Совершенствование учета и аудита затрат, выхода продукции птицеводства и калькуляция ее себестоимости

  37

Д И П Л  О М Н А Я  Р А Б О Т А

«Совершенствование учета  и аудита затрат, выхода продукции  птицеводства и калькуляция ее себестоимости»

(УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АСПЕКТ)”

АННОТАЦИЯ  

В работе рассмотрены  вопросы организации учета и  аудита затрат и выхода продукции птицеводства. Объектом исследования выбрано СООО «Авис» Лутугинского района Луганской области. Сделан детальный анализ состояния бухгалтерского учета затрат и выхода продукции птицеводства и организации бухгалтерского учета в целом на предприятии, намечены конкретные пути его дальнейшего совершенствования.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение ………………………………………………………….. с.5-7

1.Теоретические и правовые  аспекты организации учета и  аудита затрат, выхода готовой  продукции и калькуляции ее  себестоимости …………с.8-17

2.Анализ финансово состояния СООО „Авис”............................с.18-24

3.Организация учета  затрат на производство, выхода  продукции птицеводства и калькуляция  ее себестоимости в СООО «Авис»

3.1.Первичный и сводный  учет затрат, выхода продукции  птицеводства……………………………………………………………… с.25-29

3.2.Синтетический и  аналитический учет затрат и  выхода продукции птицеводства  ………………………………………………………………  с.30-35

3.3.Калькуляция себестоимости  продукции птицеводства …….с.35-37

4.Основные направления  совершенствования учета затрат, выхода продукции птицеводства и калькуляции ее себестоимости …………… с.38-41

5.Методика проведения  аудита затрат на производство, выхода продукции птицеводства  и калькуляции ее себестоимости 

5.1.Внешний аудит…………………………………………………с.42-48

5.2.Организация внутрихозяйственного контроля в СООО «Авис»……………………………………………………………………... .с.49-51

6.Охрана труда в  СООО «Авис»…………………………………..с.52-54

Выводы и предложения………………………………………….....с.55-58

Список использованной литературы………………………………с.59-63

Приложения

                                   ВВЕДЕНИЕ              

 В настоящее время на Украине  складывается новая экономическая   система, основанная на рыночных отношениях. Качественных изменений претерпевают все рычаги управления, в том числе и бухгалтерский учет.

Переход к рыночным отношениям требует от руководства сельскохозяйственных предприятий непрерывного поиска путей  и способов повышения конкурентоспособности и рентабельности производства, но      правильно и эффективно управлять предприятием, руководствуясь исключительно интуицией сегодня невозможно. Для ведения хозяйства и осуществления производственных и финансовых отношений менеджеры должны иметь именно ту информацию хозяйственного и правового характера о своем предприятии, которая им необходима для принятия решений о ведении дальнейшей деятельности.

Такую информацию может  дать только правильно организованный и совершенный бухгалтерский учет, в частности, управленческий, который включает в себя учет и контроль затрат и доходов по видам продукции, центрам ответственности, сферам деятельности, планирование и прогнозирование объемов производства, реализации, прибыльности, анализ финансово-хозяйственной деятельности аграрного предприятия. Поэтому, на современном этапе развития экономики Украины очень актуальными являются  вопросы совершенствования учета и аудита затрат, выхода готовой продукции и калькуляции ее себестоимости на сельскохозяйственных предприятиях, а также внедрение на данных предприятиях управленческого учета.

Система управленческого  учета - это один из самых эффективных  инструментов управления, помогающий менеджерам различных уровней принимать  оптимальные решения, как в процессе оперативного руководства, так и при составлении перспективных планов развития предприятия. Он создает базу данных, на основе анализа которой управленцы оценивают степень риска и могут своевременно внести коррективы в использование ресурсов.

Актуальность и значимость вышеперечисленных мероприятий в условиях динамичных рыночных  отношений, в которых участвуют и птицеводческие предприятия обусловили выбор темы дипломной работы, цели и задачи дипломного исследования.

Объектом исследования в дипломной работе является сельскохозяйственное общество с ограниченной ответственностью «Авис», расположенное в поселке Фабричный Лутугинского района Луганской области. Предприятие имеет птицеводческое направление деятельности и специализируется на производстве яйца на промышленной основе.

Цель дипломной работы состоит в совершенствовании  учета и аудита затрат, выхода готовой  продукции птицеводства и калькуляции  ее себестоимости в СООО «Авис».

Задачи дипломной работы заключаются:

1)в исследовании теоретических  и правовых аспектов организации учета и аудита затрат, выхода готовой продукции и калькуляции ее себестоимости.

2)в оценке природных  и экономических условий хозяйственной  деятельности СООО «Авис».

3)в изучении организации  учета затрат, выхода птицеводческой  продукции на предприятии.

4)в определении научной  обоснованности  калькуляции себестоимости  продукции птицеводства.

5)в выявлении недостатков в  учетной дисциплине СООО «Авис»  по изучаемым вопросам и предложении  по их устранению.

6)в изучении методики  проведения аудита затрат, выхода продукции птицеводства и исчисления ее себестоимости, а также организации внутрихозяйственного контроля в СООО «Авис».

7)в ознакомлении с  организацией охраны труда и  техники безопасности в СООО  «Авис».

В ходе написания дипломной  работы были использованы следующие законодательные и нормативные акты: Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», Закон Украины «Об аудиторской деятельности», Закон Украины «Об охране труда», Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», Методические рекомендации по учету, планированию и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ   И  ПРАВОВЫЕ  АСПЕКТЫ  ОРГАНИЗАЦИИ   УЧЕТА  И  АУДИТА  ЗАТРАТ,  ВЫХОДА  ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И КАЛЬКУЛЯЦИИ ЕЕ  СЕБЕСТОИМОСТИ

С 1 января 2000 года начался новый  отсчет в украинском бухгалтерском  учете. Именно с этой даты вступили в силу первый в истории Украины  Закон «О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 года, План счетов бухгалтерского учета и Инструкция № 291 по его применению, а также Положения (стандарты) бухгалтерского учета.

Закон Украины «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности в  Украине» определяет правовые принципы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине.

Настоящий Закон распространяется на всех юридических лиц, созданных  в соответствии с законодательством  Украины независимо от их организационно-правовых форм собственности, а также представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые обязаны вести бухгалтерский учет и подавать финансовую отчетность согласно законодательству.

Статья 4 Закона Украины  «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»[14] гласит о том, что одним из основных принципов учета является принцип исторической (фактической) себестоимости. Согласно которому приоритетной является оценка  активов исходя из расходов на их приобретение.

Переход Украины к  рыночным отношениям обусловил объективную необходимость повышения роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению в условиях постоянно меняющейся  рыночной  конъюнктуры, развития конкуренции сельскохозяйственным производителям необходима своевременная и достоверная информация.

Методологическую основу формирования в бухгалтерском учете  информации о расходах предприятия  и ее раскрытии в финансовой отчетности определяет П (С)БУ 16 «Расходы» [29]. 16 стандарт определяет признание расходов предприятия, их состав, а также раскрытие информации о расходах в примечаниях к финансовой отчетности.

Списание затрат на производство сельскохозяйственной продукции и  исчисление ее себестоимости регламентируется в Украине «Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий» утвержденными приказом Министерства аграрной политики Украины от 18.05.2001 года №132 [22].

Указанные Методические рекомендации обеспечивают единство в составе и классификации затрат, применении методики их планирования и учета, определении себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных предприятиях разных организационно-правовых форм и форм собственности, включая их вспомогательные и подсобные  подразделения. Исходя из поставленных задач, и определена сама структура Методических рекомендаций, которые состоят из таких разделов:

1.Общая часть;

2.Понятие расходов;

3.Группировка затрат  по объектам и статьям;

4.Основные принципы  планирования себестоимости продукции  (работ, услуг);

5.Учет затрат на  производство продукции (работ,  услуг);

6.Калькулирование себестоимости  продукции (работ, услуг);

7.Калькулирование себестоимости  продукции (работ, услуг) вспомогательных производств;

8.Калькулирование себестоимости  продукции растениеводства;

9.Калькулирование себестоимости  продукции животноводства;

10.Калькулирование себестоимости  продукции подсобных (промышленных) производств.

В последнее время  вопросам учета затрат и калькуляции себестоимости сельскохозяйственной продукции среди ученых-экономистов уделяется все большее внимание.

Так, после принятия 16 Стандарта и Методических рекомендаций № 132 появился ряд критических высказываний по поводу нововведений в теорию бухгалтерского учета.

В.П. Ярмоленко в своей  статье высказывает несогласие с  определением термина «расходы», приведенного в стандартах: как уменьшение экономических  выгод в виде выбытия активов  или увеличения обязательств, которые  приводят к уменьшению собственного капитала. «Ведь если фермер посеял жито под урожай будущего года, то он твердо уверен, что понесенные им затраты не только возместятся во вновь созданной стоимости, но и принесут экономическую выгоду. И понесенные фермером затраты никак не приведут к уменьшению активов, то есть использование на посев семена и удобрения материализованы в незавершенном производстве которое также является реальным активом товаропроизводителя» [45].

Авторитетные знатоки  бухгалтерского учета известные  американские ученые Велш и Шорт дают несколько другое определение термина расходы: «Расходы – это определяемая в долларах сумма ресурсов, которые были использованы и расходованы предприятием на протяжении определенного промежутка времени с целью получения дохода»[8].Следовательно, по мнению В. Ярмоленко, понятие «расходов» противоречит приведенному в 1 и 16 стандартах и совпадает с мнением фермера.

В.В.Байда также уверен, что «определение расходов в стандартах является исключительно статистическим и не охватывает их сути»[2].

Рыночная экономика  основывается  на эффективном управлении затратами. «Сердцевиной любой системы  управленческого учета, безусловно, является учет затрат. Именно грамотно построенный учет затрат во многом определяет способность хозяйственных  руководителей принимать правильные решения по ключевым вопросам управления» - отмечают С. Терентьев и А. Никитина [37].

В концептуальном плане  учет затрат может быть построен на основе различных методик. Эти методы получили общее признание в различных  странах мира (стандарт-кост, директ-костинг, нормативный метод, чековая форма контроля затрат).

А.Р. Закирова считает, что  в условиях рыночной экономики, усиления конкурентоспособности продукции  сельскохозяйственные предприятия  должны внедрять нормативный метод  учета затрат [13]. Сущность его заключается в том, что до начала учета по действующим нормам затрат устанавливается нормативная себестоимость по статьям. Фактические затраты и фактическая себестоимость определяется по данным учета как алгебраическая сумма нормативной себестоимости (нормативных затрат по каждой статье) плюс (минус) отклонения фактической себестоимости (затрат) от нормативной.

Такого же мнения придерживается Н.Г. Барышников, и утверждает, что  «нормативный метод обязательно  нужно применять на птицефабриках, так как они характеризуются устойчивой и отлаженной технологией и массовым характером производства с коротким циклом[3].

Птицеводство- отрасль, отличающаяся чрезвычайно высокой  динамичностью  производства и вне конкуренции  в отношении расхода кормов и затрат труда на единицу продукции.

Вопросам управленческого учета  в промышленном птицеводстве посвящены  также работы Ф.И. Васькина, И.В. Богомоловой [7] и С. Матвица 

[ 21].

Е.Свидерский отмечает также, что «украинским предприятиям важно  использовать опыт Австрии и применять нормативы времени на производство запланированного количества продукции с целью повышения уровня материальной заинтересованности исполнителей в росте эффективности хозяйствования, то есть размер материального стимулирования определять на основе полученной экономии фонда оплаты труда» [33].

Мы полностью разделяем  мнение ученых-экономистов по этому  вопросу и считаем, что нормативный  метод создает реальные возможности  для оперативного вмешательства  в процесс формирования производственных затрат, выявления затрат на производство по нормам и отклонениям от них, также повышает оперативность и полезность данных бухгалтерского учета для выполнения управленческих функций.

Ученые-аграрии все  чаще склоняются к мнению, что издержки производства – это важнейший фактор, определяющий способность и стремление предприятия продать продукт на рынках. Они оказывают первостепенное влияние на цены товаров и их предложение на рынке. «Поэтому, пишет Л.И.Крячкова,- важнейшим направлением в формировании оптимального уровня издержек производства должно стать управление ними, что необходимо для максимизации прибыли»[17].Эффективное управление издержками производства позволяет: получать реальную информацию о себестоимости отдельных видов продукции, об их позиции на рынке; наладить выпуск конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен; осуществлять оценку деятельности каждого подразделения с финансовой точки зрения.

По мнению Л.Н.Ветровой «для аграрных предприятий значимость системы управленческого учета настолько велика, что необходимо  создание отдела (службы) из работников финансово-расчетного отдела, экономического центра и бухгалтерии, который бы занимался только управленческим учетом» [9].

От постановки управленческого  учета в значительной мере зависит эффективность хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий. Система управленческого учета играет чрезвычайно важную роль в разработке стратегии поведения аграрного предприятия в условиях рынка, то есть в обосновании управленческих решений под влиянием внешней экономической среды. Не менее важная роль состоит и в налаживании эффективного внутрихозяйственного управления, создании эффективного механизма планирования, контроля и анализа затрат.

Вступление в силу отечественных стандартов бухгалтерского учета, большинство норм и понятий которых заимствованы у иностранных коллег, а как известно, западному учету строгие директивы не свойственны, привело к появлению множества моментов, которые дали свободу выбора, но и одновременно породило некоторую путаницу в головах украинских бухгалтеров, привыкших оперировать четкими критериями. Одним из таких моментов является определение себестоимости сельскохозяйственной продукции.

Из всех экономических  категорий, должно быть больше всего посчастливилось себестоимости. В литературе ей традиционно уделяется особое внимание.

Так, профессор Я.В.Соколов [34] научно обосновал положение о  том, что бухгалтерская фактическая  калькуляция себестоимости утратила свою практическую ценность и ее не следует применять в хозяйственной деятельности. Его точку зрения полностью поддержал Ю.Литвин [19].Так как сегодня украинская экономика переходит на рыночные отношения, то  исчисление себестоимости становится вообще не нужным. Конкуренция, утверждает Я.Соколов, делает калькуляцию без содержательной, так как цена складывается под воздействием спроса и предложения, а сама по себе фактическая себестоимость на реализационную цену не влияет (влияет плановая или нормативная себестоимость).

Данные положения не поддерживают  В.П.Ярмоленко и Л.И.Хоружий [45, 41]. Л.И.Хоружий в своей  работе отмечает, что калькулирование себестоимости продукции один из важнейших принципов в организации экономической работы. От умелого использования калькуляционных материалов в практике хозяйственного руководства и управления зависят изыскания и мобилизация внутрипроизводственных резервов, улучшение качественных показателей работы предприятия, устранение причин высокой себестоимости и убыточности, правильное решение вопросов размещения, специализации производства.

Мы совершенно не согласны с высказываниями Я.Соколова и Ю.Литвина, так как считаем, что экономисты на предприятиях должны знать во что  обходится им себестоимость единицы  выпущенной продукции, какая из них  принесла прибыль, а какая – убыток. Я.Соколов в своей работе отметил, что на реализационную цену влияет плановая себестоимость, но  ведь   именно фактическая себестоимость прошлых периодов и становится ориентиром для наиболее точного расчета плановой себестоимости. Если не исчислять фактическую себестоимость продукции зачем вообще вести учет производственных затрат по местам возникновения, объектам, статьям? Зачем открывать 23 счет? Конечно, это, с одной стороны, создает видимость сокращения объема учетно-вычислительных работ, но с другой - отказ от учета производственных затрат и следовательно от калькуляции себестоимости приведет к отрицательным явлениям в экономике предприятия. Значение себестоимости продукции в условиях рыночной экономики постоянно возрастает. Она продолжает оставаться основным результативным показателем эффективности производства. Уровень себестоимости отражает все стороны хозяйственно-коммерческой деятельности организации. Ведь чем эффективнее используются в хозяйственных процессах экономические ресурсы, рабочая сила, научные достижения, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а отсюда и большая устойчивость сельскохозяйственного предприятия в условиях конкуренции. И поэтому снижение себестоимости – важнейший резерв роста прибыли и повышения рентабельности производства.

Также ряд критических  замечаний вызвало введение новой  методологии списания затрат на себестоимость  сельскохозяйственной продукции   согласно Методическим рекомендациям  №132: В.Б.Моссаковский, О.Ф.Томчук, Н.Ткаченко,  [24, 39] отмечают в своих работах необходимость исчисления не производственной, а полной себестоимости, так как анализ данных отчетности 50-с.х. за последние годы, где сопоставляются себестоимость товарной продукции определенного вида и выручка от ее реализации, показывает, что все виды продукции, как правило, высокодоходны, тогда как в целом сельскохозяйственное производство убыточно, то есть уровень рентабельности в связи с этим также сильно завышается.

Развитие рыночных отношений способствует свободе в выборе управленческих решений, расширению прав предприятий в самостоятельной разработке отдельных элементов учетной политики, а также приводит к возникновению проблемы сочетания учетной политики со строгим соблюдением единых принципов формирования фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции, оценки материальных затрат на производство. В тоже время это ведет к повышению ответственности за риск. Для снижения риска важнейшее значение имеет аудит.

Возникновение аудита в Украине  связано с принятием Верховной  Радой Украины Закона «Об аудиторской деятельности» 22.04.1993 года [15]. Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов собственника.

В последнее время все более актуальным становится вопрос о расширении аудиторских проверок в области производственной деятельности сельскохозяйственных предприятий, и в частности предприятий, имеющих птицеводческое направление деятельности. Птицеводство на Украине стало одно из ведущих отраслей сельского хозяйства, ставшей на путь глубокой специализации и высокой степени концентрации, перевода производства на промышленную основу.

Это и предопределило повышение роли аудита именно в сфере  производства птицеводческой продукции с целью выявления резервов для  увеличения объемов производства продукции и уменьшения затрат на ее производство.

Прежде всего, считает  Е. Редько [32] необходимо ознакомится  с процессом производства продукции. Так как по результатам этого  этапа аудитор сможет получить представление о реальных размерах деятельности предприятия и первичных данных для проверки правильности учета затрат, а также получит свидетельства об эффективности системы контроля на птицеводческом предприятии и попытается определить слабые места в ней.

По мнению Е.Калюги [16] для обеспечения эффективного аудита производства необходимо, чтобы администрация  предприятия обязательно провела  подготовительную работу: предоставила всю необходимую документацию аудитору, обеспечила порядок в местах хранения ценностей, закончила составление финансовой отчетности, в частности учетных регистров и данных аналитического учета.

Обязательно аудитор  должен проверить как выполняются  по учету затрат положения принятой учетной политики – считает Подольский [28]. С точки зрения соблюдения учетной политики специалист по аудиту обязан установить неизменность выбранного в начале  проверяемого периода  метода учета затрат, его соответствие нормативным документам, правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам, обоснованность сумм накладных расходов и способ распределения их по объектам.

В тоже время правильное и четкое функционирование системы  учета на птицефабриках во многом зависит от наличия отлаженного  внутрихозяйственного контроля и внедрения на сельскохозяйственных предприятиях внутреннего аудита. Но, к сожалению, в настоящее время в Украине недооценивается значение внутреннего аудита как самостоятельного вида аудита. П. Белоусов [4] уверен, что внутренний аудит не получил широкого распространения поскольку отсутствует в достаточном объеме необходимая информация о методике создания, роли, функциях, объектах, приемах и способах внутреннего аудита.

В экономической литературе подчеркивается позитивный опыт и необходимость  применения внутреннего аудита: «прежде всего необходимо ориентироваться на внутренний аудит,  поскольку именно такой аудит определяет эффективность работы предприятия и результаты внешнего аудита» [5] .

Такого же мнения придерживаются Н. Дорош [12] и Л.С. Шатковская [43].

Аудит затрат на производство продукции имеет очень важное значение. В.Озеран и С. Головацкая[25]уверенны в том, что важность и заинтересованность в этом разделе аудита состоит  в полноте получения достоверной  информации для нужд управления и  точности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности по отдельным объектам учета продукции.

Заключительным этапом аудита затрат на производство птицеводческой продукции является контроль расчетов по калькуляции себестоимости продукции. «Задачей аудита себестоимости продукции является исследование производственной деятельности предприятия с целью ее упорядочения и выявления резервов для увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, а также подтверждения отраженных в учете затрат за отчетный период» - считает А. Кузьминский [1]. А по результатам проверки аудитор сделает вывод о соответствии использованного метода калькуляции объявленному в учетной политике.

Таким образом, изучение и анализ литературных источников по вопросам учета и аудита затрат, выхода продукции и  калькуляции ее себестоимости дают основания полагать, что эта тема имеет огромные масштабы для ведения полемических дискуссий, это указывает на ее колоссальную важность и актуальность на сегодняшний день. 

2.АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ СООО «АВИС

СООО «Авис» было образовано 1 мая 2000 года на базе реформированного КСХП «Луганская птицефабрика» по решению  общего собрания членов КСХП и согласно с Указом Президента Украины от 03.12.1999 «О неотложных мерах по ускорению  реформирования аграрного сектора экономики».

СООО «Авис» расположено в поселке  Фабричный Лутугинского района Луганской  области. Поселок находится в  непосредственной близости от областного центра- города Луганска в 5 км и в 16 км от районного центра- города Лутугино.

В агроклиматическом отношении  хозяйство расположено в районе с резко выраженной континентальностью. Средняя температура июля +24 градуса  по Цельсию, января –12 градусов. Годовая  сумма осадков не превышает 400 мм, которые в течение года выпадают неравномерно. Рельеф местности преимущественно ровный, слабо волнистый.

Землепользование предприятия  расположено на северном склоне Донецкого  кряжа и представляет собой протяженный  склон межбалочного водораздела. Почвенный  покров представлен черноземами  обыкновенными на меловидных суглинках.

СООО «Авис» имеет птицеводческое направление деятельности и специализируется на производстве пищевых яиц на промышленной основе, что можно увидеть, проанализировав  состав и структуру товарной продукции  данного сельскохозяйственного предприятия за 2001-2003 годы (таблица 1).

                                                                                               Таблица 1

                Анализ состава и структуры  товарной продукции в СООО  «Авис» в    

                                                        2001-2003 году