Учет и анализ финансовых результатов. 2

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И

ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Учреждение образования

«Гродненский государственный аграрный университет»

Кафедра учета и анализа в АПК

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Тема: «Учет финансовых результатов»

(на примере ОАО «Отечество» Пружанского района)

Выполнила:

Студентка IV курса факультета

бухгалтерского учета  1 группы

специальности «бухгалтерский

учет, анализ и аудит»

Бондаренко Нина Владимировна

Руководитель:     

старший преподаватель кафедры

учета и анализа в АПК

Щербатюк С.Ю.

Гродно 2006

Содержание.

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1. Теоретические основы учета финансовых результатов

1.1 Экономическая сущность финансовых результатов и порядок их формирования……………………………………………………………………..5

1.2 Нормативно-правовые документы по учету финансовых результатов……9

1.3 Сравнительный анализ подходов к формированию финансовых результатов и отчетности с учетом международного опыта…………………………………..14

Глава 2. Экономико-финансовая характеристика хозяйства…………………..19

Глава 3. Учет финансовых результатов

3.1 Учет финансовых результатов от реализации продукции,

товаров, услуг……………………………………………………………………...28

3.2 Учет операционных доходов и расходов…………………………………….32

3.3 Учет внереализационных доходов и расходов……………………………….35

3.4 Учет доходов и расходов будущих периодов………………………………..38

3.5 Учет прибылей и убытков……………………………………………………..41

3.6 Учет нераспределенной прибыли……………………………………….. …...43

3.7. Совершенствование учета финансовых результатов…………………. ……45

Заключение…………… ……………………………………………………………49

Литература…………………………………………………………………….. …..51

ВВЕДЕНИЕ

Главной целью деятельности организации любой организационно-правовой формы является получение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала  за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности предприятия.               Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. За счет прибыли выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий.

      Вышесказанное подчеркивает актуальность темы на сегодняшний день.      Целью курсовой работы является изучение теоретических основ учета финансовых результатов, а также поиск основных направлений совершенствования методики учета финансовых результатов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

      изучить и дать аналитический обзор нормативно-правовой документации, научной литературы по поводу действующей системы учета финансовых результатов;

      изучить порядок бухгалтерского учета финансовых результатов;

      выявить имеющиеся недостатки и внести конкретные предложения по совершенствованию учета финансовых результатов.

Основными методами исследования будут являться монографический, а также обобщение, сравнение, анализ и синтез.

Предметом исследования данной работы будет учет финансовых результатов сельскохозяйственного предприятия. В качестве объекта исследования будет выступать ОАО «Отечество» Пружанского района Брестской области.  

Основными источниками информации при написании данной курсовой работы явились учебники, учебные пособия, нормативно-правовая документация, практические пособия отечественных и зарубежных авторов, наработки ученых: А.П. Михалкевича, И.Н. Бурцевой, Ф.Ф. Бутынца, Л.И. Стешиц, Г.И. Гринман  и других. Кроме того, документация хозяйства отчет о прибылях и убытках, данные бизнес-планов и годовых отчетов за прошлые года, а также первичная документация по учету финансовых результатов.

1.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ  И ПОРЯДОК ИХ ФОРМИРОВАНИЯ

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финан­совой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в сис­теме показателей финансовых результатов.

Результат - это следствие чего-либо, последствие, конечный вывод, итог, развязка, исход, конец дела.

Финансовый же результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также других видов деятельности [29].

Прибыль – это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который, непосредственно, получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли (П). Количественно она представляет собой разность между выручкой (В) и полной себестоимостью реализованной продукции (Среал. пр.):

П = В-Среал. пр.                      (1.1.1)

Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Для выявления финансового результата деятельности субъекта хозяйствования необходимо сопоставить выручку от реализации продукции  с затратами на их производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости.

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если выручка ровна себестоимости, то в этом случае возмещаются понесенные затраты. При затратах, превышающих выручку, фиксируется убыток. Убыток – отрицательный финансовый результат, который ставит предприятие в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее банкротства.

В настоящее время в Республике Беларусь конечный результат хозяйственной деятельности  выражается категориями прибыли и убытка.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции. Во-первых, прибыль характеризует качество хозяйствования. Во-вторых, содержание прибыли двояко: она одновременно является финансовым результатом и основным финансовым ресурсом предприятия. В-третьих, прибыль – это один из источников формирования бюджета разных уровней.

Обобщающим показателем характеристики финансовых результатов предприятия является балансовая прибыль.

Балансовая прибыль – это сумма прибылей (убытков) предприятия от реализации продукции, материальных ценностей, доходов (убытков) от его внереализационной деятельности. Она включает три укрупненных элемента:

      прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг;

      прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей предприятия, в т.ч. от основных фондов;

      финансовые результаты от внереализационных операций.

Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг – это результат основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в уставе предприятия и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется по каждому виду деятельности предприятия. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции и затратами на ее производство.

Прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей предприятия – это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации.

Финансовые результаты от внереализационных операций – это прибыль (убыток) по операциям, не относящихся к основной деятельности и не связанных с реализацией продукции, работ, услуг, материальных ценностей и нематериальных активов. Он определяется как разница между внереализационными доходами и расходами предприятия.

Вторым показателем, характеризующим финансовые результаты деятельности предприятия, является рентабельность.

Рентабельность – это окупаемость затрат предприятия полученной прибылью [29].

  Показатель рентабельности широко применяется в финансовом планировании, в прогнозных расчетах прибыли, финансового состояния предприятия, его финансовой устойчивости. Он показывает, сколько рублей потенциальной прибыли может принести каждый рубль, вложенный в производство, в товарную продукцию, в капитал предприятия.

Показатели рентабельности не однозначны. Все их виды подразделяются на три группы: рентабельность продукции, рентабельность производственных фондов, рентабельность вложений в предприятие.

Рентабельность всей реализованной продукции (Рп) определяется как отношение прибыли от реализации продукции (Пр.п.) к полной себестоимости реализуемой продукции (Ср.п.):

Рп   = (Пр.п.  / Ср.п. .)*100.           (1.1.2.)

Показатели рентабельности данной группы дают представление  об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции.

Рентабельность производственных фондов (Ропф) рассчитывается как отношение балансовой прибыли предприятия (БП) к суммарной стоимости основных производственных фондов и оборотных средств (Сопф + Соб.ср.):

Ропф = (БП/(Сопф + Соб.ср.)) *100. .           (1.1.3.)

Показатели названной группы дают представление об окупаемости расходов на основные производственные фонды и оборотные средства.

Рентабельность вложений в предприятие показывают эффективность затрат в имущество предприятия. Она определяется соотношением балансовой прибыли предприятия (БП) к собственному капиталу (СК) – рентабельность собственного капитала (Рсоб.кап.):

Рсоб.кап. = (БП/ СК) * 100.                   (1.1.4.)

Т.о, можно отметить, что основным показателем, влияющим на финансовый результат, является прибыль, которая представляет собой конечный финансовый результат хозяйствования предприятия и слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, а также рентабельность предприятия которая являются относительной характеристикой фи­нансовых результатов и эффективности деятельности предприятия.

1.2.  НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

      Каждое предприятие при отражении в бухгалтерском учете всех произведенных в процессе своей хозяйственной деятельности операций, должно руководствоваться определенной нормативно-правовой документацией, установленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

      Основным документом при организации учета на предприятии является закон «О бухгалтерском учете и отчетности» [17], которой определяет правовые и методологические основы организации    и    ведения   бухгалтерского учета,   устанавливает требования,    предъявляемые    к    составлению   и   представлению бухгалтерской  отчетности,  регулирует  взаимоотношения  по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в РБ.

      Ведение  бухгалтерского  учета  в  организации   осуществляется согласно учетной политике организации [28], сформированной в соответствии с  законодательством  РБ  и  утвержденной решением руководителя организации. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется самостоятельный выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.  

В сфере регулирования учета финансовых результатов от реализации, операционных и внереализационных доходов и расходов, доходов и расходов будущих периодов, прибылей и убытков, нераспределенной прибыли действует множество нормативно-правовых документов, отражающих порядок их формирования и использования. Рассмотрим некоторые из них.

Для учета финансовых результатов от реализации, операционных и внереализационных доходов и расходов, доходов и расходов будущих периодов, прибылей и убытков, нераспределенной прибыли следует руководствоваться Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по ее применению, утвержденными постановлением Министерства финансов РБ от 30 мая 2003 г. № 89. На его основе разработан План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях с учетом отраслевых особенностей и предназначены для ведения бухгалтерского учета в сельскохозяйственных, перерабатывающих сельскохозяйственное сырье и обслуживающих сельское хозяйство организациях, независимо от формы собственности, ведущих учет методом двойной записи[27].

Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 26 декабря 2003 г. № 181 [12] и Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 26 декабря 2003 г. № 182[13], определен состав операционных и внереализационных доходов и расходов, по которым обобщается информация на счете 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы» в соответствии с  Инструкцией по Типовому плану счетов.

Также в соответствии с указанными инструкциями утвержден перечень доходов и расходов будущих периодов.

При реализации продукции, товаров и услуг и прочего имущества в соответствии с Постановлением Министерства Финансов РБ от 14.05.2001 №53 [22]организации оформляют данные операции  с использованием бланков типовых форм товарно-транспортных накладных ф. № ТТН-1 и товарных накладных на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей  ф. № ТН-2. Данные документы служат основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходование их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Если специфика хозяйственной деятельности требует применения товарно-транспортной накладной или товарной накладной с дополнительными реквизитами, не содержащимися в типовой форме, то вышеуказанное постановление позволяет министерствам, ведомствам концернам на основе типовой формы разработать специализированную форму и после согласования с Минфином утвердить ее.

В связи с переходом РБ на взимание налога на добавленную стоимость по зачетному методу Министерство сельского хозяйства и продовольствия приказом от 30.03.2000г.№ 90 [24] утвердило бланки специализированных форм товарно-транспортных накладных и товарных накладных по видам реализуемой продукции, соответственно: товарно-транспортные накладные ф. №ТТН-1 (растениеводство), №ТТН-1 (молоко), №ТТН-1 (скот),  №ТТН-1 (молокопродукты), №ТТН-1 (мясопродукты), №ТТН-1 (хлебопекарная продукция), №ТТН-1 (хлебопродукты); товарные накладные на отпуск и оприходование мясных продуктов ф. № ТН-2 (мясопродукты) и семян овощных и кормовых культур ф. № ТН-2 (семена); накладная - приходный ордер на отпуск ценностей за наличный расчет ф. № РП-4. 

В соответствии с Постановлением Министерства Финансов РБ «Об утверждении бланка счет-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 и инструкции о порядке его заполнения» от 05.06.2003.г. № 91 (в редакции постановлений  Минфина от 25.08.2003г. № 120 и от 21.11.2003г. № 155) [23] утвержден бланк счет-фактуры по налогу на добавленную стоимость – первичного учетного документа, подтверждающего выполнение работ, оказание услуг. Он относится к бланкам строгой отчетности.

Все первичные документы по учету реализации продукции, товаров, работ, услуг подвергаются тщательной проверке в бухгалтерии организации, затем их данные группируются и отражаются в регистрах бухгалтерского учета, которые указаны в альбоме унифицированных форм учетных регистров журнально-ордерной формы для сельскохозяйственных организаций РБ и Инструкция по их применению. В ней изложен порядок заполнения регистров журнально-ордерной формы учета, используемых в учетной политике организаций. Регистры журнально-ордерной формы учета разработаны на основе Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», Совета министра РБ от 15.11.01 № 1493 «О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности РБ».

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации. В нем изложен порядок заполнения первичных документов, разработан на основании Совета министра РБ от 15.11.01 № 1493 «О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности РБ»[2]. ОПИСАНИЕ

При формировании затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при расчете налога на прибыль, бюджетные и коммерческие организации руководствуются главой 4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановление МНС от 31.01.2004 г № 19, в которой предусмотрены льготы для сельскохозяйственных производителей в части налога на прибыль [2]. Важнейшим законом, регулирующим вопросы формирования и распределения прибыли предприятий является закон Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от 22 декабря 1991 г. N 1330-ХII с изменениями и дополнениями.  Данным законом не только устанавливаются плательщики налога и налоговые ставки, но также определяются расходы по видам деятельности, устанавливается какие затраты следует включать в себестоимость продукции, а также в законе содержится перечень льгот, установленных по налогу на прибыль.

Сельскохозяйственные предприятия уплачивают в бюджет налог на недвижимость, НДС, платежи за землю, налог на прибыль и доходы и т.д. Указанные налоги регламентируются следующими нормативно-правовыми актами:

1. Постановление МНС РБ от 05.09.2005 № 85, № 86, № 87 «О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты МНС РБ по вопросам налогообложения» [19];

2. Постановление МНС РБ «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями» от 9 января 2006 г. № 1[20];

3. Постановление МНС РБ «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налогов на доходы и прибыль» от 2 июня 2006 г. № 65 [21];

4. «Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», утвержденная  Постановлением МНС РБ от 31 января 2004 г. № 16 [11].

Отдельные сельскохозяйственные организации перешли на уплату Единого налога предназначенного  для  сельскохозяйственных производителей в соответствии с ? [ ]

      Только при соблюдении предприятием выше перечисленных нормативно-правовых документов может быть достигнуто полное и достоверное отражение в учёте всех произведенных в процессе своей хозяйственной деятельности операций, правильное их налогообложение и исчисление финансового результата.

1.3 СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПОДХОДОВ  К ФОРМИРОВАНИЮ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ОТЧЕТНОСТИ С УЧЕТОМ МЕЖДУНАРОДНОГО ОПЫТА

Основная составляющая финансового результата деятельности предприятия образуется вследствие реализации продукции, товаров, работ, услуг, поэтому изучение экономического содержания понятия «выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» является важным аспектом учета, так как от правильности определения указанного понятия зависит достоверность финансового результата организации в целом. Экономическое содержание понятия «выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» неразрывно связано с понятиями «доходы» и «доходы по видам деятельности».

В РБ под доходами по видам деятельности органи­зации понимается выручка от реализации за выче­том денежных средств и иного имущества. В состав выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг включаются как суммы, принадлежащие организации, так и величины косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет.

В бухгалтерском же учете Российской Федерации доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Таким образом, в понятие о доходах организации как в РБ, так и в РФ подразумевается выручка от реализации продукции, работ, услуг. Однако из приведенных определений в составе выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в учете РФ не отражаются суммы акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.

Согласно Международному стандарту финансовой отчетности 18 «Выручка»: «Выручка – это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, за счет взносов акционеров… Выручка включает только валовые поступления экономических выгод, полученных компанией и подлежащих получению на ее счет». Т.о. косвенные налоги исключаются из выручки.

Структура отчетов о прибылях и убытках стран Западной Европы и США также позволяет сделать вывод о том, что по статье «выручка» отражаются суммы валовых поступлений экономических выгод, полученных компанией и подлежащих получению на ее счет уже без учета налогов с продаж, налогов на товары и услуги и налога на добавленную стоимость, которые не являются экономическими выгодами, поступающими в компанию, и не ведут к увеличению ее капитала [3].

А в Республике Беларусь в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации» выручка от реализации включает в себя денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам и тарифам в соответствии с договором. Таким образом, в Республике Беларусь в состав выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг включаются как суммы, принадлежащие организации, так и величины косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет. Таким образом, данное определение и учет основных элементов, формирующих конечный финансовый результат, таких как доходы и расходы, в Республике Беларусь отличается от международных стандартов.

В своей статье В. Ф. Палий отмечает «В отчете о прибылях и убытках должна быть показана сумма выручки-нетто, т.е. за минусом НДС и других аналогичных обязательств. Организация-продавец взыскивает обязательные платежи от имени государства, выступает его налоговым агентом. Поступившие налоги должны быть перечислены в доходы бюджетов» [18].

Таким образом, на основании анализа преобладающих мнений, оценок, официальных документов, можно предложить в учете РБ в состав выручки не включать суммы косвенных налогов.

В современных условиях хозяйствования помимо информации о финансовых результатах деятельности организации за отчетной период необходимо иметь информацию о направлениях использования прибыли. Именно поэтому в отдельных странах континентальной модели составляется отчет о распределении прибыли [24]. Источником информации для его составления является отчет о прибылях и убытках, а также решение собственников. На основании изучения передового опыта ведущих западных стран и отечественной учетной практики по вопросам составления финансовой отчетности, А. В. Сотникова [26] в своей работе предлагает свой вариант «Отчета о распределении прибыли» (Приложение 1). Мы можем отметить, что введение данной формы отчетности вызвано, прежде всего, необходимостью углубления открытости и информационной емкости публикуемой отчетности и рекомендуется к внедрению как форма внутренней отчетности.

Ежемесячно организации предоставляют в ИМНС Налоговую декларацию по налогу на прибыль. По мнению А. Чернюк [30], в условиях действующего в РБ налогового учета методика включения части стоимости основных средств и нематериальных активов (амортизации) в затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг) при расчете налога на прибыль должна быть единой. Это означает, что расчет амортизации для целей определения налогооблагаемой прибыли организации должны осуществлять ежемесячно в рамках налогового учета. Возможен и другой вариант: изменение методики бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов в организациях, а также переход на ежемесячное начисление амортизации, это вытекает из потребностей не только налогообложения, но и ценообразования. Обратим внимание, что учеными РБ создано несколько методик учета, позволяющих включать амортизацию в себестоимость продукции.

В условиях становления рыночных отношений в РБ большое значение приобретает получение необходимой научно обоснованной информации  о результатах деятельности организаций, использование международной практики и опыта зарубежных стран. Применение международных стандартов финансовой отчетности  в процессе разработки национальных учетных стандартов становится неотъемлемой частью гармонизации нормативно-правовых актов в этой сфере, обеспечения сопоставимости данных финансовой отчетности белорусских и зарубежных организаций. Согласно Государственной программе перехода на международные стандарты, утвержденной Постановлением Совета Министров РБ 04 мая 1998 года № 694 [9] целью реформирования бухгалтерского учета по мнению автора статьи – Д.И. Сыча [31], является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики. Отслеживание происходящих изменений и уточнений в МСФО [16] является первоначальным шагом для изучения возможностей, перспектив и прогнозируемых результатов их внедрения для дальнейшей корректировки государственной программы. Одним из новых стандартов является МСФО № 41 «Сельское хозяйство», который предполагает раздельный учет операций по производству сельскохозяйственной продукции, в том числе и формирования финансового результата, и операций по реализации данной продукции, и прибыли от реализации.

Т.е. прибыль от сельскохозяйственной деятельности  будет определятся в следующих случаях:

- первоначальное признание биологического актива (растения и животные, применяемые для сельскохозяйственной деятельности, т.е. выращиваемые на продажу, замену или для увеличения их численности для получения сельскохозяйственной продукции в настоящем и будущем);