Роль местных налогов в формировании доходной части бюджета

Введение

Важное место среди  экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на экономику, отводится налогам. В  условиях транзитной экономики любое  государство повсеместно использует налоговую политику в качестве определенного  регулятора воздействия на негативные явления рынка.

С момента возникновения  государства налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе. Преобразование налоговой  системы всегда сопровождается  развитием и изменением форм государственного устройства.

Основная форма доходов  государства  в современном обществе являются налоги. Экономическая сущность налогов подразумевает  денежные отношения, которые складываются  у государства с юридическими и физическими лицами и лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью, эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Налог рассматривается  как экономическая категория  с присущей ей не только финансово-фискальной функцией, но и экономической. Осуществляя экономическую функцию, государство влияет на производство, усиливая или ослабляя накопление капитала, стимулируя или сдерживая его развитие, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

На современном этапе системы налогообложения применение налогов является одним из экономических методов и способов администрирования и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, организаций независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Осуществление системы  местного налогообложения стимулирует  и регулирует интересы местных исполнительных органов, поскольку они являются стабильным и самостоятельным источником доходов местных бюджетов. Так, как выполнение ряда общегосударственных социальных задач невозможно без привлечения местных финансов в виде налогов.

В следствии, основной ролью местных налогов и сборов является то, что они обеспечивают финансовую поддержку важных для регионов различных программ. Данные утверждения и показывают актуальность темы дипломной работы.

Цель работы заключается  в теоретическом и практическом исследовании роли местных налогов и сборов в формировании территориальных бюджетов. Для реализации поставленной цели сформулированы следующие задачи:

• Рассмотреть и раскрыть  экономическую сущность, природу и виды местных налогов и сборов, определить их значение в налоговой системе Казахстана;
• Изучить и рассмотреть законодательные акты действующей налоговой системы, регулирующие взимание и уплату местных налогов и сборов, а также устанавливающих порядок формирования местных бюджетов за счет последних;
• Ппровести оценку и анализ системы местного налогообложения на примере ГУ «Отдел жилищно-коммунального хозяйства, пассажирского транспорта и автомобильных дорог по городу Аркалык»- проанализировать механизм исчисления и уплаты местных налогов и сборов, оценить состав и структуру налоговых обязательств предприятия перед местным бюджетом, дать оценку роли налоговых поступлений от данного предприятия в доходах местного бюджета;
• Разработать методику расчета налогового потенциала для повышения эффективности прогнозирования и взимания местных налогов и сборов в территориальные бюджеты и определить основные перспективы развития системы местного налогообложения в Республике Казахстан.

Предметом исследования выступают налоговые обязательства ГУ «Отдел жилищно-коммунального хозяйства, пассажирского транспорта и автомобильных дорог по городу Аркалык» Объектом исследования являются экономические отношения по обеспечению формирования территориальных бюджетов.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых, законодательные акты и постановления Правительства Республики Казахстан.

Базой исследования явились  финансовая отчетность ГУ «Отдел жилищно-коммунального хозяйства, пассажирского транспорта и автомобильных дорог по городу Аркалык» материалы научно-практических конференций и периодической экономической печати.

1 Теоретические и методологические аспекты системы местного налогообложения в Республике Казахстан

1.1 Роль местных налогов и сборов в налоговой системе в республике Казахстан и их основная характеристик

Важное место среди  экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на экономику, отводится налогам. В  условиях современной экономики  цивилизованное государство использует налоговую политику как определенный,  регулятор воздействия на негативные явления рынка.

В государстве с рыночной экономикой налоги – это основная форма доходов. Так, как экономическая  сущность налогов обосновывается финансово-денежными  отношениями, формирующимися у государства с юридическими и физическими лицами и лицами занимающимися предпринимательской деятельностью и получающие от этого определенный доход. Данные денежные отношения имеют специфическое назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Так, налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущей ей не только финансовой функцией, но и экономической. Осуществляя экономическую функцию, государство влияет на производство, усиливая или ослабляя накопление капитала, стимулируя или сдерживая его развитие, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Использование экономических  методов руководства общественным производством потребовал  перехода на рыночные основы хозяйствования, а  неэффективность применявшихся ранее форм мобилизации части чистого дохода предприятий в бюджет обусловило коренное изменение системы доходных поступлений - она стала строиться на базе налоговых платежей.

На современном этапе  развития экономики применение налогов  является одним из методов обеспечения и управления взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий и организаций независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. За счет налогов формируются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов развивается внешнеэкономическая деятельность, а так же привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В соответствии со статьей 12 Налогового Кодекса Республики Казахстан, налоги - законодательно установленные  государством в одностороннем порядке  обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер [1].

Определенными формами  проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемые  законодательными органами власти.

Совокупность всех  видов налогов, в построении и  методах исчисления которых реализуются  определенные принципы, образуют налоговую  систему государства.

В республике Казахстан  согласно настоящему  Налоговому введена  двухуровневая система налогообложения  предприятий, организаций и физических лиц.

• первый уровень - это республиканские налоги Казахстана. Они действуют на территории всей страны и формируют основу доходной части республиканского бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность местных бюджетов;
• второй уровень - налоги областей, районов, городов республиканского    значения в составе Республики Казахстан (местные налоги).

Необходимо отметить, что большое значение в налоговой  системе республики Казахстан в настоящее время играют местные налоги сборы, так как они гарантируют финансовую поддержку важных для региона программ.

Местные налоги - это налоги и сборы, поступающие в доход местных  бюджетов и (или), устанавливаемые местными органами власти и взимаемые на подведомственной им территории. Местные налоги взимаются на всей территории Республики Казахстан.

Проблема межбюджетных отношений, то есть отношений, складывающихся между республиканским и местными территориальными бюджетами, является важным критерием в рассмотрении системы местного налогообложения.  Так, согласно Бюджетного Кодекса Республики Казахстан, межбюджетные отношения основываются на следующих принципах:

• равенство бюджетов областей, городов республиканского значения, столицы во взаимоотношениях с республиканским бюджетом, бюджетов районов (городов областного значения) во взаимоотношениях с вышестоящим областным бюджетом;
• эффективное распределение поступлений, учитывающее одновременное соблюдение следующих критериев их разграничения:

- за нижестоящими бюджетами закрепляются налоговые и неналоговые поступления, имеющие стабильный характер, не зависящие от воздействия внешних факторов;

- налоговые и неналоговые поступления, представляющие плату за услуги, оказанные государственными учреждениями, поступают в доход бюджета, из которого финансируются указанные услуги;

- налоги, имеющие перераспределительный характер, а также неравномерное размещение налоговой базы, закрепляются за более высокими уровнями бюджетной системы; при закреплении налогов и других обязательных платежей в бюджет предпочтение отдается тому уровню бюджета, который обеспечит наиболее высокую степень их собираемости;

- налоги, взимаемые с налоговой базы, имеющей четкую территориальную привязку, закрепляются за местными бюджетами;

- выравнивание уровней бюджетной обеспеченности административно-территориальных единиц Республики Казахстан;

• обеспечение предоставления местными исполнительными органами одинакового уровня государственных услуг;
• максимальные эффективность и результативность предоставления государственных услуг - закрепление государственных услуг за тем уровнем государственного управления, который может обеспечить наиболее эффективные и результативные производство и предоставление государственных услуг;
• максимальное приближение уровня предоставления государственной услуги к ее получателям - передача исполнения услуг на возможно более низкий уровень бюджетной системы с целью лучшего учета потребностей их получателей и повышения качества государственных услуг;
• ответственность каждого уровня бюджета за эффективное и целевое использование полученных официальных трансфертов и кредитов.

В следствии  взаимодействие республиканского и  местных бюджетов реализуется следующим  образом:

• между республиканским и областным бюджетом, бюджетом города республиканского значения, столицы:

-официальными  трансфертами;

-бюджетными  кредитами;

• между областным и районными (городов областного значения) бюджетами:

-официальными  трансфертами;

-бюджетными  кредитами;

-нормативами  распределения доходов.

Официальные трансферты подразделяются на трансферты общего характера, целевые текущие трансферты, целевые трансферты на развитие. При  определении форм регулирования  межбюджетных отношений учитываются  потенциал каждого из уровней  бюджетов, результаты анализа бюджетных потребностей регионов, утвержденные натуральные нормы. Формы регулирования межбюджетных отношений устанавливаются в соответствии со среднесрочной фискальной политикой. Целевые трансферты и кредиты используются местными исполнительными органами только в соответствии с их целевым назначением.

Необходимо отметить, что на данный момент местное налогообложение  в Казахстане построено на следующих  принципах:

• принцип обязательности - то есть налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки;
• принцип определенности - означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств;
• принцип справедливости - налогообложение является всеобщим и обязательным. запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера. При всей важности каждого из экономических принципов главным из них является именно этот принцип, однако понимается он по-разному. Проблема здесь заключается в том, что справедливость – категория прежде всего социальная, нравственно-этическая; в экономике же она является “чужеродным” элементом, понятием весьма относительным, субъективным по своей сути и поэтому далеко неоднозначным. Различные понятия о справедливости вызывают различные понятия экономической и налоговой справедливости.

В настоящее время  в мировой налоговой теории имеются  две основные точки зрения на справедливость налогов; остальные мнения обычно приближаются либо к той, либо к другой позиции. Первая состоит в том, что налоги должны строиться на основе вертикального и горизонтального равенства, т.е. должны быть равными для всех налогоплательщиков независимо от объема их доходов, условий их получения и каких-либо других факторов. Уровень налоговых ставок при этом должен быть минимальным (низким, насколько это возможно), льготы также должны быть сведены к минимуму, а в идеале – их не должно быть совсем. В соответствии с другой позицией, напротив, считается, что номинальный уровень налоговых ставок не имеет принципиального значения (он может быть весьма высоким). Налоги же должны содержать разветвленную сеть льгот и дифференциацию налоговых ставок в зависимости от уровня дохода. В данном случае провозглашаются принципы горизонтальной и вертикальной справедливости, соблюдение которых достигается путем выравнивания доходов налогоплательщиков.

В соответствии с этими  двумя позициями принцип справедливости формулируется в первом случае как  принцип вертикального и горизонтального равенства налогов, основанный на пропорциональном обложении доходов при постоянной налоговой ставке, не зависящей от величины облагаемого дохода. Во втором случае принцип справедливости понимается как сочетание двух принципов: принципа вертикальной справедливости, в соответствии с которым субъекты, находящиеся в различных условиях, должны трактоваться налоговыми законами по-разному; принцип горизонтальной справедливости – субъекты, находящиеся в одинаковых условиях, должны трактоваться налоговыми законами одинаково. Реализация этого принципа достигается путем прогрессивного налогообложения, при котором налоговые ставки увеличиваются в зависимости от роста уровня облагаемого дохода налогоплательщика. Та и другая позиция в налоговой теории обосновываются достаточно аргументированно, поэтому каждая из них имеет право на существование. Если же обратиться к практике развитых стран, то налоговые системы строятся большей частью на принципах вертикальной и горизонтальной справедливости. Дифференциация ставок основных налогов - явление широко распространенное: как в прямой форме - в виде прогрессивных налоговых ставок в зависимости от уровня доходов (как, например, взимаются основные подоходные налоги в США), так и в скрытой - преимущественно через систему льгот, иногда в прямой и скрытой форме одновременно;

• принцип единства - налоговая система является единой на всей территории РК в отношении всех налогоплательщиков;
• принцип гласности.

В соответствии со статьей 49 Бюджетного Кодекса Республики Казахстан, к местным налогам и сборам относятся:

• индивидуальный подоходный налог по нормативам распределения доходов, установленным областным маслихатом;
• социальный налог по нормативам распределения доходов, установленным областным маслихатом;
• налог на имущество физических лиц, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц;
• земельный налог;
• единый земельный налог;
• налог на транспортные средства с физических и юридических лиц;
• акцизы;
• плата за пользование земельными участками;
• сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;
• лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
• сбор за государственную регистрацию юридических лиц;
• сбор с аукционов;
• сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов;
• сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
• плата за размещение наружной (визуальной) рекламы в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования районного значения и в населенных пунктах;
• государственная пошлина, кроме консульского сбора и государственных пошлин, зачисляемых в республиканский бюджет.

Данные налоги взимаются  на всей территории Казахстана. При  этом конкретные ставки этих налогов, определяются законодательными и правовыми актами органов республиканского значения. Однако, например, в земельном налоге допускается изменение базовых ставок налога по решению местных представительных органов.

Из перечисленных выше налогов  и сборов наибольшее значение в поступлениях местных бюджетов занимают индивидуальный подоходный налог, имущественный налог и налог на землю, акцизы.

В таблице 1 представлены данные по налоговым  поступлениям местных налогов и  сборов в бюджет по Костанайской области  по состоянию на 1.11.2009 года.

Таблица 1

Налоговые поступления в местный  бюджет по Костанайской области 

                 (тыс. тенег)

Из данной таблицы  видно, что налоговые поступления  занимают большую часть доходов  бюджета Костанайской области (92,7 %). При этом наибольшую долю в налоговых поступлениях занимают индивидуальный подоходный налог (21,18 %) и социальный налог (36,46 %). Акцизы составляют 17,35 % , налоги на собственность - 13,9 %. Наименьший удельный вес приходится на платы и сборы, составляющие 0,47 % и 0,6 % соответственно. Следует отметить, что по всем налоговым поступлениям в местный бюджет наблюдается перевыполнение плана, и лишь по индивидуальному подоходному налогу план недовыполнен на 7,4 %.

Индивидуальный подоходный налог - наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики. В шестидесятые годы в нашей стране была предпринята попытка отменить этот налог, однако она не была реализована на практике.

Переход к рыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан. В этих условиях должно применяться прогрессивное налогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать у них в увеличенных размерах денежные средства, необходимые для проведения социальных программ. Делает это государство, главным образом, с помощью подоходного налога с физических лиц.

Основным нормативным  актом, регулирующим взимание индивидуального  подоходного налога с физических лиц является Налоговый Кодекс Республики Казахстан. В соответствии с ним плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты обложения. Объектом налогообложения у физических лиц являются доходы, облагаемые и необлагаемые у источника выплаты. При налогообложении учитывается доход, за исключением необлагаемого, полученный как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. Доходы, полученные за пределами Республики Казахстан физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Казахстане, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Республике Казахстан.

К доходам, облагаемым у  источника выплаты относятся:

• доходы работника;
• доход от разовых выплат;
• пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
• доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
• стипендии;
• доход по договорам накопительного страхования.

Исчисление налога с  доходов, облагаемых у источника  выплаты осуществляют не сами плательщики, а налоговые агенты.

К доходам, не облагаемым у источника выплаты относится  имущественный доход, доход индивидуального  предпринимателя и доходы частных адвокатов и нотариусов. Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны:

• вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов;
• представлять в предусмотренных законом случаях налоговым органам декларацию и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;
• предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода;
• своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;
• выполнять другие обязанности, предусмотренные законодательными актами.

При определении дохода, подлежащего налогообложению, за каждый месяц вычету подлежит минимальный  размер заработной платы. Затем налогооблагаемый доход облагается по ставке 10 %.

Подоходное обложение  дополняется взиманием налога на имущество, который в условиях перехода к рынку выполняет не только фискальную роль, но и служит своеобразным психологическим  фактором, влияющим на поведение плательщика, сознающего себя собственником. Налог на имущество позволяет мобилизовать в распоряжение государства денежные средства наиболее состоятельных граждан.

Плательщиками налогов  на имущество являются юридические  и физические лица, имеющие в собственности объекты, подлежащие налогообложению.

Объектами обложения  налогами в соответствии с законом  являются находящиеся в собственности  юридических и физических лиц  жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и  иные строения, помещения и сооружения.

Имущественный налог уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой Налоговым Кодексом в размере, 1 % для юридических лиц и по прогрессивной шкале от 0,05 - 0,5 % для физических лиц.

Следующим видом местных  налогов, обеспечивающих наибольший объем  поступлений в территориальные бюджеты являются акцизы. Ими облагаются товары, произведенные на территории Казахстана и импортируемые на территорию Казахстана по следующему перечню: все виды спирта, ликероводочные изделия, коньяк, вина, пиво, виноматериалы, табачные изделия, бензин (кроме авиационного), дизельное топливо, легковые автомашины и игорный бизнес. Плательщиками являются физические лица, производящие товары на территории Казахстана и осуществляющие игорный бизнес на территории республики (игорные дома, казино) и лица, ввозящие подакцизный товар на территорию Казахстана из других стран. Ставки акцизов утверждаются Правительством в процентах к стоимости товара или физическому объему в натуральном выражении.

Социальный налог также  относится к местным налогам. Его плательщиками являются:

• индивидуальные предприниматели, за исключением осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона;
• частные нотариусы, адвокаты;
• юридические лица-резиденты Республики Казахстан;
• нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства. По решению юридического лица-резидента его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога.

Объектом налогообложения  для плательщиков являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, работникам-нерезидентам в виде доходов, а также доходы иностранного персонала, и выплаты физическим лицам (за исключением выплат индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам) по договорам возмездного оказания услуг, за исключением выплат установленных в статье 144 Налогового Кодекса, а также:

• выплат, производимых за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций;
• государственных премий, стипендий, учреждаемых Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан; денежных наград, присуждаемых за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;
• компенсаций, выплачиваемых при расторжении индивидуального трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на военную службу, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан; компенсаций, выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;
• обязательных пенсионных взносов работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Для индивидуальных предпринимателей и частных адвокатов и нотариусов объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самих плательщиков.

Ставки социального  налога установлены в виде регрессивной шкалы. Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере двух месячных расчетных показателей за себя и одного месячного расчетного показателя за каждого работника. Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения уплачивают социальный налог по ставке 4,5 процента.