Учет и анализ движения денежных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Любая финансовая операция организации связана с получением доходов и осуществлением расходов, поэтому порождает движение денежных средств, т.е. денежные потоки (потоки наличности).

В мировой учетно-аналитической практике большое внимание придается изучению и прогнозированию движения денежных средств организации из-за объективной неравномерности денежных поступлений и выплат.

Необходимость формирования для целей управления информации о денежных средствах очевидна. Основным поставщиком такой информации является, бесспорно, бухгалтерская (финансовая) отчетность, а также аналитическая интерпретация данных отчетности методами финансового анализа.

По утверждению американской Комиссии по ценным бумагам и биржевым операциям (FASB) «…финансовая отчетность должна представлять информацию, помогающую настоящим и возможным инвесторам и другим пользователям в определении сумм, времени и колебаемости ожидаемых денежных поступлений от дивидендов или процентов, выручки от продаж товаров, реализации и погашения ценных бумаг и займов».

Информация о движении денежных средств в результате осуществления каких-либо видов деятельности организации является предметом изучения, как в самих организациях, так и со стороны кредиторов, инвесторов.

Главная цель представления данных о прошлом движении денежных средств организации состоит в обеспечении собственников и кредиторов информацией об оценке организации как действующей. Дополнительная цель представления данных о движении денежных средств заключается в необходимости оценки ликвидности и платежеспособности организации.

Надежную информацию для управления денежными потоками предприятий можно получить лишь при правильной организации бухгалтерского учета денежных средств и наличии отчетности об их движении.

К сожалению, методология российского бухгалтерского учета даже при достигнутом уровне сближения с международными стандартами учета и отчетности не обеспечивает полной и достоверной учетно-аналитической информации о реальных объемах денежных средств, используемых в обороте организации. Существует множество факторов, которые приводят к несоответствию между полученным финансовым результатом и наличием денежных средств. Например, начисление амортизации прямо не влияет на движение денежных средств, но уменьшает прибыль; расходы будущих периодов сразу уменьшают денежные средства на их величину, а на прибыли скажутся в будущем и постепенно и т.п.

Таким образом, тема исследования очень актуальна и отражена в работах отечественных экономистов. Ей уделяют внимание И.А.Бланк,        А.Д. Шеремет, К.В. Щиборщ, В.В. Бочаров, В.В. Ковалев, Е.М.Сорокина, Э.И. Крылов, Е.В. Быкова, Стоянова Е.С. и другие авторы.

Целью исследования является рассмотрение учета и анализа денежных средств.

Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач:

– исследовать нормативно-правовое регулирование учета денежных средств;

– рассмотреть основы учёта денежных средств в организациях;

– изучить методику анализа денежных средств организации;

– дать характеристику предприятия и провести анализ основных экономических показателей;

– рассмотреть бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Магнум»;

– сделать анализ движения денежных средств в ООО «Магнум»;

– сформулировать предложения по планированию и контролю движения денежных средств на предприятии;

– оценить экономическую эффективность предлагаемых мероприятий.

Объектом исследования является ООО «Магнум» (г. Москва).

Предметом исследования явились теоретическая и практическая проблематика учёта и анализа денежных средств предприятия.

Методологической  основой исследования послужили научные труды зарубежных и отечественных специалистов в области анализа и 
управления движением денежных средств на предприятиях, законодательство Российской Федерации, нормативные акты, статистические данные Росстата.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в РФ

Эффективное управление денежными средствами должны основываться на определенных требованиях, имеющих отношение к качеству информации сформированной как внутри организации, так и полученной извне. От того насколько качественно эта информация будет создана зависит точность выводов аналитиков, которые исследуют экономические процессы и явления. Рыночная экономика основывается на самостоятельности организаций в вопросах касающихся  финансовой и сбытовой политики, договорных форм взаимоотношений, а также в поиске наилучших источников поступлений денежных средств и их эффективного использования. Государство в свою очередь обязано регулировать процесс финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов основываясь на общих правилах подхода применяемых ко всем финансовым и бухгалтерским категориям.

Обращение денежных средств регулируется нормативной базой, которая имеет источники, обладающие различной юридической силой. Исходя из этого, классифицируется четыре вида нормативных источников.

Первый уровень – это федеральное законодательство, которое использует в качестве основополагающего принципа концепцию ведения бухгалтерского учета и финансовых взаимоотношений. В качестве примера можно привести следующие документы:

– Гражданский кодекс РФ за №15-Ф3 от 26 января 1996 года часть 2; глава 45 «Банковский счет» и глава 46 «Расчеты», которые регулируют проведение расчетов, основываясь на гражданском законодательстве;

– Закон федерального уровня «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года за номером 129-Ф3, определяющий методологию и правовую составляющую в структуре бухгалтерского учета в организациях находящихся на территории Российской Федерации;

– Кодекс об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ) от 30.12.01 г. №195-ФЗ, от 30 декабря 2001 года, который определяет процесс привлечения к административной ответственности организаций нарушивших порядок ведения операций имеющих отношение к денежным средствам;

– Федеральный закон от 22 мая 2003 года за номером 54-Ф3 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» предусматривает обязательность в применение контрольно-кассовой техники хозяйствующими субъектами. Данное использование предусматривает операции с наличными  денежными средствами, а также расчеты по платежным картам, если происходит продажа товаров, выполняются определенные работы или оказываются услуги.

Гражданский кодекс Российской Федерации является главным законодательным актом, который устанавливает порядок проведения расчетов основанных на денежных потоках. До принятия ГК РФ этот вопрос решало банковское законодательство, что создавало определенные сложности, так как Банк России издавал огромное количество актов имеющих отношение к регулированию денежных потоков. После того как в ГК РФ были внесены нормы регулирующие расчетные взаимоотношения они приобрели статус закона. И на сегодняшний день банковские правила имеющие отношение к данной категории должны ориентироваться на закон. Например, статья 861 ГК РФ часть 2 осуществляет регулирование расчетов между юридическими лицами и в ней в частности говорится, что эти расчеты должны быть в безналичной форме при условии, если иное не установлено законодательством.  Контролирующие и регулирующие организации всячески стремятся сократить долю расчетов в наличной форме, так как достижение прозрачности в денежных операциях возможно только, если они осуществляются с использованием безналичных расчетов. Существует максимально допустимый размер расчетов наличными средствами между юридическими лицами, и он регулируется подзаконным актом, регламентированным ст. 4 Федерального закона РФ от 2 декабря 1990 года за номером 394-1 «О Центральном банке Российской Федерации» и указанием Центрального банка РФ от 14 декабря 2001 года №1050-У. Существуют санкции предусматривающие штраф за превышение лимита расчетов наличными денежными средствами, и они установлены КоАП, ст. 15.1, а их размер составляет 400-500 минимальных оплат труда.

Второй уровень – это детализация первого уровня. Он включает в себя акты федеральных органов исполнительной власти, которые выступают в качестве нормативной базы требующей исполнения на всей территории страны всем организациями без исключений, а также в их состав входят нормы бухгалтерского учета, определяющие правила его ведения:

– Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», данный документ был утвержден Приказом Минфина 10 января 2000 года за номером 2н. В этом положение рассматривается порядок проведения денежных операций имеющих отношение к иностранной валюте;

– Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» утвержденное 6 июля 1999 года Приказом Минфина РФ и оно имеет номер 43н. Здесь раскрываются принципы ведения бухгалтерского учета.

– Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утвержденный Минфином РФ от 22.07.2003 г. №67н, закрепляет порядок заполнения «Отчета о движении денежных средств». Рассматриваемый документ дает четкие рекомендации относительно техники заполнения отчета и обобщения информации, связанной с движением денежных средств по видам деятельности организаций (текущей, инвестиционной и финансовой);

– Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), прошедшее утверждение Приказом Минфина РФ 10 декабря 2002 года за номером 126-н. Данное положение касается бухгалтерского учета имеющего отношение к работе с векселями, которые рассматриваются как объекты финансовых вложений.

Третий уровень включает в себя инструкции и методические рекомендации, предусматривающие большую детализацию нормативных актов имеющих отношение к первому и второму уровню. К этим актам можно отнести следующие документы:

– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности утвержденный 31 октября 2000 года приказом Минфина, который вступил в действие с 1 января 2001 года;

– Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации. В данном документе рассматриваются наиболее важные положения, которые осуществляют работы по ведению кассовых операций. Здесь в подробной форме раскрывается порядок ведения кассовых операций имеющих отношение к наличным денежным средствам, а также приведены формы этих документов (кассовая книга, приходный и расходный кассовые ордера, объявления на взнос наличными, платежная ведомость). Когда обслуживающий банк проводит проверку кассовой дисциплины, то этот документ является основополагающим;

– Положение о правилах осуществления перевода денежных средств. Этот нормативный акт определяет весь процесс проведения  безналичных расчетов, который включает в себя такие документы как платежное требование, платежное поручение, аккредитивы и чеки, а также устанавливаются основы инкассового списания.

Четвертый уровень подразумевает под собой ряд документов принятых непосредственно самим хозяйствующим субъектом с учетом его специфики.

При осуществлении внутреннего регулирования необходимо уделять главное внимание финансовой политики организации, которая включает в себя нормы и условия направленные на управление денежным капиталом. Финансовая политика – это нормативная база, имеющая внутренний характер и она направлена на управление денежными потоками, также она раскрывает финансовые показатели на более детальном уровне и  указывает пути их достижения, учитывая альтернативы развития, которые обусловлены собственниками.1 Финансовую политику можно разделить на следующие составляющие:

– денежный капитал должен соответствовать определенной политики, которая находит равновесие между собственными и заемными средствами, чтобы не допустить краха платежеспособности организации;

– направление денежных потоков определяет инвестиционная политика, раскрывающая объекты инвестирования, основываясь на критериях эффективности;

– оборотный капитал должен следовать политики управления для того, чтобы была возможность провести обоснование необходимого уровня запасов, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности и денежных средств;

– политика формирования прибыли имеет прямую связь с чистым денежным потоком по текущей деятельности;

– использование политики управления платежеспособностью и текущей ликвидностью дает возможность сформировать положительное сальдо чистого денежного потока по организации в целом, используя другие разделы финансовой политики.

Финансовая политика должна включать в себя систему показателей, которые необходимо разделить по доступности, то есть одни показатели имеют внутреннюю доступность (приход денежных средств исходя из географии расположения и их доходности), а другие имеют предназначение для внешнего использования (подробная информация к внешней отчетности, которая необходима для проведения анализа денежных потоков).

Выводом может служить то, что созданная нормативная база помогла избавиться от ряда существующих проблем связанных с денежными средствами. Но жизнь идет вперед и процесс возникновения новых проблем связанных с денежным оборотом также не стоит на месте. В связи с этим прослеживается необходимость закрепления в нормативных актах терминологии и понятийного аппарата, чтобы исключить их неправильное толкование некоторыми пользователями.

1.2 Основы учёта денежных средств  в организациях

Денежные средства являются наиболее ликвидной частью активов организации, частью ее оборотного капитала. Денежные средства – совокупность различных активов, способных выступать средством платежа: деньги наличного оборота; деньги безналичного оборота (записи на счетах в банках); долговые обязательства, выступающие средством расчетов; срочные вклады (депозиты) и другие. Часть перечисленных активов, не являющихся деньгами, в отчетности организаций группируется по степени их ликвидности, то есть способности превращаться в деньги.2

Денежные средства, внесенные в кассы различных специализированных учреждений для зачисления на счета организации, но еще не зачисленные по назначению – «переводы в пути» – представляют собой требования предприятия к получению фиксированных сумм.

В международной учетно-аналитической практике к денежным средствам приравниваются так называемые эквиваленты денежных средств (cash equivalents).

В процессе хозяйственной деятельности организация вступает с другими хозяйствующими субъектами в договорные отношения, которые регулируют приобретение материально-производственных запасов (работ, услуг), а также продажу продукции (работ, услуг) и перепродажу товаров. У организации возникают обязательства: перед поставщиками – за полученные ценности; перед персоналом – по оплате труда; перед бюджетом – по налогам и сборам и т. д.

Все расчеты обычно осуществляются в безналичной или наличной денежной форме.

Безналичный порядок расчетов предусматривает перечисление (перевод) денежных средств с расчетного счета организации на расчетный счет получателя. Такая форма характерна для расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом, другими контрагентами.3

Расчеты с персоналом по оплате труда, а также с подотчетными лицами осуществляются, как правило, наличными денежными средствами, получаемыми в учреждениях банков с расчетных счетов организации.

Учетно-аналитическая информация о движении денежных средств организации должна отвечать следующим требованиям4:

– реалистичное отражение всех проводимых в организации финансово-хозяйственных операций. Для обеспечения данного требования необходима информация, предоставляемая не только бухгалтерским учетом и отчетностью, но и внесистемным учетом и отчетностью для стратегического планирования, распределения ресурсов, определения стоимости финансовых инструментов. Такая информация может формироваться в платежных календарях, бюджетах, при проведении факторного анализа и т.д.;

– обеспечение унифицированного и формализованного процесса создания отчетов, позволяющих руководителям разных уровней управления владеть текущей и перспективной информацией о денежных средствах. Для выполнения этого требования в организации должны быть разработаны стандартизированные формы, отражающие специфику деятельности этой организации, и установлены сроки представления информации от каждого подразделения организации, позволяющие руководству своевременно принимать качественные и эффективные управленческие решения;

– наличие обширного аналитического инструментария. Качество учетно-аналитической информации зависит от приемов и методов, применяемых при ее обработке и анализе;

– обеспечение контрольной функции. Для обеспечения данного требования должно быть определено, какое подразделение в структуре управления организацией будет контролировать сбор и обработку информации о денежных средствах (на крупных предприятиях для выполнения этих функций может быть создана специальная казначейская служба).

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банке, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и в других формах безналичных расчетов (см. Приложение Г).

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются5:

– точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению;

– контроль наличия денежных средств, денежных документов, их сохранности и целевого использования;

– контроль соблюдения кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

– выявление возможности наиболее рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и использования денежных средств установлен Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации6. В соответствии с этим документом все организации без исключения обязаны хранить свободные денежные средства в банках. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу. Если прием наличных денег организация осуществляет от населения, то обязательным является применение контрольно-кассовых аппаратов.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке на получение наличных денег.

Учет кассовых операций отражён в приложении А.

При документальном оформлении поступления в кассу наличных денежных средств используется типовая форма Приходного кассового ордера (ф. КО1). При документальном оформлении выдачи из кассы денежных средств используется типовая форма Расходного кассового ордера (ф. КО-2). Данные формы применяются как при ручной обработке, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный и расходный ордер выписываются в одном экземпляре работником бухгалтерии.7

По строке «Основание» кассовых ордеров указывается хозяйственная операция, на основании которой деньги поступают в кассу либо выдаются из кассы (с указанием на соответствующий документ).

По строке «Приложение» кассовых ордеров указываются документы, прилагаемые к оформленным ордерам. Например, при внесении подотчетным лицом в кассу неизрасходованных подотчетных сумм к приходному кассовому ордеру прилагается авансовый отчет подотчетного лица.8

Бухгалтер производит проверку сделанных кассиром отметок в платежных ведомостях и подсчитывает выданные и депонированные суммы. Депонированные, т. е. не полученные в срок, суммы заработной платы сдаются в банк. На общую сумму депонированных сумм составляется один сводный расходный кассовый ордер.

Приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу.

В большинстве организаций в настоящее время кассовая книга ведется в компьютерной обработке, при которой ее листы формируют в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней создают машинограмму «Отчет кассира». Оба названных регистра должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. В последней машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» за каждый месяц должно печататься общее количество листов книги за каждый месяц, а в последней машинограмме за календарный год – общее количество листов книги за год. Листы кассовой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны. Количество листов должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Отчет кассира сдается в конце дня вместе с приходными и расходными документами в бухгалтерию. В отличие от приходного и расходного кассовых ордеров в кассовой книге допускаются исправления, но они должны быть оговорены и заверены подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль правильного ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.9

Безналичные расчеты осуществляются через банки. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сократить потребность в денежных средствах, обеспечить сохранность денежных средств.

Безналичные расчеты осуществляются по товарным и нетоварным операциям.10

К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции, основных средств. Расчеты по таким операциям учитываются на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными службами, научно-исследовательскими организациям, учебными заведениями, учреждениями здравоохранения и т.д. Расчеты учитывают на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют11:

– на иногородные;

– одногородные (местные).

Иногородные расчеты – расчеты между организациями, обслуживающимися учреждениями банков, которые находятся в разных населенных пунктах.

Одногородные (местные) расчеты – это расчеты между организациями, обслуживающимися одним банком (несколькими учреждениями банков), которые находятся в одном населенном пункте.

Формы безналичных расчетов содержатся в статье 862 Гражданского кодекса Российской Федерации и определены Положением Центрального банка РФ «О безналичных расчетах РФ» № 2н от 03.10.2003 г.

При безналичных формах расчетов применяются следующие расчетные документы12:

– расчеты платежными поручениями;

– расчеты аккредитивами;

– расчеты чеками;

– расчеты по инкассо.

1. Платежное  поручение – распоряжение плательщика  перевести денежную сумму на  счет получателя средств. Платежными поручениями оформляются13:

– перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

– перечисление денежных средств в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды;

– перечисление денежных средств в целях возврата займа или кредита и, наоборот, в целях размещения займа, уплаты процентов по заемным средствам;

– перечисление денежных средств в других целях, если такая форма расчетов предусмотрена действующим законодательством или договором.

2. Аккредитивы  – условные денежные обязательства, принимаемые банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении получателями документов, соответствующих условиям аккредитивов.

3. Чек – ценная  бумага, содержащая ничем не обусловленное  распоряжение чекодателя (плательщика) банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (получателю).

4. Инкассовое  поручение – банковская операция, посредством которой банк по  поручению и за счет клиента  на основании расчетных документов  осуществляет действия по получению  платежа от плательщика.

5. Платежное  требование – документ, содержащий  требование кредитора (получателя  средств) по договору к должнику (плательщику) об уплате определенной  денежной суммы через банк.

Расчеты платежными требованиями производятся в случаях, когда такой порядок оплаты предусмотрен договором.

Количество экземпляров, передаваемых в банк, зависит от количества участников расчетов. Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывает руководитель организации и главный бухгалтер. На документе ставится оттиск печати. Порядок оформления, приема, обработки расчетных документов и осуществление расчетов с их использованием регулируется не Положением «О безналичных расчетах в РФ», а также договорами банков с клиентами.

Рассмотрим учет операций по расчетным счетам.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Организации, имеющие отдельные подразделения вне своего местонахождения (филиалы, представительства), могут открывать расчетные счета по местонахождению подразделений. Организации, не являющиеся юридическими лицами, открывают текущие счета.14

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы, поручения организации, производимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает выписки из расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указываются начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на счете.15

Бухгалтерия организации проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибок немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете организации ведут с применением счета 51 «Расчетные счета». По дебету счета записываются поступления наличных денежных средств из кассы организации, безналичные зачисления от покупателей, заказчиков и прочих дебиторов; по кредиту отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам, в бюджет и во внебюджетные фонды, а также суммы наличных денежных средств, выданных организации на выплату заработной платы и хозяйственные расходы.16

Основанием для бухгалтерских записей является выписка банка, которая заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром банковского лицевого счета и содержит следующие данные17:

– номер лицевого счета организации-клиента банка;

– дата предоставления выписки;

– дата предоставления предыдущей выписки;

– остаток средств на расчетном счете на дату предыдущей выписки;

– номера банковских расчетных документов, на основании которых были произведены операции по расчетному счету;

– содержание операции по расчетному счету в кодовом обозначении;

– номера расчетных счетов сторонних организаций, явившихся получателями средств либо плательщиками по данной операции (графа  «кор. счет»);

– сумма по операции (по дебету или по кредиту расчетного счета);

остаток средств на расчетном счете на дату представления выписки.

Лицевой счет – № лицевого счета За   дата представляемой выписки   г.