Организация и методика проведения камеральной налоговой проверки НДС на примере ООО «Инвест-регион»

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение высшего  профессионального образования  «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского» (ННГУ)

Финансовый  факультет

Кафедра «Систем налогообложения»

ДИПЛОМНАЯ работа

Организация и методика проведения камеральной  налоговой проверки НДС на примере ООО «Инвест-регион»

Выполнила студентка  группы 13509 Куприянова А.В.______________________

Руководитель, ассистент  кафедры Софьин Н.А.___________________________

Рецензент, начальник отдела камеральных проверок Резниченко Е.А.________

Нижний  Новгород

2012

Реферат

Дипломная работа на тему «Организация и методика проведения камеральной налоговой проверки НДС на примере ООО «Инвест-регион» состоит из введения, трех глав и заключения. В работе 1 схема, 1 рисунок, 7 таблиц, 10 приложений, в списке литературы 33 источников, объем работы 91 машинописная страница.

Цель дипломной работы – анализ теории и практики работы налоговых органов в области камеральных проверок, рассмотрение проблем и перспектив развития камерального налогового администрирования и контроля.

Объект исследования – организация и проведение камеральной проверки  на примере ООО «Инвест-регион».

Методологическую  основу работы составили: налоговое  законодательство РФ, нормативные документы  министерства финансов, статистическая отчетность ФНС России, учебники и  учебные пособия Семенихина В.В., Спирина Л.В., Поролло Е.В., Казаков В.В. Турчина О.В. и других авторов.

В работе использованы системный подход, методы группировок, сравнений и другие.

Основные результаты дипломной работы:

• изучены основные моменты проведения камеральных проверок
• рассмотрен механизм проведения камерального контроля на примере ООО «Инвест-регион»
• выявлены основные проблемы налогового администрирования камерального контроля;
• предложены пути решения проблем администрирования камерального контроля

Оглавление

Введение 4

1. Камеральная проверка как форма налогового контроля 6

1.1 Роль камерального контроля в системе налогового администрирования 6

1.2 Используемые мероприятия налогового контроля в процессе проведения камеральной проверки 14

1.3 Оформление результатов камеральной проверки 19

2. Особенности проведения камеральной налоговой проверки по НДС на примере ООО «Инвест-регион» 28

2.1 Камеральная проверка по НДС на примере ООО «Инвест-регион» 28

2.2 Дополнительные мероприятия налогового контроля и вынесение решения по его итогам в отношении ООО «Инвест-регион» 47

2.3 Анализ результатов контрольной деятельности ИФНС по Приокскому району г. Нижнего Новгорода за 2008-2011 г. 54

3. Проблемы, возникающие при проведении камеральных налоговых проверок и пути их решения 62

3.1 Проблемы камерального контроля и пути их решения 62

3.2 Совершенствование контроля сделок между взаимозависимыми лицами 69

3.3 Зарубежный опыт в сфере налогового контроля 78

Заключение 85

Список литературы 88

Приложения 92

Введение

В настоящее  время усиление роли и значимости камеральных проверок является главным  стратегическим направлением контрольной деятельности налоговых органов. Камеральные проверки по-прежнему остаются приоритетной и всеобъемлющей формой налогового контроля, не уступающей по эффективности выездным проверкам.

Предметом камеральной  налоговой проверки являются налоговые  декларации и  документы, предоставляемые  для подтверждения соответствия заявленных сведений фактическим. В  практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную  уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных  и субъективных причин. С переходом  к рыночным отношениям создаются  новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных  специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как  правило, допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения  отчетных данных. Причем сегодня стало  естественным уклонение от налоговой  повинности, как легальными – когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами.

   Все  это приводит к занижению налогооблагаемой  базы и недопоступлению в бюджет  налогов и других приравненных  к ним платежей.

   Ошибки  в исчислении и уплате налогов  допускаются также из-за частых  изменений в законодательстве. В связи с этим сегодня перед налоговыми органами стоит серьезная проблема – контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование. 

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что в настоящее время камеральные проверки налоговых деклараций – приоритетное направление контрольной работы налоговых органов. 

Цель дипломной работы – анализ теории и практики работы налоговых органов в области камерального контроля, организация проверок в программном комплексе территориальных налоговых органов ФНС России,  рассмотрение проблем и перспектив развития камерального налогового контроля.

Для достижения поставленной цели необходимо решение  ряда задач:

• Изучить понятие, значение и методику камеральной налоговой проверки.
• Исследовать направления автоматизации составления и предоставления налоговой отчетности для повышения эффективности контрольной работы налоговых органов при проведении камеральных проверок.
• На примере конкретного налогоплательщика рассмотреть процесс камерального контроля.
• Изучить проблемы и перспективы совершенствования камеральных проверок.

Объект исследования – налоговые проверки как инструмент повышения налоговой дисциплины налогоплательщиков.

Предмет исследования – камеральная проверка налоговой отчетности. 
В процессе исследования использовались различные материалы: монографии, публикации в прессе, данные статистических и социологических исследований, судебная практика и бухгалтерская и налоговая отчетность предприятия.

Практическая значимость дипломной работы заключается в возможности использования результатов для выработки мероприятий по совершенствованию процедуры и методики проведения камеральной проверки.

Глава 1. Камеральная проверка как форма налогового контроля

1. Роль камерального контроля в системе налогового администрирования

Несмотря  на все расширяющийся круг задач, которые ставятся государством перед  налоговыми органами, основной из них  остается контроль за правильностью  исчисления и уплаты налогов, который  проводится в процессе выполнения налоговыми органами четко прописанных НК РФ мероприятий налогового контроля (ст. 82 НК РФ).

Камеральная налоговая проверка имеет двойное  значение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности  камеральных проверок исчерпаны, т.е. в отношении налогоплательщика  должны быть проведены контрольные  мероприятия, требующие присутствия  инспектора непосредственно на проверяемом  объекте.[23]

Проведение  камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой администрации:

• выявить арифметические ошибки в поступившей от проверяемого отчетности;
• осуществить сверку данных в документах, поступивших из различных источников.[10, стр. 81]

В соответствии с действующими нормативно-правовыми  актами основными задачами камеральной  проверки являются:

- визуальная  проверка правильности оформления  бухгалтерской отчетности, т.е. проверка  заполнения всех необходимых  реквизитов отчета, наличия подписей  уполномоченных должностных лиц;

- проверка  правильности составления расчетов  по налогам, включающая в себя  арифметический подсчет итоговых  сумм налогов, подлежащих уплате  в бюджет, проверку обоснованности  применения ставок налога и  налоговых льгот, правильности  отражения показателей, необходимых  для исчисления налогооблагаемой  базы, проверку своевременности  представления расчетов по налогам;

- логический  контроль за наличием искажений  в отчетной информации;

- проверка логической связи между отчетными и расчетными показателями сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;

- проверка  согласованности показателей, повторяющихся  в бухгалтерской отчетности и  в налоговых расчетах;

- предварительная  оценка бухгалтерской отчетности  и налоговых расчетов с точки  зрения достоверности отдельных  отчетных показателей, наличия  сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения  налоговой дисциплины.

Лидирующие  позиции камеральных проверок в  системе налогового контроля обусловлены  рядом факторов:

1. Меньшая трудоемкость, чем на проведение выездных проверок, максимальная возможность автоматизации;
2. Возможность охватить до 100% налогоплательщиков, предоставивших налоговую отчетность в налоговые органы, при проведении выездных проверок лишь у 1 % налогоплательщиков;
3. Камеральные проверки стали более эффективными не только в связи с контролем показателей налоговой отчетности, но и анализом уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций, проверкой отчетных показателей на предмет сопоставления с данными внешних источников;
4. Предоставляется возможность налоговым органам проводить анализ по результатам камеральных проверок для отбора налогоплательщиков по проведению выездных проверок с помощью программных комплексов. Недостатком существующего программного обеспечения является то, что предполагается значительная автоматизация камеральных проверок, а отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок осуществляется в запросном режиме.[28]

Камеральная налоговая проверка проводится по месту  нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и  документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. [12, стр. 369-370]

Исходя из п. 2 ст. 88 НК РФ налоговый орган проводит проверку каждой полученной декларации (расчета). Налоговые органы подчеркивают, что проверка проводится независимо от того, как часто представляется отчетность, поэтому камеральная проверка автоматически начинается сразу после представления декларации в налоговый орган.

Основанием  для камеральной проверки может  стать подача в налоговую инспекцию  декларации и (или) расчета авансовых  платежей по налогу на прибыль, НДС, ЕСН, налогу на имущество, налогу при УСН, ЕНВД, транспортному, земельному или другому налогу. Несмотря на то, что с 1 января 2010 г. ЕСН отменен, декларации по ЕСН за 2009 г., а также уточненные декларации за периоды до 2010 г. будут проверяться по-прежнему. [21, стр. 3-4]

Декларации  и  бухгалтерская  отчетность (в  дальнейшем -  документы)  могут  быть  представлены  плательщиком  в  налоговый  орган в следующем виде: 

• на бумажных носителях - лично или через представителя по доверенности;
• на бумажных носителях - по почте,  заказным письмом с описью вложений;
• в электронном виде -  по  телекоммуникационным каналам связи (ТКС).

Сдавать налоговые декларации в  электронном виде обязаны компании, чья среднесписочная численность  по итогам предыдущего года превысила 100 человек, включая работающих в  филиалах. Если этот лимит превышен в течение текущего года, отправить  электронные декларации компании нужно  будет за первый отчетный период следующего года.

Крупнейшие  налогоплательщики независимо от численности  также отправляют декларации в межрайонные  инспекции через Интернет. У них эта обязанность появляется в момент постановки на учет в межрайонной инспекции.

Налогоплательщики вправе представить документы, которые  должны прилагаться к налоговой  декларации (расчету), в электронном  виде (ст.80 НК РФ). При декларировании в электронном виде копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание декларации (расчета), может быть представлена в электронном виде по ТКС. Кроме того, истребуемые документы также могут быть переданы в электронном виде. При передаче налоговой декларации (расчета) по ТКС днем ее представления считается дата ее отправки. Бумажные экземпляры деклараций и отчетов в данном случае подавать не нужно. [19 стр. 10]

Над  камеральной  проверкой  отчетов  работают  три  отдела:  полнотой  представления  и правильностью  заполнения  реквизитов  занимается  отдел  работы  с  налогоплательщиками, арифметическим  контролем -  отдел  ввода  налоговой  отчетности,  а  своевременностью  сдачи отчетности,  обоснованностью  применения  налоговых  ставок  и  льгот,  а  также  правильностью расчета налоговой базы - непосредственно отдел камеральных проверок.

По  истечении  шести  дней  после  установленного  срока  представления  документации работники  отдела  камеральных  проверок  осуществляют  сверку  списка  состоящих  на  учете плательщиков, обязанных ее представлять в соответствующий срок, с данными об их фактическом представлении с использованием автоматизированной системы.  По результатам сверки отдел вызывает  на  основании  письменного  уведомления  плательщиков  для  дачи  пояснений  по обстоятельствам, связанным с непредставлением документов в установленный срок.

Если по истечении  двух недель после установленного законодательством  о налогах и сборах срока представления  в налоговой орган налоговых  деклараций и бухгалтерской отчетности отдел камеральных проверок в  результате сверки обнаружил налогоплательщиков, не представивших налоговую декларацию вовремя, а также отказавшихся представить  налоговую декларацию в налоговый  орган, то он принимает решение о  приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора) в банке. Это решение направляется налоговым органом банку с  одновременным уведомлением налогоплательщика (организации, индивидуального предпринимателя) посредством вручения под расписку или направления заказным письмом  по почте.

На стадии принятия документы подвергаются визуальному  контролю на наличие следующих реквизитов: полного наименования плательщика (фамилия, имя, отчество физического лица, дата его  рождения);  ИНН,  КПП (для  юридических  лиц);  периода,  за  который  представляется документация;  подписей лиц,  уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений документации (руководителя  и  главного  бухгалтера  организации-плательщика)  или  его представителя. [14 стр.82-83]

Если камеральной  налоговой проверкой выявлены ошибки или противоречия в проверяемых  документах и иных сведениях, имеющихся в распоряжении налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести необходимые исправления.[10 стр. 81-82]

В случае если налогоплательщик представляет в налоговый  орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, он так же вправе дополнительно  представить в налоговый орган  выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность  данных, внесенных в налоговую  декларацию (расчет) (п.4 ст.88 НК РФ). Налоговый  инспектор, который проводит камеральную  проверку, в свою очередь обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после  рассмотрения представленных пояснений  и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый  орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного  нарушения законодательства о налогах  и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт  проверки в порядке, предусмотренном  ст. 100 НК РФ. Если налоговый орган  не выявляет в представленной налогоплательщиком налоговой декларации (расчете) ошибок или не соответствий, то акт проверки не оформляется (п.5 ст.88 НК РФ), т.е. налогоплательщик даже не узнает, что в отношении  поданной им декларации (расчете) проводилась  камеральная проверка.[20]

НК РФ предписывает прекратить камеральную проверку налоговой  декларации (расчета), если во время  такой проверки представлена уточненная декларация (расчет). Таким образом, если до окончания камеральной проверки налогоплательщик, в соответствии со ст. 81 НК РФ, представил уточненную налоговую декларацию (расчет), камеральная проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная проверка, но уже на основе уточненной декларации (расчета).

Прекращение камеральной проверки означает прекращение  всех действий налогового органа в  отношении ранее поданной декларации (расчета). Причина подачи уточненной декларации значения не имеет (занижение  налоговой базы или незначительная арифметическая ошибка). В любом  случае срок течения камеральной  налоговой проверки должен быть прерван. [19 стр.13]

Для проведения камеральной проверки может быть достаточно и нескольких дней, если проверка проходит по стандартной схеме  и проводится автоматически по представленной декларации (расчету) в виде автоматизированной сверки контрольных соотношений.

Но зачастую возникают обстоятельства требующие  проведения углубленного анализа представленной отчетности:

1. Налоговым органом выявлены (п. 3 ст. 88 НК РФ):

• ошибки в налоговой декларации (расчете);

• противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
• несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.

2. Применение налогоплательщиком налоговых льгот. Действуя в рамках п. 6 ст. 88 НК РФ, налоговый орган может провести камеральную проверку в целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых льгот. Например, в отношении:

• местных организаций Всероссийского общества инвалидов (Письмо ФНС РФ от 15.10.2008 N ШТ-6-2/734@ «Об истребовании документов в ходе проверок организаций Всероссийского общества инвалидов»);
• налогоплательщиков, применяющих льготы по земельному налогу, налогу на имущество, транспортному налогу (гл. 28, 30, 31 НК РФ);
• налогоплательщиков, применяющих льготы по НДС.

3. В налоговой декларации по НДС заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88 НК РФ). В указанном случае налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов. Подтверждающими документами являются исключительно счета-фактуры, а также документы, подтверждающие согласно ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

С 01.01.2010 вступила в силу ст. 176.1 НК РФ «Заявительный порядок возмещения налога». Заявительный порядок возмещения налога представляет собой зачет (возврат) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Таким образом, предлагаемый заявительный порядок  возмещения налога, не снижая эффективности  налогового контроля и не ущемляя  интересы бюджетной системы, создает  реальные предпосылки для сохранения налогоплательщиками оборотных  средств, так необходимых последним  в условиях кризиса.

Заявительным  порядком могут воспользоваться  не все налогоплательщики (п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Такая возможность предоставляется только тем, кто может выполнить одно из двух обязательных условий:

• со дня создания налогоплательщика до дня подачи декларации по НДС прошло не менее трех лет и совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченных за предшествующие три календарных года, равна или превышает 10 млрд. руб.
• вместе с налоговой декларацией по НДС налогоплательщик представил банковскую гарантию на сумму налога, заявленного к возмещению. [19 стр. 18]

4. Проведение камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов. При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе, помимо документов, указанных в п. 1 ст. 88 НК РФ, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ). [27 стр. 8-10]

2. Используемые мероприятия налогового контроля в процессе проведения камеральной проверки

Если у  налоговиков нет претензий к  налоговой декларации, представленной налогоплательщиком, то последствий  у таких проверок нет. Если же у  налогового органа возникают вопросы, то налогоплательщику придется давать пояснения, а в ряде случаев и  представлять дополнительные документы, подтверждающие правильность исчисления налогов. 

На практике в ходе углубленной камеральной  проверки налоговики зачастую проводят следующие мероприятия налогового контроля (ст. ст. 86, 90 - 97 НК РФ):

- истребование  документов у налогоплательщика,  а также у его контрагентов  и иных лиц, обладающих документами  или информацией о деятельности  налогоплательщика;

- допрос свидетелей;

- назначение  экспертизы;

- привлечение  специалиста, переводчика; [20]

Сейчас истребовать  документы о налогоплательщике  можно как при проведении налоговой  проверки, так и после ее завершения, при проведении дополнительных мероприятий  налогового контроля.

Также налоговый  орган имеет возможность истребовать  информацию о конкретных сделках  вне рамок проведения проверок, когда  у него возникнет обоснованная необходимость  получить информацию о той или  иной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ). До внесения изменений, согласно ст. 87 НК РФ, налоговые органы могли истребовать у других лиц документы и информацию о проверяемом налогоплательщике лишь в рамках выездных и камеральных проверок.[11 стр. 35]

Сотрудник налогового органа, проводящий проверку в целях  истребования документов, необходимых  для ее проведения, должен вручить  проверяемому лицу или его представителю  требование о представлении документов. Требование выписывается по форме, установленной  Приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах», скрепляется подписью должностного лица налогового органа и вручается налогоплательщику или его представителю под роспись. В требовании обязательно указывается перечень истребуемых документов (наименование, реквизиты, индивидуальные признаки, а также сроки, в течение которых они должны быть представлены налогоплательщиком).

Срок, в течение  которого проверяемый налогоплательщик обязан представить истребуемые  документы в налоговую инспекцию, составляет 10 рабочих дней со дня  вручения требования об их представлении.

Документы представляются налогоплательщиком в налоговую  инспекцию в виде заверенных копий. Копии заверяются подписью руководителя или заместителя руководителя или  иным уполномоченным на такие действия лицом организации и скрепляются  печатью фирмы. В случае надобности налоговый орган имеет право  ознакомиться с подлинниками документов, истребованных на проверку.

Помимо истребования документов самого налогоплательщика  налоговые органы при камеральной  проверке вправе истребовать документы  и у партнеров проверяемого лица, ранее такая проверка была известна как «встречная проверка». Сейчас такое понятие отсутствует в НК РФ, однако это не говорит о том, что налоговики отказались от такой практики.

Большинство первичных документов составляются в двух и более экземплярах. При  совершении хозяйственных операций они попадают в разные подразделения  одного предприятия либо в разные организации.

Встречная сверка документов означает сверку отдельных  экземпляров (вариантов) одного и того же документа, а также учетных регистров, находящихся в двух различных организациях (накладная – у покупателя, второй экземпляр накладной – у поставщика и т.д.), либо в двух различных подразделениях одной и той же организации.

Методы встречной  сверки и сопоставления особенно эффективны в случаях необоснованного  отражения операций в бухгалтерском  учете (бестоварных операций). Этот термин означает, что фиктивными (подложными) документами оформляются несуществующие операции с соблюдением установленных реквизитов и процедур.

Бестоварные операции могут быть как полностью, так и частично фиктивными. В последнем  случае факт совершения операции реален, но ее величина либо преувеличена, либо преуменьшена. Бестоварные операции направлены на хищение товарно-материальных ценностей или присвоение денежных средств. [29 стр. 31]

Истребование  документов и информации о проверяемом  налогоплательщике производится налоговым  органом в соответствии с нормами  ст. 93.1 НК РФ.

Для этого  должностное лицо, проводящее проверку, должно направить письменное поручение  об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика в налоговый  орган по месту учета его контрагента, по форме, утвержденной Приказом ФНС  России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах». В поручении обязательно указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В течение  пяти дней со дня получения данного  поручения налоговый орган по месту учета контрагента направляет последнему требование о представлении  документов (информации), вместе с копией поручения об истребовании документов.

Контрагент  проверяемого налогоплательщика должен исполнить данное требование своего налогового органа в течение пяти дней со дня его получения или  в этот же срок проинформировать налоговый  орган, что он не располагает истребуемыми документами (информацией). [30]

Налоговые органы также вправе запросить информацию у правоохранительных, контролирующих, финансовых, регистрирующих и иных государственных органов, страховых организаций, банков и других контрагентов. Лицо, у которого истребуются информация вне рамок налоговой проверки, в соответствии должно представить документы, которые относятся исключительно к конкретной сделке данного налогоплательщика. [27 стр.13]

В качестве свидетеля  для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления  налогового контроля. Показания свидетеля  заносятся в протокол.