Ответственность за налоговые правонарушения. 2

Передать Гринчинко Надежде Яковлевне

                                                Юля тел: 8 903 990 6240

Введение 
   Глава 1.Налоговое правонарушение: понятие, юридический состав и виды. 

  1.1Понятие и признаки налогового правонарушения 

  1.2Юридический состав налогового правонарушения 

  1.3 Виды налоговых правонарушений 

  Глава 2.Ответственность за налоговые правонарушения 

  2.1 Особенности ответственности за налоговые правонарушения и место ее в системе  юридической ответственности  

  2.2.Налоговые санкции: общая характеристика 

  2.3.Процессуальные особенности налоговой ответственности 

  Заключение 

  Список литературы

Введение

Налоги и государство неразделимы. В ходе управленческой деятельности государство не создает тех материальных ценностей, которые могут быть источником получения государством денежных средств. Труд государственного аппарата при всей своей общественной значимости и полезности в экономическом смысле не является производственным. Но поскольку без денег государство обойтись не может, то оно вынуждено искать их посредством установления и взимания налогов и сборов. Налоги играют роль источника финансирования, как деятельности государства, так и содержания его аппарата.

Платить законно установленные налоги и сборы является одной из важнейших обязанностей гражданина Российской Федерации. Эта обязанность закреплена в ст. 57 Конституции Российской Федерации и распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования.

Нарушения налогового законодательства оказывают негативное воздействие на экономику, тормозят развитие в стране рыночных отношений, порождают инфляцию, деформируют общественное сознание, нарушают принципы социальной справедливости, подрывают силу и авторитет закона, государственных институтов, ведут к ущемлению прав и законных интересов граждан. В конечном счете, под угрозой оказывается становление в России правового, демократического, социального государства.

Неуплату налога государство рассматривает как нарушение права самого государства и интересов других лиц. Поэтому государство вправе и обязано принимать меры налоговой ответственности.

Тема данной дипломной работы актуальна, потому что нарушения налогового законодательства приносят большой ущерб экономике страны в целом, так как бюджеты всех уровней недополучают денежные средства.

Целью данной дипломной работы является изучение теоретических аспектов налоговых правонарушений и налоговой ответственности.

Исходя из этой цели, в работе ставятся следующие задачи:

- изучение нормативную базу регулирующую вопросы, касающиеся налоговой ответственности,

- изучение научной литературы по данной теме,

- дать определение и раскрыть сущность налогового правоотношения

- раскрыть юридический состав и виды налогового правонарушения;

- рассмотреть особенности ответственности за налоговые правонарушения и место ее в системе юридической ответственности;

В каждой главе рассматриваются соответствующие теоретические вопросы. Первая глава содержит информацию о понятии и признаках налогового правонарушения; о юридическом составе налогового правонарушения и виды налогового правонарушения. Вторая глава отражает информацию об особенностях ответственности за налоговые правонарушения и место ее в системе юридической ответственности, в том числе налоговые санкции и процессуальные особенности налоговой ответственности. В заключении дипломной работы приводятся краткие выводы по каждой главе. В конце работы приводится список использованной литературы.

Глава 1.Налоговое правонарушение: понятие, юридический состав и виды.

1.1 Понятие и признаки налогового правонарушения

Правонарушение - это противоправное (неправомерное), общественно вредное, виновное деяние (действие или бездействие) деликтоспособного субъекта, в результате которых нарушаются закрепленные законодательством права и законные интересы участников каких-либо общественных отношений, за которые в действующем праве установлена юридическая ответственность. Основные юридические признаки правонарушения: противоправность; общественная вредность; виновность деяния; наличие в законодательстве ответственности за такое деяние.

В п. 7 ст. 13 Закона «Об основах налоговой системы» понятие «нарушение налогового законодательства» определялось как совершенное правонарушение, состоящее в неисполнении либо ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязательств перед бюджетом либо нарушении органом Государственной налоговой службы прав и интересов налогоплательщика. Эта формулировка, начиная с 1992 года, многократно подвергалась критике, потому что хотя основанием ответственности является правонарушение, однако его толкование в указанном законе об основах имело значительные пробелы, главный из которых - отсутствие указаний на вину правонарушителя. Тогда же была предложена более емкая формулировка, которая под нарушением налогового законодательства понимала противоправное, виновное действие или бездействие, которое выражается в неисполнении либо ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязательств перед бюджетом, либо в нарушении органом Государственной налоговой службы прав и законных интересов налогоплательщика, и за которое установлена юридическая ответственность.1

В ст. 106 НК РФ под «налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность». Это свидетельствует о том, что при работе над частью первой НК законодатель внес изменения и исправил имевшую место юридическую неточность в формулировке понятия ответственности за нарушение налогового законодательства2.

В юридической литературе включается взаимозаменяемость понятий «налогового правонарушения» и «нарушения налогового законодательства». Если эти понятия синонимы, то употребление одного вместо другого понятно и объяснимо. Если нет, то непонятно и необъяснимо. Законодатель в разделе НК «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений» употребляет более емкое и более широкое понятие - «налоговое правонарушение», «ответственность за совершение налогового правонарушения», отдавая этой формуле большее предпочтение, чем другой - «ответственность за нарушение налогового законодательства». Это справедливо, поскольку право первично и лишь позже формулируется в законы. Совокупность признаков позволяет сделать вывод о том, что в российской правовой системе сформировалось достаточно четко выраженное правовое явление - ответственность за налоговые правонарушения. Это вполне обоснованное обозначение ответственности за налоговые правонарушения применительно к п. 1 ст. 106 НК РФ. За налоговым правонарушением наступает налоговая ответственность. Поэтому ответственность за налоговые правонарушения обладает определенными признаками и составом предусматривается юридическая ответственность, т. е. государственно-принудительное воздействие на нарушителей норм права, применяется только к лицам, допустившим правонарушение, только от имени государства, только санкций, предусмотренных законом. По своей природе ответственность за налоговые правонарушения несколько сходна с административной ответственностью, поскольку взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), а также различного рода штрафов носит не восстановительный, а карательный характер и является наказанием за налоговое правонарушение, т е за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности3.

Налоговое правонарушение - это противоправное виновное наказуемое деяние, совершенное в сфере налогообложения, выражающееся в нарушении норм налогового законодательства РФ, вне зависимости от того, нормами какой отрасли законодательства установлена ответственность за совершение такого противоправного деяния4.

Признаки налогового правонарушения5:

1) противоправность предполагает  собой совершение налогоплательщиком  деяния вопреки прямому запрету, установленному законом. Совершение  действий, прямо не противоречащих  законодательству, даже если при  этом наносятся убытки бюджету (например, налоговая оптимизация, проводимая  в рамках законных возможностей), правонарушением быть признано  не может;

2) виновность. Наложение  определенных налоговых санкций  влечет только виновное совершение  наказуемого деяния. Вина правонарушителя  может быть представлена в  двух основных формах: умысел  и неосторожность. Отсутствие вины  является безусловным основанием  для принятия решения об отсутствии  самого правонарушения. Так, несвоевременное  представление налоговой декларации  в связи с болезнью должностного  лица, в обязанности которого  входит составление и сдача  бухгалтерской отчетности в налоговые органы, не повлечет привлечение к налоговой ответственности;

3) наказуемость. Ответственность  за налоговое правонарушение  установлена НК РФ. Таким образом, санкции могут быть применены  строго в размерах, закрепленных  в этом нормативно-правовом акте.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств6:

1) отсутствие события  налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица  в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим  к моменту совершения деяния  шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Законодательством определены общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно7:

1) никто не может быть  привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения  иначе как по основаниям и  в порядке, которые предусмотрены  НК РФ;

2) никто не может быть  привлечен повторно к ответственности  за совершение одного и того  же налогового правонарушения;

3) предусмотренная НК  РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит  признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством  Российской Федерации;

4) привлечение организации  к ответственности за совершение  налогового правонарушения не  освобождает ее должностных лиц  при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;

5) привлечение налогоплательщика  к ответственности за совершение  налогового правонарушения не  освобождает его от обязанности  уплатить причитающиеся суммы  налога и пени. Привлечение налогового  агента к ответственности за  совершение налогового правонарушения  не освобождает его от обязанности  перечислить причитающиеся суммы  налога и пени;

6) лицо считается невиновным  в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет  доказана в предусмотренном федеральным  законом порядке и установлена  вступившим в законную силу  решением суда. Лицо, привлекаемое  к ответственности, не обязано  доказывать свою невиновность  в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового  правонарушения и виновности  лица в его совершении, возлагается  на налоговые органы. Неустранимые  сомнения в виновности лица, привлекаемого  к ответственности, толкуются в  пользу этого лица.

Согласно п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом. Следовательно, при решении вопросов о разграничении налоговой и иной ответственности физических лиц (п. 7 ст. 101 НК РФ) судам следует исходить из того, что одно и то же правоотношение не может одновременно квалифицироваться как налоговое и иное, не являющееся налоговым, в связи с чем налогоплательщик - физическое лицо за совершенное им деяние не может быть одновременно привлечен к налоговой и иной ответственности. Поэтому, если выявленное налоговым органом деяние совершено налогоплательщиком - физическим лицом в рамках налоговых правоотношений, определение которых дано в ст. 2 НК РФ, вопрос о квалификации этого деяния как правонарушения и его последствиях должен решаться только в соответствии с положениями НК РФ.

При решении вопроса об ответственности должностных лиц организаций-налогоплательщиков (п. 4 ст. 108, п. 7 ст. 101 НК РФ) необходимо принимать во внимание, что указанные лица не являются субъектами налоговых правоотношений и не могут быть привлечены к ответственности в соответствии с положениями НК РФ.

Названные лица при наличии оснований могут быть привлечены к уголовной или административной ответственности. При этом следует иметь в виду, что круг обязанностей должностных лиц в сфере налогообложения определяется в зависимости от круга обязанностей, возложенных законодательством о налогах и сборах на организации-налогоплательщиков, и не может быть расширен.

1.2Юридический  состав налогового правонарушения

Элементами состава налогового правонарушения являются: 1) объект; 2) объективная сторона; 3) субъект; 4) субъективная сторона.

Объектом налогового правонарушения являются общественные отношения, охраняемые налоговым законом, нарушаемые налогоплательщиком8.

Выделяют несколько видов объектов налоговых правонарушений:

1) общий (налоговая система  Российской Федерации в целом);

2) родовой (совокупность  институтов налогового права, в  отношении которых осуществляется  посягательство). В налоговой сфере  можно выделить несколько групп  родовых объектов - общественные  отношения, охраняющие права налогоплательщика (налоговых органов), обязанности  налогоплательщика по уплате  налогов, правила ведения бухгалтерского  (налогового) учета, правила учета налогоплательщиков, обязанности налоговых органов и т.д.;

3) непосредственный (конкретное  правоотношение, на нарушение которого  направлено противоправное деяние).

Объективной стороной налогового правонарушения является деяние, которое может быть выражено как действием, так и бездействием.

Выделяют две основные группы признаков, характеризующих объективную сторону налогового правонарушения9:

1) обязательные;

2) факультативные.

К обязательным признакам объективной стороны относятся10:

1) общественно опасное  деяние;

2) общественно опасные  последствия;

3) причинная связь между  деянием и последствиями.

В зависимости от наступления общественно опасных последствий для наступления налоговой ответственности налоговые правонарушения подразделяются на две категории11:

1) правонарушения с материальным  составом. Указанные противоправные  деяния считаются оконченными  исключительно в момент наступления  вредных последствий;

2) правонарушения с формальным  составом. Для наступления налоговой  ответственности за такие деяния  обязательного наступления общественно  опасных последствий не требуется. Правонарушение считается оконченным  в момент совершения деяния.

К факультативным признакам объективной стороны относят:

1) время совершения правонарушения;

2) место совершения правонарушения;

3) обстановку совершения  правонарушения;

4) способ совершения правонарушения.

Наличие факультативных признаков объективной стороны правонарушения будет необходимо для наступления налоговой ответственности только в том случае, когда это непосредственно указанно в статье НК РФ, устанавливающей санкции за такое нарушение закона.

Под субъектом налогового правонарушения понимается лицо, его совершившее. Субъектом налогового правонарушения может являться вменяемое лицо, достигшее ко времени совершения налогового правонарушения определенного законом возраста.

В налоговых правонарушениях выделяют две группы возможных субъектов:

1) организации:

а) юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

в) международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;

2) физические лица:

а) граждане Российской Федерации (в том числе бипатриды, одно из гражданств которых - российское);

б) иностранные граждане (в том числе бипатриды);

в) лица без гражданства (апатриды).

Существует еще одна классификация субъектов налоговых правонарушений. В зависимости от статуса участия в налоговых правоотношениях субъекты правонарушений подразделяются на:

1) налогоплательщиков и  плательщиков сборов - организации  и физические лица, на которых  в соответствии с НК РФ возложена  обязанность уплачивать соответственно  налоги и (или) сборы;

2) налоговых агентов - лица, на которых в соответствии  с НК РФ возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в соответствующий  бюджет (внебюджетный фонд) налогов;

3) налоговые органы и  их должностные лица.

Налоговым кодексом установлены следующие условия, с которыми законодатель связывает привлечение физических лиц к налоговой ответственности:

1) установленный законом  возраст. Минимальный возраст, с  которого может наступать налоговая  ответственность, установлен в ст. 107 НК РФ и составляет 16 лет;

2) вменяемость, т.е. способность  физического лица понимать значение  своих действий и руководить  ими. Невменяемое лицо не несет  юридической ответственности за  совершаемые им деяния, так как  оно не способно их ни понимать, ни контролировать. Существует два  критерия невменяемости: медицинский  и юридический.

Особую категорию лиц, подлежащих ответственности за совершенное налоговое правонарушение, составляют должностные лица.

Под должностным лицом понимаются работники организации, наделенные властными полномочиями и способные принимать решения, являющиеся юридическими фактами.

Можно выделить две основные группы должностных лиц, участвующих в налоговых правоотношениях12:

1) должностные лица организаций-налогоплательщиков  и налоговых агентов;

2) должностные лица государственных  органов (налоговых, таможенных, милиции  и т.д.).

Субъективная сторона правонарушения отражает психическое отношение лица, совершившего наказуемое деяние, к самому действию (бездействию) и его последствиям.

Основным характеризующим субъективную сторону признаком является вина.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Таким образом, выделяют две формы вины:

1) умысел: а) прямой; б) косвенный;

2) неосторожность: а) небрежность; б) самонадеянность.

Умышленная форма вины. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало (прямой умысел) либо сознательно допускало (косвенный умысел) наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Таким образом, умышленная форма вины характеризуется двумя критериями:

1) интеллектуальным (способность  осознавать);

2) волевым (способность руководить).

Совершение правонарушения с умышленной формой вины влияет на квалификацию совершенного деяния (так, умысел может стать основой для привлечения виновных лиц к уголовной, а не налоговой ответственности) и на назначение наказание (в случае умышленного совершения правонарушения применяется, как правило, более строгая санкция)13.

Неосторожная форма вины. Характеризуется тем, что совершающее противоправный проступок лицо не осознает и не понимает характер своих действий, предвидит возможные последствия, хотя должно и может осознавать (небрежность) либо осознает возможность наступления последствий, но самонадеянно планирует их избежать (самонадеянность).

Статья 110 НК РФ закрепляет, что налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговое законодательство традиционно признает только совершение неосторожных проступков в форме небрежности. О самонадеянности в НК РФ не упоминается. Это приводит к тому, что даже при виновном совершении налогового правонарушения при условии, что вина выражается в самонадеянности, лицо, совершившее указанные деяния, не должно нести ответственность.

Для того чтобы деяние, совершаемое вопреки законодательству, было признано правонарушением, совершаемым в форме небрежности, необходимо одновременное наличие двух условий14:

1) виновное лицо должно  осознавать характер своих действий  и возможные последствия и  руководить ими. Должностные лица, назначаемые в организации ответственными  за ведение бухгалтерского (налогового) учета и сдачу соответствующей  отчетности в налоговые органы, обязаны знать законодательство, регулирующее их деятельность, правила  ведения бухучета, порядок начисления  и уплаты налогов и т.д. Соответственно, они должны соотносить своих  действия с нормами закона  и предвидеть последствия неправомерных  действий;

2) виновное лицо может  осознавать характер своих действий  и возможные последствия и  руководить ими. Обстоятельствами, исключающими наличие вины, при  этом могут являться: тяжелая  болезнь (например, психическая), патологический  аффект, принуждение и тому подобные факты, способные парализовать волю субъекта налоговых правоотношений.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

В ст. 111 НК РФ определено три основания, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения. Этот перечень является исчерпывающим. Лицо не несет ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств15:

1) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия  или других чрезвычайных и  непреодолимых обстоятельств;

2) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим  лицом, находившимся в момент  его совершения в состоянии, при  котором это лицо не могло  отдавать себе отчета в своих  действиях или руководить ими  вследствие болезненного состояния. Эти обстоятельства доказываются  представлением в налоговый орган  документов, которые по смыслу, содержанию  и дате относятся к тому  налоговому периоду, в котором  совершено правонарушение;

3) использование налогоплательщиком  или налоговым агентом письменных  разъяснений по вопросам применения  налогового законодательства, подготовленных  финансовым органом или другим  уполномоченным органом либо  их должностными лицами в пределах  их компетенции. Такого рода обстоятельства  устанавливаются наличием соответствующих  документов этих органов, которые  по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, когда совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов.

Все перечисленные обстоятельства должны относиться к налоговым периодам, в которых совершено правонарушение.

Для лиц, подпадающих под ответственность за нарушение налогового законодательства, предусмотрены смягчающие и отягчающие вину обстоятельства. Статья 114 НК РФ предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным за совершение налогового правонарушения соответствующей статьей гл. 16 НК РФ. Обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика, устанавливаются судом или налоговым органом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения.

Согласно ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения  вследствие стечения тяжелых  личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения  под влиянием угрозы или принуждения  либо в силу материальной, служебной  или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые  судом или налоговым органом  могут быть признаны смягчающими  ответственность.

Делая вывод, можно сказать, что при определении судом меры воздействия на правонарушителя налогового законодательства большое значение имеют обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность. 1.3 Виды налоговых правонарушений

Налоговое законодательство предусматривает исчерпывающий перечень налоговых правонарушений. Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящена гл. 16 НК РФ.

Рассмотрим подробнее предусмотренные НК РФ виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение

1. Нарушение срока постановки  на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ). Если плательщик  нарушил срок подачи заявления  о постановке на учет в налоговом  органе менее чем на 90 дней, на  него накладываются штрафные  санкции в сумме 5000 руб., если срок  пропущен более чем на 90 дней, то штраф составит 10 тыс. руб.