Налоговое регулирование. 2
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно – правовой формы предприятия.
С помощью налогов определяются
взаимоотношения
Рыночная экономика, при всем разнообразии ее моделей, известных мировой практике, характеризуется тем, что представляет собой социально ориентированное хозяйство, дополняемое государственным регулированием. Огромную роль как в самой структуре рыночных отношений, так и в механизме их регулирования со стороны государства играют финансы. Они – неотъемлемая часть рыночных отношений и одновременно важный инструмент реализации государственной политики. Вот почему сегодня как никогда важно хорошо знать природу финансов, глубоко разбираться в условиях их функционирования, видеть способы наиболее полного их использования в интересах эффективного развития общественного производства.
В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.
Исторически сложилось так, что во все времена государство требовало от своих граждан определенные выплаты за ту или иную деятельность. В наше время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования таким образом деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемых результатов. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.
В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.
Основной целью курсовой работы является рассмотрение и исследование порядка организации налогового учета на предприятии. Анализируемым предприятием явилось общество с ограниченной ответственностью «Гражданремстрой».
В соответствии с поставленной целью работы выделим задачи:
– изучить теоретические основы налогообложения предприятий в современных условиях хозяйствования;
– дать организационно-экономическую оценку деятельности предприятия ООО «Гражданремстрой»;
– оценить организацию налогообложения предприятия ООО «Гражданремстрой» и проанализировать уплату налогов в бюджетные и внебюджетные фонды;
– предложить меры по снижению налоговой нагрузки в ООО «Гражданремстрой».
Объектом исследования явилось общество с ограниченной ответственностью «Гражданремстрой». Период исследования – 2005–2007 гг.
В ходе исследований использовались следующие приемы и методы анализа: метод сравнения, монографический метод, исторический метод, построение аналитических таблиц и прием детализации, метод средних и относительных величин, метод группировки и другие.
Теоретической и методологической базой для написания курсовой работы послужили нормативно-правовые акты, монографии различных авторов.
Информационной базой послужила первичная бухгалтерская и финансовая отчетность ООО «Гражданремстрой» за 2005–2007 год, включающая в себя бухгалтерский баланс, приложения к бухгалтерскому балансу, отчет о прибылях и убытках, калькуляция затрат на производство продукции, отчет о движении денежных средств за анализируемый промежуток времени, налоговая отчетность предприятия.
налог уплата нагрузка снижение
1. Теоретические основы организации налогового учета на предприятии
1.1 Особенности взаимоотношения государства и юридических лиц в области налогообложения
Налоговая система является важнейшим рычагом, регулирующим взаимоотношения предприятий с государством. Она призвана, во-первых, обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Во-вторых, налоговая система должна стимулировать развитие производства в целом и отдельных ее секторов в особенности. В 1992–1997 гг. в РФ действовала система налогообложения, общие принципы построения которой определял Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. На принципах этого закона федеральной налоговой службой и местными налоговыми инспекциями разработаны инструкции по исчислению каждого из налогов.
Объектами налогообложения предприятий в соответствии с законом являются:
- стоимость определенных товаров;
- добавленная стоимость продукции;
- прибыль, получаемая предприятием;
- имущество предприятий;
- пользование природными ресурсами и др [16, с. 24].
Разработанный Правительством РФ Налоговый кодекс заменяет этот закон и в значительной степени становится законом прямого действия (включает основные положения инструкций).
В зависимости от органа управления, устанавливающего тот или иной налог, различают налоги федеральные, налоги субъекта федерации и местные налоги. По каждому из этих видов налогов установлены определенные нормативы распределения налогов. Источники налога – доход субъекта налогообложения (предприятия), из которого оплачивается налог. (Отнесение налога к числу федеральных означает, что он применяется на всей территории РФ по единым правилам.)
В налоговой практике существует три способа взимания налогов: кадастровый, изъятие налога до получения владельцем дохода (изъятие налога у источника получения дохода), изъятие налога после получения дохода.
Первый способ используется при начислении налога на землю. Классификация земель по внешним признакам (местоположение, плодородие, техническая обустроенность и др.) является основой оценки средней доходности объекта обложения. При втором способе налог исчисляется и удерживается бухгалтерией юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налогообложения. Так начисляется налог с ценных бумаг, долей в уставном капитале, банковских вкладов: на счет владельца этих активов доход поступает после выплаты налогов. Поэтому эта часть прибыли предприятия исключается из расчета налога на прибыль (исключается двойное налогообложение). Третий способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговую инспекцию декларации о полученных доходах [14, с. 34].
По каждому виду налогов
предусмотрены правила его
За восемь лет функционирования налоговой системы налоговое законодательство корректировалось много раз, но положение с поступление налогов в бюджетную систему существенно не улучшается.
Таким образом, конструирование и совершенствование налоговой системы, обеспечивающей подъем экономики, соответственно повышение деловой активности решения социальных проблем является предметом дебатов между представителями деловых кругов различных уровней государственной власти. Как результат – подготовка нескольких вариантов налогового кодекса Российской Федерации и принятие общей части Налогового Кодекса, в основном сохранившей действовавшие раньше налоги. В настоящее время большинство, кто работает с Налоговым кодексом, сошлись во мнении о необходимости его дальнейшего совершенствования путем поправок, не затрагивая саму архитектуру Кодекса. Ряд законов по отдельным налогам плохо согласуется с первой частью Налогового Кодекса, эти законы давно не соответствуют современным экономическим условиям. Поэтому продолжение налоговой реформы – одна из приоритетных задач всех ветвей власти.
1.2 Особенности
налогового учета на
В статье 313 НК РФ определено, что налоговый учёт – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.
Данные налогового учёта должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчётном) периоде, сумму остатков расходов (убытков) подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом.
Система налогового учёта, в отличие от бухгалтерского учёта, пока не регламентирована законодательно. В соответствии со ст. 313 НК РФ: «…система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя».
Согласно статье 314 формирование данных налогового учёта предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчётных периодах либо переносятся на ряд лет). Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения, регистры налогового учёта формируются по всем операциям, тем или иным образом, учитываемым для целей налогообложения. При этом если порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учёте, то регистры бухгалтерского учёта могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учёта и, следовательно, объекты, учтённые в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учёте, так и в налоговом законодательстве.
Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции, возникающие при осуществлении им деятельности, и самостоятельно определяет по каким объектам учёта он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учёта, в которых должны быть обеспечены набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации, исходя из требований Главы 25 по вопросу учёта соответствующих доходов и расходов.
Подтверждением данных налогового учёта являются:
- первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учёта;
- расчёт налоговой базы.
В соответствии со статьёй 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.
Таким образом, первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учёта.
Регистры налогового учёта ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учёт данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивал непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Конкретные особенности
регистров разрабатываются
Формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Содержание данных налогового учёта (в т. ч. и данных первичных документов) является налоговой тайной.
Согласно ст. 314 НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учёта обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров
налогового учёта должна обеспечиваться
их защита от несанкционированных исправлени
Исправление ошибки в регистре налогового учёта должно быть обоснованно и подтверждено подписью лица, внёсшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесённого исправления.
Согласно ст. 10 Федерального закона №110-ФЗ всем налогоплательщикам рекомендуется составить регистр налогового учёта по определению налоговой базы переходного периода, сформированной на 1 января 2002 года. В данном регистре необходимо учесть следующее:
- доходы от реализации, неучтённые в налоговой базе по прибыли 2001 года, а также себестоимость отгруженных товаров (работ, услуг), приходящиеся на учтённые доходы (для налогоплательщиков, которые осуществляют в 2001 году учёт в целях налогообложения «по оплате»);
- суммы прямых расходов, относящихся к реализованной продукции, учтённой в составе доходов от реализации;
- суммы косвенных расходов, учитываемые по состоянию на 31 декабря 2001 года в составе незавершённого производства, готовой продукции на складе, товаров отгруженных, но нереализованных;
- суммы внереализационных доходов, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль;
- суммы недоначисленной амортизации по нематериальным активам и основным средствам в порядке, рассмотренном выше и т.д.
Если в результате составления данного регистра налогового учёта получен убыток, то он не уменьшает налогооблагаемую прибыль отчётного (налогового) периода 2002 года. В этом случае налоговая база по переходному периоду считается равной нулю.
Организация системы налогового учёта предусматривает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учёта, а также порядка ведения налогового учёта, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учёта.
Для организации налогового учета с 1 Января 2002 года МНС РФ рекомендовало ведение следующих регистров учета:
Регистры учета хозяйственных операций
1 Регистр учета операций
приобретения имущества, работ,
2. Регистр учета операций
выбытия имущества (работ, услу
3. Регистр учета поступлений денежных средств.
4. Регистр учета расхода денежных средств.
5. Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций.
6 Регистр учета расходов на оплату труда.
7. Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.
Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах.
Настоящий перечень включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы услуги, права) по сделкам с третьими лицами. По отношению проводимых организацией операции по признанию задолженностей и иных установленных Кодексом объектов налогообложения, то перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг) и пр.
Регистры учета состояния единицы налогового учета
1. Регистр информации об объекте основных средств.
2. Регистр информации
об объекте нематериальных
3. Регистр информации
о приобретенных партиях
4. Регистр информации
о приобретенных партиях сырья
5. Регистр информации
о движении товаров,
6. Регистр информации
о движении приобретенных
7. Регистр учета расходов будущих периодов.
8. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.
9. Регистр учета операций
по движению кредиторской
10. Регистр учета расчетов с бюджетом.
11. Регистр движения
резерва по сомнительным
12. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.
13. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.
Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.
Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.
Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями
1. Регистр учета поступлений целевых средств.
2. Регистр учета использования целевых поступлений.
3. Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.
Регистр учета поступлений целевых средств формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученным в виде безвозмездной помощи (содействия), поступившим некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 НК, подпунктами 6 и 8 пункта 1 статьи 251 НК, пунктом 2 статьи 251 НК (далее по тексту целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.
В соответствии со статьей 251 НК ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов, производится раздельно.
В регистре отражаются средства, признанные в соответствии с главой 25 НК РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав.
Ведение регистра учета в течение налогового периода поступлений целевых средств производится в хронологическом порядке с указанием вида поступлений – наименования полученных целевых средств и присвоенного кода. В таблице, приведенной в пункте 36 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, виды поступлений – наименование полученных целевых средств и присвоенные им коды строк для заполнения Отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист 14 декларации по налогу на прибыль организаций) поименованы, соответственно, в графе 1 и графе 2.
Регистры промежуточных расчетов
1. Регистр-расчет Формирование стоимости объекта учета.
2. Регистр-расчет Учет
амортизации нематериальных
3. Регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО).
4. Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).
5. Регистр-расчет стоимости сырья / материалов, списанных в отчетном периоде.
6. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.
7. Регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.
8. Регистр учета кредиторской
задолженности по результатам
инвентаризации на отчетную
9. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников.
10. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.
11. Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.
12. Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.
13. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.
14. Регистр учета
15. Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.
16. Регистр-расчет коэффициента
для перерасчета резерва
Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.
Под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в Декларации, то есть их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя.
Показатели Регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.
Регистры формирования отчетных данных
1. Регистр-расчет учет амортизации основных средств.
2. Регистр-расчет стоимости
товаров, списанных (
3. Регистр учета прочих расходов текущего периода.
4. Регистр-расчет финансовый
результат от реализации
5. Регистр учета стоимости
реализованного прочего
6. Регистр – расчет учета остатка транспортных расходов.
7. Регистр учета
8. Регистр-расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг (пункт 3 статьи 279 НК РФ).
9. Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав).
10. Регистр учета доходов текущего периода.
11. Регистр учета убытков
12. Регистр-расчет финансовый
Ведение Регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой Декларации.
Обобщающим признаком для всех
вышеперечисленных регистров
2. Организационно-экономическая
характеристика ООО «
Общество с ограниченной ответственностью «Гражданремстрой» создано в соответствии с Федеральным законом №14-ФЗ от 08.02.98 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом №14-ФЗ от 08.02.98 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также настоящим Уставом.
Место нахождения Общества – Российская Федерация: 610004, г. Киров, ул. Семаковская 41. Полное фирменное наименование Общество с ограниченной ответственностью «Гражданремстрой» (ООО «Гражданремстрой»).
Учредителем Общества является гражданин Российской Федерации: Подуев Александр Анатольевич. Размер уставного капитала – 8400 руб.
Основные виды деятельности Общества:
- капитальное строительство, реконструкция объектов;
- выполнение проектно-сметных работ;
- выполнение монтажных, пусконаладочных, сантехнических работ на объектах; выполнение работ по изоляции трубопроводов, монтажу вентсистем, газопроводов и систем газоснабжения; выполнение работ по благоустройству;
- специальные строительно-монтажные работы при ремонте жилого фонда и в условиях нового строительства; монтаж и ремонт технического оборудования и трубопроводов отопительных котельных работ по газификации жилого фонда и прокладке сетей природного газа;
- производство строительных материалов;
- оптовая торговля, розничная (комиссионная) торговля, в т.ч. через сеть собственных магазинов;
- посредническая, снабженческо-сбытовая, закупочная деятельность;
- заготовка, переработка и реализация древесины;
- производство пиломатериалов, столярных изделий;
- оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
- осуществляет сдачу в наем (аренду) оборудования и машин производственно-технического назначения, зданий и сооружений; автомобилей;
- оказание услуг складского характера;
- рекламная, маркетинговая, информационная деятельность;
- оказание услуг сервисного, представительского, коммерческого, консультационного характера.
- Налоговое регулирование бюджетной системы РФ
- Налоговое регулирование в зарубежных странах
- Налоговое регулирование в зарубежных странах
- Налоговое регулирование внешнеэкономической деятельности
- Налоговое регулирование в предпринимательстве
- Налоговое регулирование в предпринимательстве
- Налоговое регулирование в РФ
- Налоговое преступление
- Налоговое преступление
- Налоговое преступление
- Налоговое преступление
- Налоговое прогнозирование
- Налоговое производство
- Налоговое регулирование