Реформирование  налоговой системы  КР   

Содержание 
 

  Введение

      В Кыргызской Республике, как и в  других странах СНГ, переход к  рыночным отношениям начал осуществляться в условиях глубокого экономического кризиса, характеризующегося отсталостью  технологического уровня и низкого профессионализма работающих, развала поставок и дисциплины труда, неэффективности старого механизма хозяйствования, несоразмерности роста эффективности труда и понижения доходов населения. Таким образом, в силу ряда объективных и субъективных причин степень готовности республики при переходе к рыночной экономике оказалась недостаточной.

      Такого  рода изменения неизбежно вызвали  качественную реформацию всей финансовой системы страны. В первую очередь, серьезные изменения произошли  в системе налогообложения. Налоговая система, помимо фискальной функции наполнения бюджета, должна выполнять функции регулирования экономического и социального развития и внешнеэкономических связей. Поэтому все изменения в налоговой политике следует принимать разумно и осмотрительно с учетом всех возможных последствий для финансов государства.

      Реформирование  налоговой системы Кыргызстана  является важнейшей задачей на сегодняшний  день. Налоговая система представляет собой сложный, эволюционный, социальный феномен тесно связанный с состоянием экономики страны, налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджета государства превращаются в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономического процесса. Таким образом, переход Кыргызстана к рыночным отношениям, коренным образом меняет сущность налоговой системы. И переходный период в экономике страны, неознакомленность с рыночными отношениями и их функционированием породила необходимость обратиться к опыту зарубежных стран. Опыт зарубежных стран вполне применим для современных условий Кыргызской Республики, если не смело копировать, а перенимать все лучшее, применяя к конкретным ситуациям экономики страны. Логика развития государств предполагает увеличение роста налогообложения, хотя в отдельных странах и возможно временное прекращение или даже сокращение уровня налогообложения. Но в связи с дальнейшим обобществлением производства требуется адекватная финансовая база, а основой ее являются налоги, и его налоговый учет.

      Методологической  базой написания данной  работы явились научные труды таких  выдающихся экономистов, как Черник О.В., Цезрковски Я.Б., Асанбеков Т.А. и др.

      Информационной  базой явились методические пособия  по налогообложению Государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов Кыргызской Республики, Национального статистического комитета Кыргызской Республики, «Финансо-налогового вестника Кыргызской    Республики», Налогового Кодекса Кыргызской Республики

      Целью данной дипломной работы является изучение налоговой системы и Кыргызской Республики, анализ, изучение развития и совершенствования налоговой системы и налогового законодательства Кыргызстана.

      Задачи, которые способствуют достижению данной цели заключаются в рассмотрении сущности, видов и функции налогов, раскрытие налоговой системы и выявление альтернативных направлений развития налоговой системы западных стран  через сравнительный анализ налоговых систем, действующей в разных странах в настоящее время. Объектом исследования в работе выступает налоговая система. А предметом в этой работе является взаимосвязь налоговой системы с функционированием экономики народного хозяйства в рамках концепции делового цикла.

      Дипломная  работа состоит из введения, трех глав и заключения.

      Введение  является вводной частью работы, где  отражается актуальность темы, степень  ее изученности, использованные научные  труды экономистов и информационная база, а также методология написания  дипломной  работы.

      Первая  глава является теоретической частью работы, которая раскрывает        теоретико-методологические основы функционирования налоговой системы, понятие налогов и их классификацию, сущность и структуру налоговой системы.

      Вторая  глава полностью посвящена анализу  налоговой системы Кыргызской Республики. Она является основной частью курсовой работы, в которой раскрыты этапы реформирования налоговой системы Кыргызской Республики, ее законодательная база, то есть правовые основы функционирования налоговой системы Кыргызской Республики, также освещается проблематика ее функционирования на современном этапе развития экономики страны.

      Третья  глава имеет сравнительный характер, где обозначены перспективы развития налоговой системы Кыргызской Республики с учетом опыта зарубежных стран.

      В заключении представлены основные выводы и предложения по данной теме исследования. 

ГЛАВА I. СУЩНОСТЬ ИНАЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1. Сущность налоговой  системы

      Вся совокупность налогов, сборов, пошлин и других внебюджетных платежей, взимаемых  в установленном порядке государственными органами с плательщиков - юридических и физических лиц, на территории страны образуют налоговую систему.

      Когда распалась система тотального планового  хозяйства и всеобщего огосударствления экономики, естественно, возник вопрос о целесообразности, степени и границах ее регулирования. Среди экономистов появились адепты свободных, ничем не сдерживаемых рыночных отношений, теоретики, утверждавшие, что рынок сам отрегулирует все, что требуется, и добьется сбалансирования хозяйства. Впрочем, бросаться из крайности в крайность свойственно экономической науке, по принципу: плохо получается так — сделаем наоборот.

      Отсутствие  собственного опыта государственного вмешательства именно в рыночную экономику заставляет нас обратиться к опыту соседних стран. Нетрудно увидеть, что рыночно ориентированная экономика и свободный рынок имеют мало общего между собой. Более того, состояние дел таково, что само понятие "свободный рынок" для последней четверти XX столетия, пожалуй, можно назвать анахронизмом. Вмешательство государства в экономические отношения имело место практически при всех способах производства. И уж, конечно, оно явственно ощущалось тогда, когда таможенные пошлины стали устанавливать и взимать не только с фискальной целью, но и с целью защиты интересов своего производителя, когда правительства стали проводить протекционистскую таможенную политику. А в начальные периоды развития промышленности Великобритания, США, Япония, другие страны широко пользовались политикой протекционизма, в первую очередь, чтобы защитить наиболее слабые отрасли. Еще при великих князьях применяла эту политику и Россия.

      В начале прошлого века английское правительство  регулировало уровень заработной платы, цены, условия работы, тарифы, защищающие сельское хозяйство и промышленность, устанавливало запреты на экспорт оборудования и выезд за пределы страны квалифицированных рабочих. Законы Великобритании регулировали колониальную торговлю, морские перевозки, многочисленные налоги определяли внутреннее развитие экономики. Американские экономисты Джексон Грейсон - младший и Карла 0'Делл в своей книге утверждают, что "в 1815 г. Англия была антиподом свободной экономики"^1]1. Напомним, что страна в этот момент была мировым лидером и продолжала укреплять свои позиции после сокрушения Наполеона Бонапарта. Впоследствии развивающееся экономическое могущество позволило отказаться от целого ряда регулирующих мер и ограничений. Но так продолжалось лишь до тех пор, пока на мировой рынок не вышли новые могучие конкуренты Великобритании в лице Германии и США.

      Наиболее  активное вмешательство государства  в экономику относится к периоду  Первой мировой войны. Именно тогда  начали создаваться военные предприятия за счет государственного бюджета, осуществляться контроль над производством и потреблением, было взято под правительственный контроль распределение дефицитного сырья. Значительно выросла государственная собственность в Великобритании и в Германии.

      После войны многие из указанных мер  были отменены как мероприятия чрезвычайного  порядка. Но всеобщий экономический кризис 1929—1933 гг. вновь заставил вернуться к использованию финансовых и экономических ресурсов государства для поддержания хозяйственной жизни. В США был пущен в ход государственный кредит, а позднее — правительственные капиталовложения в промышленность. В Германии был установлен контроль над хозяйством, включающий принудительное создание картелей. Великобритания провела ряд государственных мероприятий, способствующих концентрации производства на технически более совершенных предприятиях. Во Франции в период кризиса 1929—1933 гг. государство начало вкладывать капитал в убыточные предприятия. Появились смешанные акционерные компании, как, например, Французская нефтяная компания, Генеральная трансатлантическая компания и др. В Италии возникла система государственного участия в основных отраслях экономики и в крупных банках. Были огосударствлены железнодорожный транспорт, автомобильные дороги, большинство военных заводов, электроэнергетика.

      Во  всех этих странах государство приняло на себя функции экономического исследования конъюнктуры, что дало качественно новые возможности учета размеров рынка в пределах не только отдельных отраслей, но и в национальном и в международном масштабах, особенно после внедрения электронных счетно-решающих устройств.

      Еще больше возросла роль государства во время Второй мировой войны. В гитлеровской Германии были образованы военные акционерные общества, которые затем превратились в имперские хозяйственные группы, объединявшие под государственным контролем целые отрасли производства. В США создался комитет по управлению промышленностью, который распределял сырье и продукцию, определял в необходимых случаях производственную программу предприятий и фирм.

      После войны меры по государственному регулированию экономики продолжались и стали постоянными. Послевоенное восстановление и реконструкция наиболее капиталоемких отраслей западноевропейской промышленности были осуществлены путем вложения государственных средств. В Великобритании доля инвестиций в огосударствленные отрасли экономики составляла 30—40% всей суммы вложений в хозяйство: во Франции и в Австрии — 30, в Италии — 25, в Бельгии, Нидерландах — 10—15%. Для послевоенного периода характерно огосударствление крупных кредитных учреждений.

      В руках государства обычно сосредоточиваются военная промышленность, атомная промышленность, комплексные предприятия, организации и учреждения, связанные с развитием фундаментальной науки, исследованиями космоса и т. д. Нередко в руки государства переходят сырьевые отрасли: угольная, металлургия и инфраструктура, транспорт, связь.

      С помощью государства происходит межотраслевой перелив капитала в размерах, немыслимых при свободных  рыночных отношениях.

      Рост  государственного участия вплоть до национализации отдельных отраслей отнюдь не является самоцелью. Это лишь средство, инструмент проведения экономической политики на конкретном историческом этапе. В странах с рыночно ориентированной экономикой неоднократно проводилась приватизация, т.е. передача государственных предприятий частным компаниям.

      Регулирование экономики осуществляется и путем  роста государственного потребления. Оно включает в себя прямые государственные заказы и заказы государственных предприятий, осуществляемые путем обычных предпринимательских сделок. В Швеции крупнейшими клиентами промышленности являются правительственные управления: железнодорожное, телеграфное, гидроресурсов, строительства дорог и гидросооружений. Их заказы доходят до 85% от общего объема заказов металлообрабатывающей промышленности. Государственные заказы обеспечивают надежный, доходный, имеющий тенденцию к увеличению рынок, поскольку это крупные концентрированные закупки, не зависящие от колебаний конъюнктуры, так как государство берет на себя производственный и торговый риски.

      Государственное регулирование экономики привело  к подавлению циклического развития, прежде всего модификации кризисов перепроизводства.

      Итак, для современных государств характерно расширяющееся вмешательство в  различные сферы экономической жизни. Разница лишь в степени этого вмешательства. В США оно меньше, в Швеции больше. Германия и Япония находятся в этом отношении где-то посередине. О США, где государственное регулирование экономики ощущается слабее, чем в европейских странах, авторы книги "США: государство и рынок" пишут:

      Государственное регулирование уже давно стало  неотъемлемой составной частью американского  хозяйственного механизма" ^[2].²

      Научное обоснование вмешательства государства  в экономику дал выдающийся английский экономист Д. Кейнс. В 1935 г. вышла его книга "Общая теория занятости, процента и денег". Он предлагал стимулировать деловую активность, особенно в периоды спада, путем снижения ссудного процента, увеличения государственных инвестиций в хозяйство, роста объема общественных работ, регулирования военных расходов. Концепция Д. Кейнса предполагает расширение емкости рынка, увеличение массового потребления, смягчение циклических колебаний и в конечном итоге обеспечение стабильно высоких темпов роста экономики. Регулирование хозяйства осуществлялось посредством манипулирования спросом с помощью фискальной и кредитно-денежной политики. Считалось, что государственные расходы служат действенным рычагом, поскольку сильно влияют на увеличение спроса и производства.

      Несколько позже возникла бюджетная концепция А. Лэффера, также позволяющая государству регулировать хозяйственную деятельность свободных и независимых производителей и коммерсантов.

      Осуществляя воздействие на экономику, государство, как правило, преследует следующие основные цели:

      • достижение постоянного устойчивого  экономического роста;

      • обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги;

      • обеспечение полной занятости трудоспособного  населения;

      • обеспечение определенного минимального уровня доходов населения;

      • создание системы социальной защищенности граждан, в первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных;

      • равновесие во внешнеэкономической  деятельности.

      Достичь этих целей одновременно практически  невозможно. Найти сбалансированное соотношение — это и есть главное в экономической политике государства.

      Выше  мы сказали о государственном  участии в предприятиях и государственном  потреблении. Но основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство.

      При помощи сугубо экономических регуляторов, свойственных рыночному хозяйству: налогообложения, кредитования, инвестирования, государство побуждает принимать желаемые варианты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие общественные потребности. ^[1]3

      Понятие "налог" уходит своими корнями  в глубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский  смысл.

      Налог - элемент общественного бытия. Первые упоминания о налоге можно найти  в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и полезное явление, несмотря на то, что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношения и др. По мере общественного развития налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию. Неизменным оставался глубинный смысл понятия "налог" - опосредовать процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов (богатств) (в современном понимании это процесс перераспределения доходов в государственную казну). Налоговые формы взаимоотношений общества с государством носили самые разные названия. Немецкие ученые рассматривали налоги как поддержку, оказываемую государству её гражданами (staure - поддержка). В Англии налог до сих пор носит название  duty - долг (обязательство). Законодательство США определяет налог как "tax" (такса). Закон о налогообложении во Франции налоговые отношения определяет как import (обязательный платёж). Принудительный характер налоговой формы в российской практике подчеркивал термин "подати" (принудительный платеж).

Не углубляясь в генезис налогообложения выделим  главные рубежи перехода налоговых  отношений из одного качественного  состояния в другое.

Вплоть  до раскола мирового сообщества на две противоборствующие налоговые  системы воззрения ученых на налоги выстраивались в логическую систему, отражая прогресс экономики и  политики.

Труды Ф. Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо положили начало классической теории налогообложения, реализуя которые национальные налоговые системы способны двигаться к оптимальному варианту. Это был невероятный прогресс научной мысли, намного опередивший практику не только тех лет, но и современное её состояние. Этот период принято считать началом развития подлинной науки о налогообложении как об экономической и правовой категории, воплощающей своё объективное содержание на практике в конкретных формах.

Обоснование налога как одного из воспроизводственных  факторов содержаться в работах зарубежных и русских экономистов начала XVIII в. Э. Сакса, Ж.Б. Сэя, В.Т. Посошкова и др. Позже эту идею в России развили Н.И. Тургенев, В.Н. Твердохлебов, И.Х. Озеров и др. Несмотря на то, что их налоговые теории носили сугубо прикладной характер, то есть они ограничивались изучением способов мобилизации финансовых ресурсов для содержания государства, в них были учтены закономерности развития товарно - денежных отношений и международные тенденции формирования основ денежного хозяйствования. Вплоть до налоговой реформы 1930 года рекомендации этих русских ученых использовались по выработке мер по укреплению финансового хозяйства страны.

В истории  развития налоговой науки определяющую роль сыграли два научных течения: марксизм и неоклассицизм, вобравший  идеи А. Смита и Д. Рикардо о налогах. Классовый характер марксистского учения о государстве, природе стоимости, смысле и целях распределения и был положен в основу реформирования производственных отношений в СССР. Советский Союз, приступив к построению социализма, отошел от магистрального пути налоговых преобразований, по которому пошли США, Великобритания, Франция, Япония. Их налоговые системы строились согласно идеям А. Маршалла, Д.С. Милля, Э. Селегмана и др. Советские ученые М.М. Агарков, А.В. Бачурин, Г.Л. Рабинович и другие старались доказать преимущества происходящих идеологических преобразований в системе производственных отношений, трансформируя их экономическое содержание в неприсущие им административные, идеологические формы.⁴

Итак, сделаем краткие  выводы:

Существование любого современного государства неразрывно связано с налогами. Каждый человек  в какой-то мере ощущает это на себе. Бенджамин Франклин писал, что  «платить налоги и умереть должен каждый». Данный принцип заложен  и в кыргызском законодательстве: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Налоги  играют важнейшую роль среди государственных  доходов, так как они  составляют более 80% доходной части бюджета.

Сколько веков существует государство, столько  же существуют и налоги и столько же экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.

Адам  Смит сформулировал четыре основополагающих, ставших классическими, принципа налогообложения, желательных в любой системе  экономики:

1)Подданные  государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству налогообложения.

2) Налог,  который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен ( срок уплаты, способ платежа, сумма платежа ).

3) Каждый  налог должен взиматься тем  способом или в то время,  когда плательщику удобнее всего  оплатить его.

4) Каждый  налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства. (Налог может брать и удерживать из кармана народа гораздо больше, чем он приносит казне, если, например, его сбор требует такой армии чиновников, жалованье которых будет поглощать значительную часть суммы, которую приносит налог.)

Современные налоговые системы используют оба  принципа налогообложения, в зависимости  от экономической и социальной целесообразности

Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны. Факторы социального и экономического порядка стимулируют обновление производственных отношений в части налогов. Так, переход к рыночным отношениям объективно потребовал от государства проведения коренной перестройки налоговой системы Кыргызской Республики (НСКР) и ее бюджетной политики.

Налоговая система как любая другая должна быть четко налажена и гибка. Все налоговые системы развитых стран складывались под воздействием разных экономических, политических и социальных условий. По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, сфере действия налогов, налоговым льготам налоговые системы существенно отличаются друг от друга. Но общепринятые принципы построения налоговых систем стран с рыночной экономикой в целом находят конкретное выражение в общих элементах налогов, которые включают в себя субъект, объект, источник, единицу обложения, ставку, льготы и налоговый оклад.

1.2.Виды  налогов и их  назначение

      Государство,   выражая   интересы   общества   в   различных   сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику -экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально- экономических процессов используются финансово-кредитный ценовой механизм.

      Финансово-бюджетная  система охватывает отношения по поводу формирования и использования  финансовых ресурсов государства,бюджета  и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной  и других функций государства. Важной "кровеносной артерией" финансово-бюджетной системы являются налоги.

      Налоги  возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и  появлением государства,   которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. "В налогах воплощено экономически выраженное существование государства" - справедливо подчеркивал великий теоретик Карл Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий-рынков сырья, и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

      Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости  валового продукта в  виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

• работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

      Экономическое   содержание   налогов   выражается,   таким   образом, взаимоотношениями  хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Всеобщим исходным источником налоговых сборов, отчислений, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения является ВВП. ВВП образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги в бюджет, социальные отчисления во внебюджетные фонды).

      Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи "питают" бюджетную систему страны. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. Источником этих отчислений также является произведенный ВВП, за счет которого на стадии образования первичных доходов формируется соответствующая часть платежей во внебюджетные фонды социального назначения по тарифам страховых взносов, привязанных к оплате труда и включаемых в себестоимость продукции. Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов),необходимых ему для выполнения соответствующих функций:

• социальной,
• оборонной,
• правоохранительной,
• по развитию фундаментальной науки и другие.

      Как составная часть экономических  отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной  необходимостью, ибо обусловлены  потребностями поступательного  развития общества. Государству собираемые средства нужны для выполнения принятых на себя функций и требовать уничтожение налогов значило бы требовать уничтожение самого общества.

      Вся совокупность законодательно установленных  налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам. Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в XVII веке был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог - это прямой налог, остальные - косвенные). Впоследствии Адам Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда, и соответственно, двумя прямыми налогами - на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал Адам Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются таким образом на потребителя⁵.