людей. Был введен ряд налогов: ямские, пищальные — для производства пушек, сборы на городовое и засечное дело, т.е. на строительство «засек» — укреплений на южных границах Московского государства.

Именно  ко времени правления Ивана III относится  древнейшая переписная окладная с подробным  описанием всех погостов. В каждом погосте описывается, прежде всего, церковь с ее землей и дворами церковнослужителей, потом оброчные волости, села и деревни великого князя, далее — земли каждого помещика, куппа, владыки новгородского; количество высеваемого хлеба, скашиваемых копен сена; доход в пользу землевладельца; «корм», шедший наместнику, и т.д.

Описание  земель имеет важное значение, поскольку  на Руси еще в период татаро-монгольского владычества образовалась и получила развитие посошная подать, включавшая и поземельный налог.

Последний определялся не только количеством  земли, но и ее качеством. Земля делилась на десятины, чети и выти. В выти было хорошей земли 12 четей, четь — около 0,5 десятины, средней — 14, худой — 16. Размер налога определяло «сошное письмо». Оно предусматривало измерение земельных площадей, в том числе застроенных дворами в городах, перевод полученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов. Соха измерялась в четях, ее размер в различных местах был неодинаков, он зависел от области, качества почвы и принадлежности земель.

Косвенные налоги взимались через систему  пошлин и откупов, главными из которых были таможенные и винные [3, с. 325].

Иван  Грозный (1530—1584) существенно умножил  государственные доходы, введя несколько  иные способы собирания налогов. Земледельцы при нем были обложены определенным количеством сельскохозяйственных продуктов и деньгами, что записывалось в особые книги.

Итак, при  взимании прямых податей главным  объектом обложения служила земля, а раскладка велась на основании  писцовых книг. Книги описывали количество и качество земель, их урожайность  и населенность. Время от времени  писцовые книги повторялись и  проверялись.

Была  введена таможенная система вместо случайных таможенных пошлин и льгот. В 1653 г. был издан Торговый устав. В целом для иностранцев таможенная пошлина составляла 12— 13 %, для русских 4— 5%. Таким образом, Торговый устав имел протекционистский характер. 
В 1667 г. ставки были уточнены Новоторговым уставом. Сохранилась пошлина в 8 и 10 денег с рубля для русских и 12 денег с рубля для иностранных купцов. Но добавилось положение, что при проезде в глубь страны иностранцы должны платить еще по гривне с рубля или дополнительно 10%.

Активное  распространение получил введенный  налог на имущество. Он взимался в  размере 3 коп. с четверти переходившей по наследству земли со всех без  исключения, даже с наследников по прямой линии.

В царствование Петра (1672—1725) преобразовательные реформы  в сочетании с непрерывными войнами  требовали крупных финансовых ресурсов. В этот период, помимо стрелецкой подати, 
вводятся военные налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей. Царь учредил особую должность — прибыльщиков, обязанность которых — «сидеть и чинить государю прибыли». Так был введен гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков — десятая часть доходов от их найма, налоги с постоялых дворов, печей, плавных судов, арбузов, орехов, продажи съестного, найма домов, ледокольный и другие налоги и сборы. Облагались даже иноверцы за другие церковные верования. Например, раскольники были обязаны платить двойную подать. Усилиями прибыльщиков в январе 1705 г. была наложена пошлина на усы и бороды [9, с. 544].

В конце XVII — начале ХУIII в. начинает создаваться наука о налогообложении как важнейшая часть экономической науки и вообще наук о природе и обществе. В России идеи Адама Смита и других западных экономистов развивал Николай Иванович Тургенев (1789— 1871) в книге «Опыт теории налогов», где особо выделены, пять основных правил взимания налогов.

В практическом налогообложении в России крупные преобразования происходили в период царствования Екатерины II (1729 — 1796). Прежде всего, она внесла кардинальные изменения в налогообложение купечества. Были отменены промысловые налоги и подушная подать с купцов, и установлен гильдейский сбор. Купцы были распределены в зависимости от имущественного положения по трем гильдиям.

2. АНАЛИЗ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ООО «РЕГИОН»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика предприятия ООО «Регион»

Общество с ограниченной ответственностью «Регион» создано на основе добровольного соглашения физических лиц, объединивших свои средства путем определением доли в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Юридический адрес ООО «Регион» 455002, Россия, Самарская область, г. Самара, ул. XXII Партсъезда, 7а.

Основными видами деятельности акционерного Общества являются:

1) производство эмалированной  продукции:

2) заготовка, переработка и реализация лома черных и цветных металлов;

3) разработка научно-технической продукции и ее реализация;

4) производство и реализация строительных материалов и строительных конструкций, утилизация отходов;

5) оказание платных услуг производственного и непроизводственного характера предприятиям, организациям, учреждениям и населению.

6) внешнеэкономическая деятельность.

Организационная структура органов управления ООО  «Регион» отражает масштабы производства, сложности технологических процессов, характера специализации предприятия и степени оснащенности техникой.

Организационная структура ООО «Регион» представлена на рис. 2.

Рис. 2.  Производственная и управленческая структура ООО «Регион»

Рассмотрим результаты исследования динамики общих технико-экономических  показателей внешнеэкономической  деятельности ООО «Регион» за период в табл. 2 [29, с. 304].

Таблица 2

Динамика технико-экономических  показателей внешнеэкономической  деятельности ООО «Регион» за 2009-2011 гг.