Учет и анализ движения денежных средств. 3

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ПЕНЗЕНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ  им. В.Г. БЕЛИНСКОГО

Факультет экономики, менеджмента и информатики

Кафедра финансов, налогообложения и бухгалтерского учета

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Учет  и анализ движения денежных средств

Автор дипломной работы				И.В. Шумкина
		подпись		Инициалы, фамилия

 

Специальность: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Группа  БА – 43

 

Научный руководитель		«		»		200		г	А.А. Голдина
	Подпись				Дата				Инициалы, фамилия
Рецензент		«		»		200		г
	Подпись				Дата				Инициалы, фамилия

 

 

ПЕНЗА – 2009

ПЕНЗЕНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ  им. В.Г. БЕЛИНСКОГО

Факультет экономики, менеджмента и информатики

Кафедра финансов, налогообложения и бухгалтерского учета

Специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

УТВЕРЖДАЮ

Зав. Кафедрой

______________________

«___»____________2009г.

 

ЗАДАНИЕ

НА ДИПЛОМНУЮ РАБОТУ

Шумкиной Ирине Владимировне

 

1. Тема Дипломной работы: «Учет и анализ движения денежных средств» утверждена приказом по университету от «___»________200_г. №_____.
2. Срок сдачи студентом законченной дипломной работы: «___»_______2009.
3. Исходные данные к дипломной работе____________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
4. Перечень подлежащих разработке вопросов _______________________ ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
5. Перечень необходимого пояснительного материала: ___таблиц, ___рисунков, ___приложений.

 

 

 

 

 

 

График выполнения разделов дипломной работы

 

Наименование раздела	Руководитель или консультант (должность, ученое звание)	Срок выполнения раздела	Отметка о выполнении задания	Подпись руководителя, дата
Обработка и анализ материала преддипломной  практики
Подготовка и изучение нормативной документации по теме работы
Введение
Первая глава
Вторая глава
Третья глава
Заключение
Документы для защиты

 

 

 

 

Дата выдачи задания  «___»______________2008г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Научный руководитель			Голдина А.А.
	Подпись		(ФИО)

 

Задание принял к исполнению студент			Шумкина И.В.
	Подпись		(ФИО)

 

А Н Н О Т А  Ц И Я

 

 

На дипломную работу			Шумкиной Ирины Владимировны
			фамилия, имя, отчество (в родительном падеже)
на тему:    «	Учет и анализ движения денежных средств».
Во введении к дипломной  работе
В первой главе
Во второй главе
В третьей главе
В заключении

 

 

 

 

 

Автор дипломной работы (подпись) __________________

 

Руководитель дипломной  работы (подпись) ___________

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Приложения 104

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

В условиях Российской экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Актуальность данной темы обусловлена тем, что в процессе хозяйственной деятельности предприятия  постоянно ведут расчеты с  поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Целью работы является изучение организации бухгалтерского учета  движения денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным  Законодательством Российской Федерации и анализ движения денежного потока, на примере производственной организации ООО «Промстрой».

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

• ознакомиться с сущностью операций с денежными средствами;
• изучить методику анализа наличных денежных средств в организации;
• изучить нормативно-правовое регулирование учета операций денежных средств;
• подробно изучить порядок учета денежных средств на примере конкретной организации (в данном случае на примере ООО «Промстрой»);
• ознакомиться с первичным учетом денежных средств;
• рассмотреть главные аспекты синтетического и аналитического учета денежных средств;
• провести инвентаризацию денежных средств и отразить полученные результаты в бухгалтерском учете;
• дать рекомендации по совершенствованию учета денежных средств (если такое возможно);
• изучить теоретические аспекты анализа денежных средств;
• провести практический анализ движения денежных средств.

Важное значение для  благополучия предприятий имеет  своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Целью бухгалтерского учета  денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной  дисциплины, правильность и эффективность  использования денежных средств, обеспечение  сохранности денежной наличности и  документов в кассе.  

При проведении расчетных  операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют  применению наиболее целесообразных норм расчетов. Безналичные расчеты за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги предприятия ведут по акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями, почтовыми и телеграфными переводами, чеками, векселями. Порядок и формы расчетов между получателями и плательщиками средств определяются договором.

 Любой нормальной работающей организации необходим банковский счет. Открытие расчетного счета – один из самых первых шагов каждой организации после ее государственной регистрации. Этим обусловлена необходимость для бухгалтеров, непосредственно осуществляющих в организациях работу с банковским счетом, владеть основными знаниями о взаимных правах и обязанностях владельцев счетов и обслуживающих их банков, а также о правильном оформлении расчетных документов по движению денежных средств по счету. Взаимоотношения организации с банком начинаются, как правило, с открытия расчетного счета. В соответствии со статьей 486 Гражданского кодекса РФ банк обязан заключить договор банковского счета с любым клиентом, обратившимся в данный банк с предложением открыть счет в соответствии с банковскими правилами. Следует отметить, что банк не вправе отказать организации в открытии счета, за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка принять еще одну организацию на банковское обслуживание. Организация вправе открыть несколько расчетных счетов в различных банках.

Основными задачами учета  денежных средств является:

• точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;
• контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
• контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
• выявление возможностей более рационального использования денежных средств;
• контроль за объемами и перемещением денежной массы;
• своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств и денежных документов;
• выявить направления совершенствования учета денежных средств для принятия управленческих решений.

Объект исследования – ООО «Промстрой», на примере которого проводится учет и анализ денежных средств.

Целями деятельности Общества являются концентрация интеллектуальных способностей, финансовых и материальных средств участников для получения  прибыли от его деятельности, удовлетворение потребности юридических лиц  и граждан в товарах народного  потребления и продукции производственно-технического назначения, а также создание дополнительных рабочих мест.

По своей структуре  дипломная работа состоит из введения, 3-х глав, заключения, списка использованной литературы, приложений. В первой главе рассматриваются теоретические основы учета и анализа операций с денежными средствами, задачи учета и его нормативно-правовое регулирование в Российской Федерации. Во второй главе подробно рассматривается ведение бухгалтерского учета на примере ООО «Промстрой», в том числе и первичный учет, и синтетический, и аналитический учет денежных средств, проводится наглядная инвентаризация денежных средств, данные которой отражаются в бухгалтерском учете. В третьей главе данной работы рассмотрены теоретические вопросы анализа денежных потоков предприятия и произведен анализ движения денежных средств ООО «Промстрой».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1 Теоретические основы учета  и операций анализа с денежными  средствами и задачи учета

1.1 Сущность операций с денежными средствами

 

При осуществлении операций со средствами по расчетному счету  происходит их движение, отражаемое в  банковской выписке. Выписка с расчетного счета предприятия является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия.

Банковские выписки, выдаваемые клиентам с расчетного счета в  разных банках, могут несколько отличаться по форме исполнения из-за различной  обслуживающей техники, но обязательными  атрибутами каждого из них являются:

• номер расчетного счета клиента;
• дата предыдущей выписки и её исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки;
• здесь же обязательно фиксируются суммы перечислений (либо увеличивающие, либо уменьшающие сальдо счета), а также остатка средств на дату выписки.

В столбце «обороты по дебету» отражаются расходные документы.

Поступление денежных средств  на расчетный счет отражается следующими проводками:

1) получено на расчетный счет из кассы организации: 

Д 51 «Расчетный счет» 

К 50 «Касса»;

Основанием для принятия на учет по счету 51 «Расчетный счет»  являются квитанции учреждений банка;

2) поступили  платежи от покупателей продукции, товаров, услуг, имущества организации, в том числе авансы под поставку товара:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

3) получены краткосрочные кредиты и займы:

Дебет 51 «Расчетный счет» 

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»;

4) получены долгосрочные кредиты и займы:

Дебет 51 «Расчетный счет» 

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

5) получены суммы вкладов в уставный капитал:

Дебет 51 «Расчетный счет» 

Кредит 75 «Расчеты учредителями»;

6) получена разная дебиторская задолженность, выручка за проданное имущество организации от покупателей имущества, оказанные услуги и выполненные работы от покупателей:

Дебет 51 «Расчетный счет» 

Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»;

7) сумма, поступившая на расчетный счет излишне перечисленных налогов и сборов в бюджет:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам»; 

8) сумма возврата излишне перечисленных отчислений и возмещения фондами:

Дебет 51 «Расчетный счет» 

Кредит 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»;

9) поступили денежные средства в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом:

Дебет 51 «Расчетный счет» 

Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

10) отражены доходы, поступившие в счет будущих периодов:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 98 «Доходы будущих  периодов».

Определенную сумму  наличных денег предприятие хранит в кассе для использования  на текущие расходы.

Отражение движений денежных средств в бухгалтерском учете  записывается в виде операций и проводок. Операция является полным отражение  хозяйственной операции, произошедшей в бухгалтерском учете. Она может содержать несколько проводок. Проводки не существуют отдельно от операций.

Поступление наличных денег  в кассу отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

1) получены наличные деньги со счетов в банках:

Дебет 50 «Касса»  

Кредит 51 «Расчетный счет»;

52 «Валютный счет»; 

55 «Специальные счета  в банках».

2) поступления наличных денег от реализации продукции, основных средств, прочих активов:

Дебет 50 «Касса»  

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»;

90 «Продажи »;

91 «Прочие доходы и  расходы ».

3) возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм:

Дебет 50 «Касса» 

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»;

71 «Расчеты с подотчетными  лицами»;

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

4) поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников – заемщиков, по вкладам в уставный капитал предприятия, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам:

Дебет 50 « Касса » 

Кредит 73/1 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выбытие наличных денег  оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Сданы в кассу денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы:

Дебет 51 «Расчетный счет»; 

52 «Валютный счет»;

55 «Специальные счета  в банках»;

Кредит 50 «Касса» 

5. оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам по авансам полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям   в социальные фонды:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные актива»;

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»;

58 «Финансовые вложения  »;   

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»;

68 «Расчеты по налогам  и сборам»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 50 «Касса»

6) выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

71 «Расчеты с подотчетными  лицами»; 

73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» 

Кредит 50 «Касса» 

Выданы из кассы наличные средства дочерним организациям и подразделениям организации:

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Кредит 50 «Касса»

7) оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями: 

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 50 «Касса»

8. Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты за счет прибыли организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 50 «Касса»

9) Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» 

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 50 «Касса»

10) Оплачены из кассы расходы, осуществляемые за счет средств целевого назначения:

Дебет 86 «Целевые финансирование» 

Кредит 50 «Касса».

1.2 Методика анализа наличных денежных средств в организации

 

Бизнес в любой сфере деятельности начинается с определенной суммы денежной наличности, за счет которой приобретается необходимое количество ресурсов, организуется процесс производства и сбыт продукции. Капитал в процессе своего движения проходит последовательно три стадии кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую.

На первой стадии предприятие  приобретает необходимые ему  основные фонды, производственные запасы, на второй – часть средств в  форме запасов поступает в  производство, а часть используется на оплату труда работников, выплату налогов, платежей по социальному страхованию и другие расходы. Заканчивается она выпуском готовой продукции. На третьей стадии готовая продукция реализуется, и на счет предприятия поступают денежные средства, причем, как правило, больше первоначальной суммы на величину полученной прибыли от бизнеса. Следовательно, чем быстрее капитал сделает кругооборот, тем больше предприятие получит и реализует продукции при одной и той же сумме капитала за определенный отрезок времени. Задержка движения средств на любой стадии ведет к замедлению оборачиваемости капитала, требует дополнительного вложения средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия.

Достигнутый в результате ускорения оборачиваемости эффект выражается в первую очередь в увеличении выпуска продукции без дополнительного привлечения финансовых ресурсов. Кроме того, за счет ускорения оборачиваемости капитала происходит увеличение суммы прибыли, так как обычно к исходной денежной форме он возвращается с приращением. Если производство и реализация продукции являются убыточными, то ускорение оборачиваемости средств ведет к ухудшению финансовых результатов и «проеданию» капитала. Из сказанного следует, что нужно стремиться не только к ускорению движения капитала на всех стадиях кругооборота, но и к его максимальной отдаче, которая выражается в увеличении суммы прибыли на один рубль капитала. Повышение доходности капитала достигается рациональным и экономным использованием всех ресурсов, недопущением их перерасхода, потерь на всех стадиях кругооборота. В результате капитал вернется к своему исходному состоянию в большей сумме, т.е. с прибылью.

Таким образом, эффективность  использования капитала характеризуется  его доходностью (рентабельностью) – отношением суммы прибыли к его среднегодовой сумме капитала.

В зависимости от того, с чьих позиций оценивается деятельность предприятия, существуют разные подходы  к расчету показателей рентабельности капитала.

С позиции всех заинтересованных лиц (государства, собственников и кредиторов) общая оценка эффективности использования совокупных ресурсов производится на основании показателя рентабельности совокупного капитала, который определяют отношением общей суммы брутто-прибыли до выплаты процентов и налогов (EBIT) к средней сумме совокупных активов предприятия за отчетный период:

 

BEP = EBIT = Чистая прибыль + Проценты + Налоги × 100   Акт Акт

(1)

 

Данный показатель рентабельности показывает, сколько прибыли зарабатывает предприятие на рубль совокупного  капитала, вложенного в его активы, для всех заинтересованных сторон. Он характеризует доходность всех активов, вверенных руководству, независимо от источника их формирования. Этот показатель позволяет аналитику сравнить его значение с тем, которое было бы при альтернативном использовании капитала. Он используется для оценки качества и эффективности управления предприятием; оценки способности предприятия получать достаточную прибыль; прогнозирования величины прибыли.

С позиции собственников  и кредиторов рентабельность капитала определяют отношением чистой прибыли и процентов за кредиты с учетом налогового корректора к средней сумме совокупных активов за отчетный период:

 

ROA	=	ЧП + Проц(1 – Кн)	=	EBIT(1 – Кн)	;	(2)
		Акт		Акт

 

 

или ROA = BEP(1 – К_н).              (3)

Многие авторы при  расчете рентабельности совокупного  капитала предлагают использовать чистый денежный поток (Cash-flow), возвращающийся на предприятие в виде чистой прибыли и амортизации. Чем больше сумма амортизации, тем больше возможностей у субъекта хозяйствования для самофинансирования даже при относительном  уменьшении прибыли. Поэтому в силу различий в амортизационной политике межхозяйственный сравнительный характер уровней рентабельности, в основу расчета которых положена прибыль, может быть не совсем корректным, тогда как использование Cash-flow позволяет получить вполне сопоставимые результаты.

Определяют также рентабельность операционного (функционирующего) капитала, непосредственно задействованного в основной (операционной) деятельности предприятия, от уровня которого зависит величина всех остальных показателей доходности капитала:

 

ROК	=	Сумма операционной прибыли	;	(4)
		Средняя сумма операционного  капитала за период

 

 

В состав операционного  капитала не включают основные средства непроизводственного назначения, неустановленное оборудование, остатки незаконченного капитального строительства, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, ссуды для работников предприятия и т.д.

Рентабельность оборотного капитала определяется отношением прибыли от основной деятельности и полученных процентов от краткосрочных финансовых вложений к средней сумме оборотных активов..

Рентабельность финансовых инвестиций определяется отношением прибыли  от инвестиционной деятельности к средней  сумме финансовых вложений:

 

RI	=	ПФИ	× 100	(5)
		ФВ