Учет денежных средств

Организация бухгалтерского учета денежных средств (на примере  ЗАО «Коммерческий центр – «Брянск – Совтрансэкспедиция»)

Содержание

Введение………………………………………………………………………….

Глава 1. Нормативные и  теоретические основы учета денежных средств……………………………………………………………………………

1.1. Нормативная база  учета денежных средств……………………………….

1.2. Теоретические основы  учета денежных средств в кассе…………………

1.3. Теоретические основы  учета денежных средств на  расчетном счете…..

1.4. Учет денежных средств  на специальных счетах и переводов в пути…..

Глава 2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на ЗАО «Коммерческий центр - «Брянск - Совтрансэкспедиция»…………..………

2.1. Краткая характеристика  предприятия…………………………………….

2.2. Порядок поступления  и выдачи денежных средств  в кассе предприятия..

2.3. Учет денежных средств  на расчетном счете предприятия………………

Глава 3. Совершенствование учета  денежных средств на ЗАО «Коммерческий центр - «Брянск - Совтрансэкспедиция»………………………………..

Заключение ……………………………………………………………………..

Список литературы ……………………………….…………………………….

Приложения ………………………………………………………………………

Введение

Бухгалтерский учет денежных средств  имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

От правильного и своевременного учета денежных средств во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты  заработной платы ее персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Целью бухгалтерского учета денежных средств является учет за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т. д.).

Актуальность темы исследования определяется в условиях рыночных преобразований повышением ответственности хозяйствующих субъектов за результаты финансово-хозяйственной деятельности своего предприятия, филиалов и дочерних предприятий. Функционирование системы денежных средств направлено на решение задач максимизации прибыли, снижения риска потерь. Учет денежных потоков предприятия необходимо осуществлять в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и нормативных актов Министерства финансов Российской Федерации.

Цель дипломной работы состоит в изучении системы учета  денежных средств на предприятии.

В соответствии с поставленной целью в ходе дипломной работы необходимо решить следующие задачи:

• исследовать особенности  учета денежных средств;
• изучить нормативно-правовую базу учета денежных средств;
• рассмотреть различные аспекты учета денежных средств;
• исследовать особенности учета денежных средств финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
• внести предложения по совершенствованию учета денежных средств на предприятии;

Объектом дипломной работы является ЗАО «Коммерческий центр - «Брянск - Совтрансэкспедиция».

Предмет исследования дипломной  работы бухгалтерский учет денежных операций на предприятии.

Методологической базой  дипломной работы являются общие  и специальные научные методы эмпирического исследования: наблюдение, сравнение, измерение и другие. В ходе изучения проблемы исследования использовались труды по  бухгалтерскому учету, организации проверок таких отечественных ученых-экономистов, как Бабаев Ю. А, Астахов В. П. Данилевский Ю. А., Подольский В. И., Сотниковой Л. В., Шеремет А. Д., Сонина А. А., Копыловой Л. Л. и других. Среди законодательных и нормативных документов в ходе написания дипломной работы изучены положения Гражданского кодекса, Налогового кодекса, Законов Российской Федерации «О бухгалтерском учете». При написании работы использовались также материалы периодической печати, научные статьи, опубликованные в журналах «Бухгалтерский учет», «Финансы», а также в Финансовой газете.

Основные методы, используемые при написании курсовой работы: статистические математические, монографический.

1. Нормативные и теоретические основы учета денежных средств

1.1 Нормативная база  учета денежных средств

Порядок организации  и ведения бухгалтерского учета  опирается на ряд нормативно-правовых актов российского законодательства.

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129 – ФЗ- бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и документального учета всех хозяйственных операций. [4, с.1]

Исходя из ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» организация  вправе самостоятельно выбирать способы  группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, способы обработки информации и другие способы. Учетная политика предприятия – это выбор конкретных методов, формы и техники ведения бухгалтерского учета исходя из установленных законодательных норм, правил и особенностей деятельности. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.

Для осуществления хозяйственной  деятельности, то есть отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, используют план счетов. 

Учет, порядок хранения, расходования и учета денежных средств  в кассе установлен Инструкцией Центрального банка РФ “О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации”.

В соответствии с этим документом, организации, независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. [6,с.2]

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями , как  правило, в безналичном порядке  через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком Российской Федерации в соответствии с законодательством РФ.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация  должна иметь кассу и вести  кассовую книгу по установленной  форме.

Прием наличных денег  организациями при осуществлении  расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги полученные организациями в банках, расходуются  на цели , указанные в чеке.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца  счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при однородных расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Различают чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки должны  быть ограничены. [6,с.2]

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает его представителю поставщика  или подрядчика, который  становится  чекодержателем. Чекодержатель  представляет  выписанный  чек  в свое  учреждение  банка , как правило , на следующий  день  со дня  выписки  для зачисления  денег на его расчетный счет .

Депонирование  средств  при выдаче  чековых  книжек  у  плательщика  учитывается на счете 55 “Специальные  счета  в  банках”, субсчет 2 “Чековые книжки “ , с кредита счетов 51 “Расчетный счет “ , 90 “Краткосрочные  кредиты  банков” и других  подобных счетов.  По мере оплаты  задолженности  чеками  их  списывают  с кредита  счета  55 в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами “ и других подобных  счетов.

 Ответственность за  соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей  организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности    в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых  операций систематически проверяют банки.

За несоблюдение условий  работы с денежной наличностью  и  порядка ведения  кассовых операций, в соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»,[3, с.12] с организации взимаются штрафы:

- в  2-кратном размере  произведенного платежа - за расчеты   наличными денежными средствами с другими организациями;

- в 3-кратном размере не оприходованной  суммы -  за  не оприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности;

- в 3-кратном размере  выявленной сверхлимитной  кассовой  наличности- за несоблюдение действующего порядка хранения денежных средств, а также за накопление денег в кассе сверх лимитов.

На руководителя организации, допустивших указанные нарушения, налагается административный штраф в размере 50-кратной величины  установленной минимальной месячной оплаты труда .

Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Центральным банком РФ  в 1993 г., в основном, сохраняет порядок учета указанных операций, установленный постановлением Госбанка СССР от 8 августа 1991 г. №2.

Вместе с тем, в новом  документе содержится указание об обязательном  использовании при расчетах с населением контрольно-кассовых машин.

Кроме того, в Положении  к Порядку ведения кассовых операций в РФ  изложены признаки и правила  определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков ), которыми должны руководствоваться  кассиры при осуществлении кассовых операций с банковскими билетами и монетами Банка Росси.

Изменены сроки проведения ревизий  кассовых операций, теперь вместо  ежемесячных ревизий, сроки проверки устанавливаются руководителем организаций.

Как уже отмечалось выше, для учета расчетов с населением организации  обязаны использовать контрольно-кассовые машины .

Если организации, в силу специфики своей деятельности  или особенностей местонахождения, не имеют возможностей применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах  с населением могут использоваться  специальные формы бланков документов , утвержденные Министром России.

За нарушение требований Закона РФ «О применении  контрольно - кассовых машин  при осуществлении денежных расчетов с населением» [5,c.1] применяются штрафные санкции к организациям от 10-кратной до 350 - кратной величины установленного размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости  от характера нарушения. Рассмотрим эту данный пункт подробнее: в случае ведения расчетов с населением без контрольно-кассовых машин -350-кратная величина; при использовании неисправных машин -200-кратная величина; если не вывешен ценник  на продаваемый товар или прейскурант на оказываемые услуги-100- кратный размер; в случае невыдачи чека или занижения суммы в чеке-10-кратная величина, но не менее 20% от стоимости покупки).

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств  и осуществления всех видов расчетных ,кредитных и кассовых операций. [6,с.3]

Организациям, имеющим  отдельные нехозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы и др.) вне своего местонахождения, по ходатайству  владельца основного счета, могут быть открыты расчетные субсчета для зачисления выручки  и производства расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений.

Текущие  счета  открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет единицам производственных  и научно-производственных объединений;  другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенных вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

Следует отметить, что  вопрос о количестве расчетных счетов  в одной организации  решается в различные годы по- разному. Например, в соответствии с Указом Президента  РФ от 23 мая 1994 г. №1006  организация могла иметь  в банках только один расчетный (текущий) счет для осуществления  операций по основной деятельности.

Указом Президента РФ от 21 марта  1995 г. № 291 Указ Президента  от 23 мая  1994 г. №1006 отменен, следовательно, организации снова получили возможность  иметь неограниченное  количество рублевых расчетных (текущих ) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета . [11,с.564]

При этом нужно иметь  в виду, что в соответствии с  Указом Президента РФ № 1006 с целью  контроля  за первоочередностью платежей в бюджет, налогоплательщики  обязаны  предоставлять  ежеквартально, начиная с отчета  за 4 квартал 1994г., сведения обо всех расчетных (текущих) счетах, а также ссудных, депозитных и других счетах в банках и других кредитных учреждениях.

Для открытия расчетного счета, организация должна предоставить в учреждение, выбранного ею банка, следующие документы:

- заявление на открытие  счета установленного образца;

- нотариально заверенные  копии  устава организации,  учредительного договора  и регистрационного свидетельства;

- справку налогового  органа о регистрации  организации  в качестве налогоплательщика;

- копии документов  о регистрации  в качестве  плательщиков  в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования  ;

- карточку с образцами  подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера, и оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В случаи отсутствия в организации  должности главного бухгалтера  на карточке ставится подпись только руководителя организации.

При временном отсутствии печати у  созданной организации руководитель банка   разрешает в течение  срока, необходимого для  изготовления печати, представлять в банк  документы без оттиска печати . [14,с.63]

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке  безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие  хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм  на расчетный счет или списания с него, банк производит на основании письменных распоряжений  владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного  арбитража, народного суда, налоговых  или финансовых  органов.

В бесспорном порядке со счетов организации  списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным  и приравненным к ним документам. [18,с.117]

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих,  теплоснабжающих и водопроводно - канализационных организаций.

С 1 июля 1994г. все платежи, за исключением  выплат денежных средств  на неотложные нужды, платежей в бюджеты всех уровней, Пенсионный фонд Российской Федерации , Федеральный дорожный фонд РФ, Фонд социального страхования ,Государственный фонд занятости населения  и фонды обязательного медицинского страхования, производятся с расчетных  (текущих) счетов юридических лиц  в порядке календарной очередности поступления  в банк расчетных документов (наступления сроков платежей).

Очередность списания денежных средств с расчетного счета клиента банка установлена ст . 855 Гражданского кодекса РФ, в  соответствии, с которой различают шесть групп очередности платежей:

- платежи первой очередности  - списание по исполнительным  документам для  удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также по уплате алиментов;

- платежи второй очередности  - выдача (перечисления) денежных средств  на  оплату труда с лицами , работающими по трудовому договору, в том числе по контракту , выплата выходных пособий , выплаты по авторским договорам;

- платежи  третей  очередности  -  перечисление (выдача) денежных  средств для  расчетов по  оплате  труда  с лицами, работающими   по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Государственный фонд занятости;

- платежи четвертой очередности  - платежи в бюджет и  внебюджетные  фонды (кроме перечисленных в  третьей группе очередности) по  платежным документам  таможенных органов;

- платежи пятой очередности  - списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных средств;

- платежи  шестой очередности  - списание по другим платежным  документом 

Списание денежных средств с  расчетного счета по требованиям, относящемся к одной очередности, производится в порядке календарной очередности поступления документов. [16,с.208]

Банк контролирует операции, совершаемые  по расчетному счету, в частности, совершаемые по расчетному счету. Банк, проверяет, не проводит ли предприятие - владелец счета  операции, не соответствующие характеру его деятельности , предусмотренной уставом , нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.

При недостаточности или отсутствии средств на  расчетном счете  предприятия, предъявленные  к оплате платежные документы, банк помещает в картотеку. Документы, помещенные в картотеку, банк оплачивает по мере  поступления средств на расчетный счет предприятия, соблюдая условия очередности.

Организации (юридические  лица) имеют  право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ  на проведении операций с иностранными валютами.  Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что  позволяет  избежать конверсии валюты из одной в  другую, осуществляемой  за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации .[16,с.211]

На валютный счет организации могут быть зачислены в иностранной валюте  следующие суммы:

- переведенные из-за  границы через уполномоченный  банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке ;

- перечисленные с валютных  счетов  других владельцев в  оплату купленных товаров;

- купленные владельцем  счета на валютной бирже и  на валютном аукционе;

- другие поступления  с разрешения уполномоченного  банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ .

Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению владельцев могут быть переведены за границу по экспортно - импортным операциям, перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату за импортные товары и на валютные счета других организаций в оплату товаров ; использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте ; командировочных  расходов ,банковской комиссии  и почтово-телеграфных расходов; для продажи на валютной бирже и на валютных аукционах, и на другие цели, с разрешения уполномоченного банка , Центрального банка РФ или Минфина РФ .

Банк начисляет и  выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке.

Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на  1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкладам на депозитных счетах начисляют проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, действовавших на международном банковском рынке. [24,с.196]

Для обобщения информации о наличии и движении  средств  в иностранной валюте использует счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним   денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные  в дебет или  кредит валютных счетов и обнаруженные при  проверке выписок банка, отражают на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому  в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных  валютах.

Операции с валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами (резидентами), за выполненные работы и оказанные услуги, запрещены действующим законодательством. Однако, валютные операции с наличной валютой могут иметь место при командировании работников предприятия за рубеж.

Если предприятие не имеет валютного счета , оно может для командировки приобрести наличную валюту в уполномоченных банках. Для учета операций с наличной валютой к счету 50 открывают субсчет 50-2 «Валютная касса».[14,с.73]

Поступление (выдача) валюты оформляется кассовыми приходными (расходными) ордерами обычным порядком. Ордера  выписываются в валюте платежа: долларах США , немецких марках , английских фунтах стерлингов, французских  франках и т.д. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом  эквиваленте по курсу Центрального банка России на дату совершения операции.

При командировании работников предприятия  за границу, наличная валюта, полученная с текущего валютного счета (дебет  субсчета 50-2 , кредит субсчета 52-2),  выдается под отчет (дебет счета 71, кредит субсчета 50-2). При совершении текущих валютных операций, в результате меняющихся курсов валют, возникают курсовые разницы, которые относят: на операционные доходы (кредит субсчета 91-1) предприятия - положительные курсовые разницы; на операционные расходы (дебет субсчета 91-2)- отрицательные курсовые разницы. [14,c.74]

Под суммами курсовой разницы понимается разность курсов рубля к иностранным  валютам на последнее число отчетного  периода и дату совершения операции (выписки денежно-расчетного документа), на последние число отчетного периода и предыдущего отчетного периода и другие аналогичные разницы.

Далее рассмотрим теоретические основы учета денежных средств.

1.2. Теоретические основы учета  денежных средств в кассе

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов.

Денежными средствами из кассы производятся расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие материально-производственные запасы, с покупателями за купленные ими товары, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные  расчеты осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, а также векселей и чеков, замещающих наличные деньги, путем перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных денежных потоков сокращает потребность организации (предприятия) в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств, а также обеспечивает их сохранность.[21,с.57]

Правильное использование кассовых операций - это контроль за их сохранностью - важнейшая функция бухгалтерии. От того, насколько успешно она  выполняется,  во  многом  зависит  платежеспособность  организации, своевременность  оплаты  труда  персонала,  расчетов  с  поставщиками  и  подрядчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных потоков  имеет  важное  значение  для  правильной  организации  денежного обращения,  расчетов  и кредитования,  укрепления  платежной дисциплины, эффективного  использования финансовых  ресурсов.

В этих условиях важен учет за соблюдением  кассовой  дисциплины,  правильностью  и  эффективностью  использования  денежных средств  и  кредитов, обеспечением  сохранности  денежной  наличности  и документов  в  кассе.  В  условиях  рыночной  экономики  следует  исходить из  того,  что  умелое  использование  денежных  потоков  само  по  себе может  приносить  организации  дополнительный  доход,  например  за  счет рационального вложения  временно  свободных денежных  средств (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, инвестиционные фонды и т. д.).[30,с.84]

Из этих целей вытекают следующие  основные функции бухгалтерского учета кассовых средств:

проверка правильности документального  оформления и законности операций с  денежными средствами в кассе, своевременное  и полное отражение их в учете;

-  обеспечение своевременности,  полноты и правильности расчетов  по всем видам платежей и поступлений, соблюдение правил и положений по использованию денежных средств из кассы;

- своевременное выявление результатов  инвентаризации кассовых операций, денежных документов;

-   обеспечение сохранности  денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;