Порядок исчисления акциза

1.3 Порядок исчисления  акциза

 

При исчислении акцизов применяется  следующий порядок: если подакцизный  товар производится из другого подакцизного товара, используемого в качестве сырья, по которому на территории РФ уже  был уплачен акциз (в том числе  акциз, уплаченный таможенным органам  при ввозе подакцизного товара на территорию РФ), сумма подлежащего  уплате в бюджет акциза по готовому подакцизному товару уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью.

 

При исчислении акцизов по винам и напиткам виноградным  и плодовым применяется особый порядок  зачета акциза, уплаченного по спирту, используемому в качестве сырья.

 

Если при производстве товаров, не облагаемых акцизами, используется сырье, по которому был уплачен акциз, то сумма такого акциза относится  на себестоимость этих товаров.

 

Сумма акциза, уплаченная по подакцизными товарам, которые используются при производстве других подакцизных  товаров, но не являются основным сырьем для таких товаров, относится  на себестоимость готовых подакцизных  товаров. Если предприятие производит подакцизный товар, не реализуемый  на сторону и используемый для  дальнейшего производства необлагаемого  акцизом товара, то сумма акциза списывается на себестоимость не подакцизной продукции.

 

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:

 

 А=НБ*Cm,

 

А -- сумма акциза;

 

НБ -- налоговая база (в  рублях либо в натуральном выражении);

 

Cm -- ставка налога (в процентах  или в рублях за единицу  продукции).

 

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены комбинированные налоговые  ставки, исчисляется по формуле:

 

А=НБ*Cm + R*Рмах,

 

А -- сумма акциза;

 

НБ -- налоговая база в натуральном  выражении;

 

Cm -- ставка налога в  рублях за единицу продукции;

 

R -- доля в процентах;

 

Рмax. -- максимальная розничная  цена подакцизных товаров. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 2004.

 

Особый порядок исчисления и уплаты акциза применяется в  отношении товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации (кроме товаров, вывезенных в государства-участники  СНГ). В момент отгрузки таких товаров  налогоплательщики начисляют сумму  акциза по установленным ставкам. Начисленная  по экспортируемым товарам сумма  акциза уплачивается налогоплательщиками  в установленные сроки. Однако если до наступления срока уплаты акциза факт экспорта был подтвержден соответствующими документами (набор документов для  подтверждения факта реального  экспорта аналогичен тому, который  требуется при тех же обстоятельствах  для освобождения товаров от налога на добавленную стоимость), то сумма  акциза, начисленная в момент отгрузки таких товаров, вычитается из начисленной  суммы в том отчетном периоде, когда были представлены документы.

 

Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, вывезенным за пределы РФ, после представления  в течение 90 дней с момента отгрузки товаров документов, подтверждающих экспорт, засчитывается налогоплательщикам в счет предстоящих платежей или  возмещается за счет общих поступлений  налогов. Если при производстве подакцизных  товаров, экспортируемых за пределы  Российской Федерации, были использованы в качестве сырья подакцизные  товары, по которым был уплачен  акциз, то его сумма не относится  на себестоимость, а возмещается  из бюджета (засчитывается в счет предстоящих платежей) после представления  в налоговые органы документов, подтверждающих факт реального экспорта. До подтверждения  реального экспорта на сумму уплаченного  по сырью акциза уменьшается сумма  акциза, начисленная при отгрузке подакцизного товара.

 

Плательщиками акцизов на нефть, включая стабилизированный  газовый конденсат, являются предприятия  и организации, добывающие и реализующие  нефть и стабилизированный газовый  конденсат покупателям или перепродавцам. Объектом налогообложения являются объемы реализованной нефти в  тоннах (в том числе направленной на собственно переработку, передаваемой на промышленную переработку на давальческой основе или безвозмездно, а также  обмененной на другие товары в результате бартерных сделок), а также объемы нефти, экспортируемой за пределы РФ.

 

Уплачиваются акцизы на нефть, включая газовый конденсат, в  общеустановленные сроки.

 

Плательщиками акциза на природный  газ являются предприятия и организации  РАО «Газпром», реализующие транспортированный газотранспортными предприятиями  РАО «Газпром» природный газ  газосбытовым организациям или непосредственно  потребителям. Объектом налогообложения  является стоимость реализованного природного газа, определенная исходя из государственной регулируемой цены без НДС. Ставка акциза на природный  газ установлена в размере 30 % от цены реализации. При этом акцизами облагаются объемы природного газа как  направленные на собственно переработку, так и используемые для собственных  нужд.

 

В большинстве случаев  в качестве облагаемого оборота  принимается стоимость подакцизных  товаров, исчисленная из отпускных  цен. В некоторых случаях исходят  из максимальных отпускных цен.

 

Согласно законодательству, налоговая база определяется отдельно для каждого вида товара или сырья. Налоговая база при реализации подоходного  товара определяется как: Волкович Д. Начисление и уплата акцизов на алкогольную  продукцию // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2010. № 2. С. 9.

 

* Объем реализованных  (переданных) товаров в натуральном  выражении, в отношении которых  установлены твердые ставки 

 

* Как стоимость реализованных  (переданных) подакцизных товаров,  если на товар установлены  адвалорные (процентные) ставки 

 

Также в отношении акцизов  применяются и комбинированные  ставки (адвалорные и специфические (в рублях))

 

Налогоплательщик вправе уменьшить сумму акцизов на суммы  налоговых вычетов, в частности  вычетам подлежат суммы акцизов, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, либо при их ввозе на таможенную территорию РФ.

 

Налоговый вычет осуществляется на основании счетов-фактур. Налоговым  периодом признается календарный месяц. Суммы акцизов в регистрах  бухгалтерского учета выделяются отдельной  строкой.

 

Общая величина акцизов представляет собой сумму, полученную путем сложения сумм акциза, исчисленных для каждого  вида товаров, облагаемых по разным ставкам. Если налогоплательщик не ведет раздельного  учета по товарам, облагаемым по разным ставкам, то применяется максимальная. Уплата налога осуществляется исходя из фактической реализации подакцизных  товаров и подакцизного минерального сырья не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

 

 Глава 2. Анализ уровня  налоговых ставок акцизов

 

2.1 Новые ставки на подакциозные  товары

 

Минфин окончательно сформулировал  новые ставки акцизов на алкогольную  и табачную продукцию, которые будут  действовать в 2012-2014 годах: на сайте  ведомства обнародован законопроект о внесении соответствующих поправок в Налоговый кодекс (НК). Повышение  будет не столь существенным, как  ранее планировалось, и по предположению  участников рынка из-за намеченных на будущий март президентских выборов  будет разбито на две части -- с 1 января и с 1 июля 2012 года.

 

Согласно действующей  редакции НК, ставки всех акцизов (на спирт  и алкогольную продукцию, на табачные изделия, автомобили, бензин и дизтопливо) в 2012 году должны вырасти и без  нынешней правки. В частности, на алкоголь крепостью более девяти градусов ставка должна была подняться с действующей  в 2011 году в 231 руб. до 254 руб. за 1 л спирта в продукции. На сигареты с фильтром -- с 280 руб. за 1 тыс. штук плюс 7% от стоимости (в сумме не менее 360 руб.) до 360 руб. плюс 7,5% (не менее 460 руб.).

 

Однако в марте этого  года Минфин, выполняя поручение премьера об изыскании дополнительных доходов  в бюджет, заговорил о более  существенном повышении и предложил  вчетверо за три года поднять акцизы на алкогольную продукцию и более  чем вдвое -- на табачную. К примеру, водочный акциз по первоначальным планам ведомства должен был подняться с 231 до 900 руб. в течение ближайших трех лет. Чуть позже у чиновников появилась идея о том, что эти дополнительно заработанные на алкоголе и сигаретах деньги можно пустить на компенсацию снижения страховых взносов.

 

Однако сразу высчитанная  экспертами цена бутылки водки в 400 руб. в 2014 году напугала не только население, но и премьер-министра Владимира  Путина. 31 марта на заседании президиума правительства он заявил, что «мы  не можем снять нагрузку с бизнеса  и переложить ее на плечи рядового гражданина, прямое однократное резкое повышение акцизов на алкоголь и  табак, безусловно, приведет к резкому  повышению цен на эту продукцию». «Прошу простых, линейных предложений  не формулировать»,-- предупредил тогда  своих министров премьер.

 

«Нелинейное» предложение  вызревало в Минфине более  месяца и наконец оформлено в  законопроект. Его можно разбить  на три части. Первая -- акцизы на бензин, дизтопливо и автомобили вырастут в  пределах, заложенных действующим НК. Второе -- алкогольные и табачные акцизы будут пересмотрены, но не так  революционно, как было заявлено в  марте. Наконец, третье -- впервые в  новейшей практике российского «акцизостроения» годовое повышение ставки этого  налога разбито на две части. При  этом с 1 января 2012 года акциз вырастет на заложенную сейчас в кодексе величину, а с 1 июля 2012 года -- уже более существенно. С 1 января 2012 года «водочный» акциз  вырастет до 254 руб., с 1 июля 2012-го -- до 300 руб., с 1 января 2013 года -- до 400 руб., с 1 января 2014-го -- до 500 руб. за 1 л спирта. Акциз  на сигареты с 1 января 2012 года должен увеличиться  до 360 руб. за 1 тыс. штук плюс 7,5% от максимальной розничной цены (но не менее 460 руб.). С 1 июля 2012 года сумма акциза должна составлять не менее 510 руб. На 2013 и 2014 годы минимальная ставка акциза установлена  на уровне 730 и 1040 руб. соответственно за 1 тыс. сигарет.

 

По предположению президента компании «Белое золото» Сергея Зивенко  впервые использованное разделение 2012 «акцизного» года на два периода  связано с предстоящими в марте  следующего года президентскими выборами. «Любое изменение акцизов влечет за собой увеличение стоимости конечного  продукта для потребителя, что в  предвыборный период может быть воспринято скорее негативно»,-- сказал господин Зивенко. По словам представителя крупной  табачной корпорации, «уже сейчас обсуждается  информация о том, что после выборов  в марте 2012 года вопрос о повышении  акцизов вновь будет рассматриваться».

 

Никакой увязки с возможным  снижением ставки страховых взносов  с 2012 года в нынешнем предложении  Минфина нет -- ведомства все еще  дискутируют о том, возможно ли вернуть  соцплатежи к прежним уровням  и, по последним данным из правительства, склоняются к тому, что сделать  это для всего бизнеса не удастся. Минфин, впрочем, политику повышения  табачных акцизов проводит давно, вне  связи с соцналогом, и на нынешнем повышении останавливаться не намерен. Выступая в Госдуме в апреле этого  года, вице-премьер и глава Минфина  Алексей Кудрин заявил, что к 2015 году поставлена задача выйти на уровень  акциза -- 3 тыс. руб. за 1 тыс. сигарет. В 2014 году, по его словам, максимальная планка акциза может достичь 1,5-2 тыс. руб. Это, признал вице-премьер, станет возможным, только если аналогичные решения примут партнеры РФ по Таможенному союзу Белоруссия и Казахстан, где ставки в разы ниже российских.

 

По расчетам Союза производителей алкогольной продукции, минимальная  стоимость бутылки водки объемом 0,5 л (расчет с наценками оптового и розничного звена в 20 и 25% соответственно, с затратами на маркетинг и  инфляцию) в первом полугодии 2012 года составит 140 руб. Сейчас «стартовая»  цена равна 125 руб. при официальной  минимальной -- 98 руб. Во втором полугодии 2012 года водка будет стоить минимум 175 руб., в 2013-м -- 220 руб., в 2014 году -- 260 руб. Минимальная стоимость пачки  сигарет в рознице в 2012 году увеличится с нынешних 16,5 до 22 руб., в 2013 году -- до 29 руб., а к 2014 году может достигнуть 38 руб., подсчитал директор по корпоративным  отношениям «БАТ Россия» Александр  Лютый. «Мы надеемся, что окончательное  решение правительства об увеличении акцизной нагрузки на табачные изделия  как в 2012 году, так и в дальнейшем будет учитывать покупательную  способность населения и разницу  в розничных ценах с близлежащими государствами».

 

Общий сбор акцизов в России в 2011 г. в среднем вырос помесячно  на 25% (с января - по апрель). Но при  этом - на 80% к 2009 и на 65% к 2008. Хороший  показатель грамотной работы с пивной отраслью.

 

Акцизы от нашего производства выросли в 2011 в среднем на 24% помесячно (80% к 2009 и 68% к 2008). Возможно, что этими  показателями даже гордятся в Минфине  и ФНС, но они всего лишь получили недодаваемое (по причине заниженной ставки в те годы) много лет пивной отраслью… Сегодня пропорции  акцизов в видах продукции  гораздо сбалансированнее, чем раньше…  Соотношение суммы акциза в бутылке  пива и бутылке водки сегодня 1 к 10, а было 1 к 30… Это одна из главных претензий к акцизной политике со стороны пивной отрасли; но сравнивать надо не водкой, а все-таки с вином и САН, которые могут  быть в какой-то степени конкурентами пиву, но никак не с водкой - при  сегодняшней российской структуре  потребления…

 

И тем не менее - наш алкоголь относительно довольно дорог для  малообеспеченного и среднего населения (в защиту того же пива приведу старый пример-- бутылка нашего пива за 20-- 25 руб. в 6?7 раз относительно дороже, чем  бутылка пива в немецком магазине за 0,3 евро). Не пропагандирую снижение цен, а лишь рисую ситуацию… 

 

Доля производственных акцизов - под 92% -- основа; импорт - около 8% и его  рост к 2010 - (+22%), а к 2009 - (+80%) и к 2008 - (+65%).

 

Все растет и колосится… Радужная картина, на которой можно  было бы закончить Доклад Минфина  руководству страны.

 

Итоги по типам и видам  продукции (производство + импорт):

 

сбор акцизов без учета  пива - в апреле скачок - в 1 квартале (+4%) к 2010, а в январе-- апреле (+12%). При  этом (+31%) к 2009 и (+14%) к 2008 г. В целом  очень даже не плохо. Доля этой группы в общем объеме акцизов - в 2011 г. - 54%, значит, пиво дает от сбора около 46%.

 

винные акцизы - их доля около 5% (это те деньги, которые государство  могло бы вернуть отрасли на ее развитие, но не дает). Даже фальсифицированное вино - продукт дисциплинированный - а потому рост к 2010 (+28%); к кризисному для вина 2009 (+61%) и к 2008 (+36%) к 2008. Производство легального крепленого вина в России падает, значит, основой упор в акцизах  на некрепленые вина; и он обеспечивает рост (пока).

 

Главный показатель эффективности  акцизной политики и основной до 2010 г. поставщик акцизов в казну-- продукт свыше 25% -- к 2010 - (+5%) - растет импорт крепкой экзотики, растет учтенное производство коньяка и т.д. Пусть  на эти продукты уйдут 2% из 5%. Пусть  на водку и ЛВИ придется (+3%). А  рост ставки был (+10%) на 2011 год. Пока недобираем. Условно - падение легального продукта на 7% (пока). Падение учтенного производства водки и ЛВИ почти 20% в январе - апреле. При этом сбор акцизов (+22%) к 2009 - за это время как раз ставка выросла на 20%, но к 2008 г. (+6%) при росте  ставки на 30% за 3 года… Есть над чем  подумать и поработать государству. При продолжении тенденции января - апреля 2011 до конца года мы, исходя из сбора акцизов на крепкое, рискуем  снизить объем легального производства водки и ЛВИ условно на 5% к 2010.

 

Продукция 9%-- 25% (без вина) особого значения на рынке не имеет (хотя падение производства в этом сегменте преодолено) - доля в акцизах  менее1,5%; рост к 2010 - (+13%); к 2009 -- (+ 67%) и (+55%) к 2008. Здесь акциз «на уровне».

 

Продукты до 9% (без пива) - САН-- здесь в целом все нормально - рынок начал расти и акцизы сопровождают рост; к 2010 - (+7%); к 2009 (+20%), но к 2008 (-8%).

 

Пивной акциз - (+44%) к 2010 г. (рост высок за счет того, что перепроизводство пива в конце 2009 с низким акцизом  стало предпосылкой к низкому  сбору акцизов на пиво в 1 квартале 2010 - платежи отрасли в бюджет шли за пиво по старой ставке акциза); к 2009 -- (в 3,2 раза), к 2008 - в 3,5 раза. В отрасли  все нормально.

 

Только один странный показатель - спиртовой акциз. Много лет ЦИФРРА находила недоплату в сборе акцизов  с учтенного произведенного спирта на уровне минимум 25%. Но там акциз -то был копеечный по сравнению с водочным. После исчезновения водочного акциза особую значимость приобретает именно спиртовой акциз. В январе-- апреле 2011 г. производство спирта этилового из пищевого сырья в целом и этилового ректификованного выросло более чем на 50%. Причем - не за один месяц, а рост наблюдался с начала года… И чем объяснить падение сбора акцизов с него на 18% к 2010, даже трудно представить… Но при этом рост на 3% к 2009 (самому трагическому году в российском алкоголе по насыщенности нелегальной продукции в эпоху 2000-- 2010), а к 2008 - падение на 30%…

 

Итак, именно спирт и сбор акциза с него с 1 июля становится мерилом  легальности нашего рынка.

 

Впереди резкий рост ставки акциза в течение 3?х лет. И все  ради того, чтобы по плану Минфина  привлечь в бюджет в 2012 (+9 млрд руб.), а в 2013 (+30 млрд ). Позор такой акцизной реформе - в нее заложено заранее  нелегитимное присвоение акциза - почему, в чьих интересах, кто пролоббировал - пусть разбираются…

 

Таблица 2. Сравнительный  анализ сбора акцизов с алкогольной  продукции в январе-- апреле 2008-- 2011 гг. (млрд. руб.)

 

Показатели 

2008 

2009 

2010 

2011 

 

Сбор 

Доля 

Сбор 

Доля 

Сбор 

Доля 

Сбор 

Доля 

 

Итого: от производ. (П) 

31,489 

90,00% 

29,336 

91,78%  

42,4 

91,59%  

52,844 

91,78% 

 

Итого: от импорта (И) 

3,4971 

10,00% 

2,62614 

8,22% 

3,891 

8,41% 

4,734 

8,22% 

 

Итого (П +И) 

34,9861 

100,00% 

31,96214 

100,00% 

46,291 

100,00% 

57,578 

100,00% 

 

Сбор акцизов в целом  без учета пива 

27,513 

78,64% 

23,733 

74,25%  

27,904 

60,28%  

31,214 

54,21% 

 

Сбор винных акцизов в  целом 

2,07 

5,92% 

1,752 

5,48% 

2,209 

4,77% 

2,822 

4,90% 

 

Сбор акцизов на АП>25% в целом 

23,705 

67,76% 

20,557 

64,32% 

23,915 

51,66%  

25,073 

43,55% 

 

Сбор акцизов на АП 9%?25% в целом 

0,471 

1,35% 

0,439 

1,37% 

0,649 

1,40% 

0,731 

1,27% 

 

Сбор акцизов на АП до 9% в целом 

1,136 

3,25% 

0,874 

2,73% 

0,979 

2,11% 

1,047 

1,82% 

 

Сбор акцизов на пиво в  целом 

7,473 

21,36% 

8,229 

25,75% 

18,387 

39,72% 

26,364 

45,79% 

 

 

 

В Госдуме в третьем  чтении был принят закон об индексации акцизов в 2012-2014 годах. Согласно закону предусматривается увеличение акцизных ставок, которые будут осуществляться с учетом прогнозов уровня инфляции, а для продукции алкогольной  и табачной группы - опережающее  повышение сверх прогнозируемых показателей.

 

Акцизы на алкоголь с содержанием  этилового спирта более 9%, а также  на продукцию слабоалкогольной группы увеличатся в 2014 году в 2,2раза по сравнению  с нынешними показателями. Для  вин натуральных этот показатель вырастет на 60%, а на пиво, в котором  содержание спирта колеблется от 0,5 до 8,6% - на все 80%.

 

Что касается алкогольной  продукции с содержанием этилового  спирта более 9%, то с 01.01.2012 акциз будет  увеличен до 254 рублей за каждый литр спирта (ныне он составляет 231 рубль за 1 литр), а с 01.07.2012 - его поднимут до 300 рублей за 1 литр. Следующее повышение запланировано  на 2013 год - до 400 рублей, и на 2014 год - до 500 рублей за каждый литр спирта. Лескова  Н.Е. Акцизное обложение: ретроспективный  взгляд // Финансы. 2011. №4.

 

В законопроект ко второму  чтению было предложено внести поэтапное  увеличение стоимости в 2013 и 2014 годах, как заявлял ранее Сергей Шаталов, статс-секретарь Министерства финансов, их структура вполне согласна и поддерживает это предложение, но поправки так  и не внесли в закон.

 

Что касается пива, то в 2012 году ставка акциза за него составит 12 рублей за каждый литр, дальнейшее увеличение акциза будет происходить с шагом  в 3 рубля. Для натуральных вин  индексация будет равна 1 рублю за каждый литр в год, для игристых вин  и шампанского - 2 рубля в год, а  для пивных напитков с содержанием  спирта более 8,6% - 5 рублей в год за каждый литр.

 

2.2 Причины внесения поправок  в правилах исчисления акцизов 

 

Принятыми поправками с 2011 г. увеличены некоторые ставки акцизов. Так, повышены налоговые ставки на сигареты с фильтром и без фильтра, папиросы, значительно возросли ставки на бензин, дизельное топливо и моторные масла. Минимальное увеличение составляет 30 процентов, а на некоторые из этих товаров ставка поднялась почти  в два раза. Например, в 2011 г. автомобильный  бензин класса 3 облагается акцизом в размере 5672 руб. (вместо ранее установленных на 2011 г. 4302 руб. 20 коп.) за тонну, а ставка для дизельного топлива класса 3 возросла с ранее установленных на 2011 г. 1304 руб. 40 коп. до 2485 руб. за тонну. Отметим, что, как и предусматривалось ранее, с 2011 г. ставка акциза напрямую зависит от класса бензина и топлива. До этого года она менялась в зависимости от вида топлива и его октанового числа. Тимошенко В.А. История российского налогообложения. Саратов, 2010.

 

С 1 июля 2011 г. ст. 194 НК РФ регулирует порядок исчисления не только акциза, но и авансового платежа по нему. Производители алкогольной продукции (за исключением натуральных вин  и напитков с объемной долей этилового  спирта не более 6 процентов) или подакцизной  спиртосодержащей продукции обязаны  уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза. Это правило не распространяется на организации, производящие спиртосодержащую парфюмернокосметическую продукцию  и продукцию бытовой химии  в металлической аэрозольной  упаковке (п. 8 ст. 194 НК РФ).

 

Авансовый платеж должен быть перечислен до отгрузки продавцом этилового  или коньячного спирта, произведенного на территории РФ, либо до передачи спирта в структуре одной организации  для дальнейшего производства алкогольной  или спиртосодержащей продукции. Размер платежа определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого) спирта и соответствующей ставки акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ).

 

Такой платеж должен быть осуществлен  не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта или спиртосодержащей продукции, закупку (передачу) которых производитель  будет осуществлять в следующем  периоде (п. 6 ст. 204 НК РФ). Не позднее 18-го числа текущего периода в инспекцию  по месту учета необходимо представить  копии платежного документа и  выписки банка о перечислении денежных средств, а также извещение  об уплате авансового платежа в четырех  экземплярах (один из которых -в электронном  виде). Форма и формат указанного извещения должны быть установлены  ФНС России (п. 10 ст. 204 НК РФ).

 

Производители алкогольной  или подакцизной спиртосодержащей продукции могут не уплачивать авансовый  платеж, если представят в инспекцию  банковскую гарантию и извещение  об освобождении от его уплаты (п. 11 ст. 204 НК РФ). Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, составленный для  целей заявительного порядка  возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ).

 

Cогласно п. 5 ст. 199 НК РФ  суммы авансового платежа не  учитываются в стоимости алкогольной  или спиртосодержащей продукции  и подлежат вычету в порядке,  установленном п. 16 ст. 200 НК РФ.

 

С 1 августа 2011 г. объектом обложения  акцизами признается передача произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной  или подакцизной спиртосодержащей продукции между подразделениями  организации, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками. Акцизами также  облагается передача в рамках одной  организации произведенного этилового  спирта-сырца для производства ректифицированного этилового спирта, который в дальнейшем используется организацией для производства алкогольной или спиртосодержащей продукции (пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ). При  этом, когда налогоплательщик передает ректифицированный этиловый спирт, произведенный им из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной  продукции, то согласно пп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ он освобождается от уплаты акциза. Лескова Н.Е. Акцизное обложение: ретроспективный  взгляд // Финансы. 2011. №4.

 

Кроме того, необходимо обратить внимание, что из правила, установленного пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, есть одно исключение. Если организация в дальнейшем производит из спирта спиртосодержащую парфюмерно-косметическую  продукцию или продукцию бытовой  химии в металлической аэрозольной  упаковке, то передача спирта акцизами не облагается.

 

С 2010 года скорректированы  особенности взимания акцизов при  ввозе и вывозе подакцизных товаров  Таможенного союза (ст. 186 НК РФ).

 

В Налоговый кодекс РФ введена  новая статья (ст. 186.1 НК РФ), устанавливающая  отдельный порядок уплаты акцизов  по маркированным товарам, которые  ввозятся на территорию России с территории государства-члена Таможенного союза. Акциз рассчитывается по ставкам, установленным  в ст. 193 НК РФ, и перечисляется  на счет Федерального казначейства в  течение пяти дней со дня принятия на учет указанных товаров (п. 3, 4 ст. 186.1 НК РФ). В пункте 5 ст. 186.1 НК РФ приведен перечень документов, которые представляются в таможенный орган для целей  уплаты акциза по маркированным товарам, ввозимым в Россию с территории государства - члена Таможенного союза.

 

С 1 июля 2011 г. вступают в силу скорректированные правила вычетов  сумм акциза.

 

В пункте 2 ст. 200 НК РФ установлены  особенности вычетов предъявленных  и уплаченных сумм акциза при приобретении производителями подакцизных товаров. Отдельные положения указанной  статьи регулируют правила вычетов  сумм авансового платежа производителями  алкогольной и спиртосодержащей продукции.

 

Так, при расчете акциза на реализованную алкогольную или  спиртосодержащую продукцию уплаченная сумма авансового платежа подлежит вычету (п. 16 ст. 200 НК РФ). Причем учитывается  только платеж по приобретенному спирту, который фактически был использован  для производства реализованной алкогольной продукции. Указанные вычеты производятся на основании документов, представляемых вместе с декларацией по акцизам. Перечень этих документов установлен в п. 17 ст. 201 НК РФ. Авансовый платеж, который приходится на объем спирта, не использованного для производства реализованной алкогольной или спиртосодержащей продукции в истекшем налоговом периоде, можно будет принять к вычету в периодах, в которых он будет использован для производства (п. 16 ст. 200 НК РФ).

 

Кроме того, в п. 17 ст. 200 НК РФ установлены случаи, в которых  подлежащая вычету сумма авансового платежа акциза должна быть уменьшена. Она уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объем спирта, безвозвратно утраченного в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре  одной организации и последующей  технологической обработки. Причем потери в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти, в  данном случае не учитываются.

 

 Глава 3. Особенности  формирования акцизов в зарубежных  странах

 

Как известно, косвенные налоги считаются налогами стабилизирующего характера в решении проблем  финансового благополучия бюджета  государства. Наряду с прямыми налогами, косвенные налоги являются важнейшим  источником налоговых поступлений  в бюджеты развитых стран.

 

В соответствии с мировой  практикой к косвенным налогам  относят три группы налогов: Давыдова И.А. Порядок определения и уплаты в бюджет суммы акциза по налогооблагаемым операциям с подакцизными товарами // Налоговый вестник. 2011. № 3.

 

1) так называемые налоги  на потребление: налог на добавленную  стоимость (НДС), налог с продаж  и налог с оборота;

 

2) акцизы и таможенные  пошлины;

 

3) взносы работодателей  на социальное обеспечение.

 

В современный период в  большинстве развитых стран велика роль косвенных налогов на потребление, прежде всего НДС (от 15 до 40% всех налоговых  поступлений). От 7 до 12% всех налоговых  поступлений развитых стран составляют акцизы. Минаев С. Проклятый налог, придуманный  негодяями // Коммерсант. Власть. 2010. № 22. Таким образом, на НДС и акцизы приходится от одной пятой до половины всех налоговых поступлений в большинстве развитых стран. Только в США, Японии и Канаде роль косвенного налогообложения заметно ниже. Это вызвано устойчиво негативным отношением общественного мнения этих стран к косвенным налогам из-за их инфляционного влияния и несоответствия стандартам социальной справедливости: сбор этих налогов не зависит ни от размера доходов, ни от размера имущества налогоплательщиков.