Составление бухгалтерской отчетности

Содержание:

Стр.

Введение             4

Глава 1. Сущность годовой  бухгалтерской финансовой отчетности   9

1.1 Необходимость и  назначение бухгалтерской финансовой  отчетности  9

1.2 Содержание бухгалтерской финансовой отчетности     15

1.3 Требования, предъявляемые к составлению годовой бухгалтерской отчетности 25

1.4 Круг пользователей  бухгалтерской финансовой отчетности    32

1.5 Порядок составления  бухгалтерской отчетности      37

Глава 2. Состав годовой  бухгалтерской финансовой отчетности на примере ООО «ВОСХОД С»            39

2.1 Краткая характеристика  ООО «ВОСХОД С»      39

2.2 Бухгалтерский баланс          43

2.3 Отчет о прибылях  и убытках         64

2.4 Отчет об изменениях  капитала          76

2.5 Отчет о движении  денежных средств        86

2.6 Приложение к бухгалтерскому балансу       94

2.7 Состав и содержание  пояснительной записки      108

Глава 3. Совершенствование  годовой бухгалтерской финансовой отчетности  109

3.1 Достоинства и недостатки  существующей системы годовой  бухгалтерской финансовой отчетности          109

3.2 Цели развития бухгалтерского  учета и бухгалтерской финансовой  отчетности 113

3.3 Новые стандарты  автоматизации бухгалтерской финансовой  отчетности  118

3.4 Концепция развития  бухгалтерского учета и бухгалтерской  финансовой отчетности             125

Заключение            131

Список использованной литературы        135

Приложения

 

Введение

 

Предпринимательская деятельность на современном этапе находится  в зависимости от экономической  информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом большое значение придается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значительным источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Финансовая отчетность является, по существу, «лицом» фирмы. Она представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия. Ведь для того, чтобы принять решение, необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами, целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей нужна для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют свою деятельность.

В бухгалтерском  учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее  в виде, удобном для заинтересованных лиц. Предприятие любой организационно-правовой формы обязано составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших  источников информации об условиях и  результатах деятельности организации, доступных различным группам  пользователей. Однако в полной мере выполнять эту функцию она может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности.

В условиях рыночной экономики  бухгалтерская отчетность хозяйствующих  субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим средством информационного обеспечения пользователей. Не случайно концепция составления и публикации отчетности является краеугольным камнем системы национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран. Такое внимание к отчетности объясняется тем, что любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных  источниках финансирования.

Актуальность выбранной  темы выпускной квалификационной работы неоспорима. Основная задача отчетности - изыскание резервов дальнейшего роста и совершенствования деятельности предприятия, стабильности на рынке. По данным отчетности руководитель предприятия отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями, государством. Следовательно, изучение годовой бухгалтерской финансовой отчетности имеет крайне важное значение для развития предприятия и экономики страны в целом.

Значимость  выбранной темы выпускной квалификационной работы объясняется важностью бухгалтерской финансовой отчетности, ее ролью в деятельности предприятия, регионов и страны в целом. Теоретическое рассмотрение материала позволяет понять сущность и значение отчетности, найти ее слабые стороны. Практически отчетность используется для текущего руководства деятельностью организаций, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности. С ее помощью выявляют причины отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы производства. Органы статистики широко используют годовые отчеты многих предприятий для различных разработок, которые позволяют определить направление и уровень развития производства.

Цель выпускной  квалификационной работы – охарактеризовать и проанализировать годовую бухгалтерскую  финансовую отчетность, ее сущность, устройство, пользователей, рассмотреть возможные пути совершенствования годовой бухгалтерской отчетности. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. На протяжении последних лет последовательно проводится работа по формированию системы российских бухгалтерских стандартов и других документов по бухгалтерскому учету и отчетности, приближенных к Международным стандартам финансовой отчетности.

Исходя из цели работы, были поставлены задачи для  изучения, которые реализованы в  трех главах. В первой главе рассмотрено  назначение и состав годовой бухгалтерской  отчетности. Вторая глава характеризует  анализ годовой бухгалтерской отчетности на примере ООО «ВОСХОД С». В третье главе приведены аспекты совершенствования годовой бухгалтерской финансовой отчетности.

Задачи выпускной квалификационной работы рассматриваются с помощью специальных методов. Вся информация, представленная в данной работе, обрабатывалась с помощью определенных методов: аналитического, статистического, диалектического, исторического методов, метода сравнения и балансового метода. Каждый метод позволяет достаточно обширно и доступно рассмотреть и понять каждую из поставленных в работе задач.

Объектом исследования в данной работе выступает бухгалтерская отчетность, предметом – состав бухгалтерской отчетности. Они были исследованы как в описательном, так и в аналитическом плане.

Теоретико-методологическую основу работы составляют теоретические и практические труды отечественных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, бухгалтерской финансовой отчетности, международных стандартов финансовой отчетности, бухгалтерского дела, теории бухгалтерского учета и прочих экономических дисциплин.

Информационную  базу работы составили данные годовой  бухгалтерской финансовой отчетности ООО «ВОСХОД С», законодательные акты Российской Федерации и нижестоящих органов, нормативно-правовые и нормативно-методические документы, сведения из информационно-аналитических журналов, данные средств массовой информации, сведения глобальной сети Internet. Для более подробного представления и исследования данных в выпускной квалификационной работе были использованы материалы международных стандартов финансовой отчетности и сведения справочно-информационных систем «Гарант» и «Консультант Плюс».

Содержание выпускной  квалификационной работы изложено на 138 листах машинописного текста, содержит 3 таблицы, 4 рисунка. Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из трех глав, заключение, список литературы, приложения.

Во введении обоснована актуальность и значимость выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, выявлены объект и предмет исследования, охарактеризованы методы исследования и информационная база работы.

Глава первая раскрывает сущность годовой бухгалтерской  финансовой отчетности. Определяются необходимость, назначение и содержание отчетности, требования, предъявляемые  к ее составлению, круг пользователей отчетности, а также порядок ее составления.

В главе второй подробно рассмотрены краткая характеристика предприятия ООО «ВОСХОД С» и  состав годовой бухгалтерской финансовой отчетности, то есть бухгалтерский  баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка.

Глава третья содержит аспекты  совершенствования годовой бухгалтерской  финансовой отчетности.  В ней  раскрываются современное состояние и недостатки системы отчетности, цели развития учета и отчетности, новые стандарты автоматизации и положения Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности

В заключении содержатся основные выводы по итогам состояния  годовой бухгалтерской финансовой отчетности фирмы и основные тенденции ее развития и совершенствования.

 

 

Глава 1. Сущность и характеристика годовой бухгалтерской финансовой отчетности

1.1 Необходимость и назначение бухгалтерской финансовой отчетности

 

Основная целевая установка, преследуемая при составлении отчетности – обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от возможности пользователя эту отчетность получить. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей.

Отчетность организации  подразделяется на взаимосвязанные  и зависящие друг от друга виды, представленные на рисунке 1.

 

 

Рисунок 1 - Виды отчетности организации

 

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основании данных бухгалтерского учета. Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 – Классификация  бухгалтерской финансовой отчетности

 

Необходимость составления  бухгалтерской финансовой отчетности обусловлена принципом непрерывности  деятельности организации, закрепленным в п.6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Согласно этому принципу организация  будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской финансовой отчетности.

Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется предприятиями, организациями и учреждениями, ведущими бухгалтерский учет.

Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский  учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета.

Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению  этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества  организации и источников его  формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, так как формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.

Отличительная черта  бухгалтерской (финансовой) отчетности - наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Другие отчеты предназначены пояснять и дополнять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской отчетности и являются оперативными, статистическими или налоговыми отчетами.

Бухгалтерская отчетность – единая система показателей, отражающих состояние имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа  в самой организации. Вместе с  тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельности и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлый период.

Ценность для пользователя подразумевает, что отчетность играет важнейшую роль при принятии управленческих решений. Цель составления бухгалтерской  отчетности заключается в обобщении  учетных данных за определенной время  и представлении их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Значение бухгалтерской  отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации:

1. При составлении  бухгалтерской отчетности обеспечивается фильтрация и систематизация учетной  информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня.

2. Бухгалтерская отчетность служит источником информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяется финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации и выявляются тенденции ее развития.

3. По информации бухгалтерской  отчетности оценивается выполнение  плана, формируются сигналы рассогласования  фактического состояния финансово-хозяйственной  деятельности организации с запланированным.  Эти сигналы позволяют акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий  и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей, работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования.

4. Бухгалтерская отчетность - это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации.

Основная проблема средств  коммуникации – это формирование информации по определенным показателям  на базе бухгалтерского финансового  учета и управленческого учета. Эта же проблема стоит перед пользователями отчетной информации.

В соответствии с Законом  о бухгалтерском учете и отчетности организации представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность:

• собственникам (участникам, учредителям) согласно уставу (положению) организации;
• органам государственной налоговой инспекции по месту своей регистрации;
• другим государственным органам, на которые возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и для которых предусмотрено получение соответствующей отчетности;
• другим лицам в случаях, предусмотренных законодательством республики и договорами организации.

Каждый из пользователей  информации, содержащейся в финансовой отчетности, преследует свои цели. Например, сама организация, составившая отчетность, использует отчетные данные для контроля выполнения показателей производственных и финансовых планов, определения возможностей повышения эффективности использования ресурсов, выявления недостатков в работе, разработки текущих и перспективных планов (бизнес-планов) деятельности организации. Учредители, акционеры, инвесторы, поставщики и другие юридические и физические лица используют отчетную информацию при принятии решений об установлении хозяйственных связей с организацией, вложением средств в ее активы, размещением заказов и т.п. Государственные органы финансового контроля используют отчетность организаций для установления правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством. Производственные объединения, концерны, министерства, ведомства на основании полученных от организаций отчетов формируют сводные данные по основным показателям их деятельности, составляют текущие и перспективные планы, анализируют внутренние резервы роста прибыли и рентабельности производства. Органы государственной статистики используют отчеты организаций для получения обобщенных данных по народному хозяйству в целом.

 

1.2 Содержание годовой  бухгалтерской финансовой отчетности

 

Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Министерством финансов РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций по установленным формам.

В соответствии с действующим  законодательством, организации любых форм собственности должны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных аналитического и синтетического учета. Синтетический учет - это учет обобщенных данных о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет осуществляется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и иных хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного периода.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения и регистрации, обработки и получения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях предприятия, их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета. Объектами бухгалтерского учета является имущество, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности.

Главной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении в целях предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявлении внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости.

Правила ведения и  организации бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности предусматривают, что:

- бухгалтерский учет  имущества и обязательств, других  хозяйственных операций осуществляется  способом двойной записи в  соответствии с Планом счетов  бухгалтерского учета;

- основанием для записи в первичных учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после их окончания, и содержать обязательные реквизиты;

- имущество, обязательства  и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат денежной оценке;

- обязательно проведение  инвентаризаций и отражение ее  результатов в учете;

- обязательно разграничение  учета текущих затрат на производство (издержки обращения) и капитальных вложений;

- обязательна тождественность  показателей синтетического и  аналитического учета и формирования  учетной политики организации;

- обязательно применение  допущений имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Если при ведении учета и составлении отчетности предприятие отступает от установленных допущений, то она обязана раскрыть причины в объяснительной записке;

- на балансе предприятия не должно учитываться имущество, ему не принадлежащее.

Информация, которая формируется  в бухгалтерском учете и отчетности, должна отвечать определенным критериям:

1. Достоверности и  надежности. Эти требования обеспечиваются  документированием всех хозяйственных операций, правильным проведением инвентаризаций, денежной оценкой учета текущих затрат и калькулирования;

2. Оперативности. Этот  принцип осуществляется при своевременном  представлении информации для  управления производством и составления отчетности;

3. Полноты и доступности.  Суть этого требования состоит  в представлении необходимой  учетной информации внешним и  внутренним пользователям; 

4. Полезности для различных  групп пользователей;

5. Понятности и уместности. Информация считается уместной, если она может влиять на экономические решения пользователей, помогает им оценивать прошлые, настоящие или будущие события.

Общество в целом  заинтересовано в информации о вкладе предприятия в повышение благосостояния на местном, региональном и федеральном уровнях.

В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в  формировании сведений, полезных руководству  предприятия для принятия управленческих решений.

Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для внешних и внутренних пользователей при планировании, контроле и оценке деятельности предприятия. Она содержит в установленных формах систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами управления (финансовыми органами, банками), и иными заинтересованными организациями.

В соответствии с законодательством  Российской Федерации, все предприятия  независимо от их организационно-правовых форм, за исключением бюджетных учреждений, представляют годовую бухгалтерскую отчетность собственникам, а также территориальным органам государственной статистики по месту регистрации предприятий. Государственные и муниципальные предприятия помимо этого представляют отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Особое значение имеет  возложение на территориальные органы государственной статистики функций  сбора и обработки (свода) бухгалтерской  отчетности организаций, расположенных  на территории Российской Федерации, и  представлении сводной информации органам государственной власти и местного самоуправления для успешного осуществления мероприятий перехода к рыночным отношениям в экономике.

Годовая бухгалтерская  отчетность предприятия является открытой для банков, бирж, инвесторов, покупателей, поставщиков и других внешних пользователей и подлежит публикации в установленном порядке и в сроки в газетах и журналах. Достоверность публикуемой отчетности подтверждается аудиторским заключением в случае, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

В настоящее время  организации представляют в обязательном порядке в соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете»¹ годовую бухгалтерскую отчетность, за исключением бюджетных организаций, состоящую из:

1. Бухгалтерского баланса – форма № 1;

2. Отчета о прибылях  и убытках – форма № 2;

3. Отчета об изменениях  капитала – форма № 3;

4. Отчета о движении  денежных средств – форма №  4;

5. Приложения к бухгалтерскому  балансу – форма № 5;

6. Отчета о целевом  использовании полученных средств – форма № 6;

7. Пояснительной записки;

8. Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации,  если она в соответствии с  федеральными законами подлежат  обязательному аудиту.

Типовые формы бухгалтерской  отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции  формы бухгалтерской отчетности банков. Страховых и других организаций и инструкций о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Отчетность составляется за месяц, квартал и год нарастающим  итогом с начала  отчетного года, при этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. При этом первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для предприятий, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях организации, совершенных до государственной регистрации, включаются в бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Организации, подлежащие ликвидации и реорганизации, меняющие государственную форму собственности  на иную в отчетном году, представляют отчет по типовым формам годовой  бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Предприятия обязаны  строго соблюдать установленные  сроки представления бухгалтерской  отчетности: квартальной - в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовой - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком считается первый, следующий за ним рабочий день.