Учет и анализ эффективности использования оборотных активов

ВВЕДЕНИЕ

     Сейчас, в период формирования рыночной экономики  в Российской Федерации, к предприятиям выдвигаются жесткие требования. Экономические субъекты (предприятия, фирмы, организации) выступают основным звеном экономики, поскольку именно на предприятии создаются необходимые населению продукция, товары, работы, услуги; используются производственные ресурсы, внедряется новая техника и технология.

     Так каким же должно быть современное  предприятие, чтобы выдержать конкурентную борьбу за право существовать, кроме того, быть прибыльным и финансово-устойчивым? Как показывает российская, да и зарубежная практика уже многих лет, конкуренцию выдерживают те предприятия, которые наиболее эффективно используют все виды имеющихся ресурсов. Неминуема гибель того предприятия на котором нет сбалансированной политики в отношении поддержания и укрепления финансового состояния: его платежеспособности и финансовой устойчивости.

     Следуя  выше описанной логики, тема данной дипломной работы «Учет и анализ эффективности использования оборотных активов» весьма актуальна. Потому как под эффективным использованием всех видов ресурсов понимается и использование в частности оборотных активов, как одного из элементов материально-вещественных факторов производства, который оказывает влияние на увеличение выпуска, снижение себестоимости, росту прибыли и улучшению финансового состояния.

     С позиции эффективного ведения экономики предприятия объем оборотных средств должен быть достаточным для производства продукции в ассортименте и качестве, запрашиваемом рынком и в то же время минимальным, не ведущим к увеличению издержек производства за счет образования сверхнормативных запасов.

     В общем объеме ресурсов, определяющих экономику предприятия, оборотные  средства после основных фондов занимают второе место по своей величине.

     При управлении оборотным капиталом  желание минимизировать косвенные потери, вызванные этим производством вполне естественно. При этом высвободившиеся в результате этого средства можно было бы инвестировать в альтернативный прибыльный проект.

     Понятие оборотный капитал тождественно оборотным средствам и представляет собой одну из составных частей имущества  хозяйствующего субъекта, необходимую  для нормального осуществления  и расширения его деятельности.

     Оборотный капитал - это средства, обслуживающие процесс хозяйственной деятельности, участвующие одновременно и в процессе производства, и в процессе реализации продукции. Основное назначение оборотного капитала – обеспечение ритмичного и непрерывного процесса производства и обращения.

     Оптимизация оборотных средств, то есть ускорение их оборачиваемости и повышение их отдачи является первоочередной задачей, решение которой способно обеспечить повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом.

     Целью работы является комплексное исследование оборотных активов организации, выявление наиболее рациональных путей их использования, а так же разработка рекомендаций по повышению эффективности формирования,  использования и учета оборотного капитала.

     Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

• исследовать теоритические аспекты учета и анализа эффективного использования оборотных средств;
• дать подробную характеристику организационно-правовой формы исследуемого хозяйственного субъекта;
• проанализировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия;
• выяснить особенности учета оборотных активов;
• провести подробный анализ эффективности использования оборотных активов;
• разработать рекомендации и пути совершенствования учета и анализа эффективности использования оборотных активов предприятия.

     В качестве объекта исследования выступает  Общество с ограниченной ответственностью «Нерудстройком».

     Анализируемый период 2009 – 2011 гг.

      Теоретической и методологической базой при  написании дипломной работы послужили постановления правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам. Кроме того, широкий круг научных исследований, экономической литературы, периодических статей как отечественных, так и зарубежных исследователей данной проблемы, элементы нормативного регулирования бухгалтерского учета и анализа.

     Разработанные в дипломной работе предложения  по повышению эффективности использования  оборотных активов позволят применительно  к конкретным организационно-техническим условиям ООО «Нерудстройком» осуществить систему мер, направленных на рациональное и эффективное использование оборотных активов.

     Дипломная работа состоит из введения, трех глав – теоретическая и аналитическая части, заключения, списка использованной литературы и приложений. 

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

1. Экономическое содержание оборотных

активов организации 

     Анализ  оборотных активов занимает важное место в анализе финансового  состояния предприятия, поскольку по отношению к ее хозяйственной деятельности они выполняют обслуживающую функцию, т.е. в процессе кругооборота оборотных активов формируется прибыль от продаж, во многом являющаяся основным источником средств, обеспечивающим успешное функционирование коммерческой организации.

     Для обеспечения бесперебойного процесса производства предприятие должно обладать необходимым объемом активов, которые  в зависимости от характера и  времени своего обращения подразделяются на внеоборотные и оборотные.

     Основным  поставщиком информации для анализа оборотных активов является бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках компании. Они нашли свое отражение во II части бухгалтерского баланса и равны сумме указанной в итоговой строке данного раздела.

     Оборотные средства (оборотный капитал, оборотные активы, мобильные активы, текущие активы) - это ресурсы используемые предприятием для создания производственных запасов, авансирования затрат необходимых для обеспечения непрерывного процесса производства и реализации. Следовательно, оборотные средства обслуживают как процесс производства, так и процесс реализации.

     Название  оборотный или переменный капитал  оборотные средства получили благодаря  тому, что в отличие от основных средств они полностью потребляются в течение одного производственного цикла, при этом перенося свою полную стоимость на изготовленную продукцию.

     Под составом оборотных средств следует  понимать элементы оборотных производственных фондов и фондов обращения. Состав оборотных  средств в разных отраслях промышленности, как правило, одинаков, т.е. имеются одни и те же статьи оборотных средств: производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов, готовая продукция на складах, продукция отгруженная, дебиторская задолженность, денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке.

     На  основе элементного состава оборотных  средств можно рассчитать их структуру, которая представляет собой удельный вес стоимости отдельных элементов  оборотных средств в общей  их стоимости. Структура оборотных  средств имеет значительные колебания в отдельных отраслях промышленности. Она зависит от: состава затрат на производство, типа производства (единичное, серийное, массовое), длительности производственного цикла, периодичности и регулярности поставок материальных ценностей, условий реализации продукции.

     Незавершенное производство - это продукция (работы), не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные или не прошедшие испытания и технической приемки.

     Расходы, будущих периодов - это расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

     Готовая продукция - это законченная и изготовленная продукция, прошедшая испытания и приемку, полностью укомплектованная согласно договорам с заказчиками и соответствующая техническим условиям и требованиям. [39]

     Производственный  запас - это совокупность производственной массы, которая находится в сфере обращения и предназначена для дальнейшего использования в производственном процессе.

     Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам.

     Производственные запасы и денежные средства являются важнейшими составляющими оборотных активов, то есть по своему месту и роли в производственном цикле активы делятся на прямо участвующие в процессе производства — оборотные производственные фонды, и активы, обслуживающие процесс производства — фонды обращения. Подробнее состав оборотных активов предприятия представлен в табл. 1.1.

Таблица 1.1 ¾ Состав оборотных средств предприятия

     Непрерывность производственного процесса обеспечивается благодаря оборотным производственным фондам, а фонды обращения отвечают за реализацию произведенной продукции на рынке и, следовательно, получению денежных средств, без которых невозможно нормальное функционирование предприятия.

     В общей структуре оборотных активов  доля оборотных производственных фондов составляет 80%, соответственно доля фондов обращения всего 20%.

     Следует упомянуть об источниках формирования оборотных средств. Они состоят  из собственных и заемных источников. К собственным источникам относятся  собственные ресурсы предприятия. Такие источники очень важны, так как от их доли зависит финансовая устойчивость и благополучие предприятия. Заемными источниками считаются краткосрочные кредиты банков, кредиторская задолженность, товарный кредит, облигационные займы и др.

     Желательно  чтобы обычная хозяйственная деятельность обеспечивалась за счет собственных ресурсов, кредиторской задолженности и товарного кредита. [48]

     Оборотные средства предприятия находятся  в постоянном движении. При этом они совершают полный кругооборот, проходя 3 стадии и принимая 3 формы:

1. переход оборотного капитала из денежной формы в форму производственных запасов (из сферы обращения в сферу производства), то есть денежная форма превращается в материальную

     Д — Т;

2. производственные запасы передаются в производство, и на их основе изготавливается новая продукция

     Т — П;

3. готовая продукция реализуется и оборотные средства вновь превращаются в денежную форму (фонд обращения)

     Г — Д"

     Эти средства направляются на приобретение новых предметов труда и вступают в новый кругооборот, по схеме:

     Д — Т — П — Г — Д"

     где, Д — денежные средства, авансированные предприятие;

     Т — товарные запасы необходимые предприятию;

     П — производство;

     Г — готовая продукция:

     Д" — денежные средства, полученные от продажи продукции, включая прибыль от реализации. [29]

     Однако  оборотные средства далеко не последовательно  переходят из одной стадии кругооборота в другую. Они одновременно находятся  во всех трех стадиях.

     Это свидетельство того что в любой  момент времени на предприятии что  продается, производится, покупается, снова производиться и продается в этом и есть смысл кругооборота оборотных средств. Именно благодаря этому обеспечивается непрерывный и бесперебойный процесс производства и реализации продукции.

     Кроме того, нельзя забывать, что оборотные  средства на каждой стадии кругооборота находятся неодинаковые промежутки времени, из-за различных потребительских и технологических свойств продукции, особенностей ее производства и др.

2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета оборотных активов

     В Российской Федерации существует четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета.

     1 (законодательный) уровень представлен федеральными законами, постановлениями Правительства РФ, указами Президента РФ.

     2 (нормативный) уровень составляют  положения по бухгалтерскому учету, в которых излагаются правила и принципы бухгалтерского учета

     3 (методический) уровень образуют  инструкции, рекомендации и аналогичные  методические указания по ведению  бухгалтерского учета.

     4 уровень составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия. [27]

     Высшая  ступень регулирования бухгалтерского учета оборотных активов является Федеральный закон от 21.11.1996 №119-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ  «О бухгалтерском учете», а также Гражданский Кодекс РФ, Части I и II.

     Предыдущая  глава показала, что основными составляющими оборотных активов являются производственные запасы и денежные средства. В связи с этим все нормативные документы, регулирующие учет оборотных активов хотелось бы условно разделить на две группы: документы, регулирующие учет денежных средств и документы, регулирующие бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов.

     Порядок работы с наличными деньгами с 1 января 2012 года регулируют Указания Банка России от 13.12.2011 N 2750-У.

     Кроме того, предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Безналичные расчеты c юридическими лицами осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета.

     Для осуществления расчетов наличными  деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме, а при осуществлении расчетов с населением обязательно применение контрольно-кассовых машин.

     Наличные деньги, хранящиеся в кассе организации не должны превышать установленного банком лимита, все суммы сверх лимита в установленном порядке и сроке сдаются в банк.

     Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей  предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

     Учет  активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте ведут в соответствии с требованиям и методам изложенным в ПБУ 3/2006 от 27.11.06 г. №157н.

     Согласно  данному положению стоимость всех активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет производиться по официальному курсу данной иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ, на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления отчетности.

     Что касается самого определения валютной операции, то оно дано в Законе РФ от 10.12.03 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

     Операции  с иностранной валютой — операции физических и юридических лиц, финансовых кредитных учреждений по купле-продаже иностранной валюты, расчетам с использованием иностранной валюты, предоставлению кредитов в иностранной валюте.

     В общем виде валютные ценности охватывают: иностранную валюту, т. е. денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, а также средства на валютных счетах организации; ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, — платежные документы, эмиссионные ценные бумаги, опционы, дающие право на приобретение ценных бумаг и т.д.

     При смене материально-ответственного лица, перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности, при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей, в  случае стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при ликвидации (реорганизации) организации и в других случаях предусматриваемых законодательством РФ становится необходимым проведение инвентаризации имущества. Порядок и правила проведения инвентаризации регулируют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

     При ведении бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) нужно руководствоваться  нормами ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов», а также Методическими указаниями по учету МПЗ и Методическими указаниями по учету спецоснастки и спецодежды.

     Согласно  ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

      Готовая продукция и товары являются частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

      Приказ  Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н  «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» возлагает на учет МПЗ следующие задачи:

1. формирование фактической себестоимости запасов;
2. правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
3. контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;
4. контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции;
5. своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи;
6. проведение анализа эффективности использования запасов.

      МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, под которой понимается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

      К фактическим затратам на приобретение МПЗ относят:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, в связи с приобретением единицы МПЗ;
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
• затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования;
• затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения, затраты на услуги транспорта по доставке МПЗ и др.

      Согласно  п.16 ПБУ 5/01 при отпуске МПЗ в  производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы. Данный способ оценки МПЗ рекомендуется применять в отношении запасов, которые не могут заменять друг друга обычным образом или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.);
• по средней себестоимости. При данном способе оценки средняя себестоимость определяется по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца;
• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО). Оценка по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ основана на допущении, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). [12]
3. Методы и приемы экономического анализа эффективности использования оборотных активов

     Ни  одна финансовая стратегия предприятия не обходится без политики управления оборотными активами. Она заключается в формировании необходимого объема и состава оборотного капитала, рационализации и оптимизации структуры источников их финансирования.

     Для анализа эффективности использования оборотных активов использоваться следующие методы  и приемы анализа, представленные в таблице 1.2.

Таблица 1.2 – Методы и приемы экономического анализа

     Оборотные активы в широком смысле направленны  на поддержание имущественной независимости  и ликвидности предприятия на должном уровне и конечно, на поддержание бесперебойности производственного процесса.

     Большую долю в составе оборотных активов занимают материально-производственные запасы. От их количества, стоимости, качества, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния.

     Для оценки эффективности использования  материальных ресурсов разработана  система обобщающих и частных показателей (табл. 1.3). [50]

Таблица 1.3 ¾ Показатели эффективности материальных ресурсов

     Для расчета финансово-эксплуатационной потребности (ФЭП) в оборотных средствах  используются следующие методы: аналитический, прямого счета, коэффициентный.

     Аналитический (опытно-статистический) метод заключается  в том, что ФЭП подсчитываются за ряд лет (3 - 5 лет) и усредняются.

       Расчеты ведутся на основе отношения: