ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 

Самарский институт (филиал)

Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра  бухгалтерского учета, анализа и аудита 
 
 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА  
 

на  тему:  «Учет и  анализ финансовых результатов деятельности организации» (по материалам ООО «Консалтинг-МГ») 
 

Самара 2008

Содержание 

     Введение

    Получение прибыли является основной целью  предпринимательской деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно-правовой формы. Прибыль является одной из разновидностей финансового результата (другим является убыток), который формируется на счетах учета продаж и учета прочих доходов и др. [19]. Финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период [16].

    Формирование  информации о финансовых результатах  организации для принятия эффективных  управленческих решений является одной  из задач бухгалтерского учета, которая  в условиях переориентации экономики  на рыночные отношения приобретает первостепенное значение, при этом вопрос определения финансового результата предприятия - один из фундаментальных и наиболее сложных вопросов, стоящих перед бухгалтерским учетом.

    Долгое  время в России на микроэкономическом уровне существовала методика выведения финансового результата, которая не отражала реального финансового результата деятельности организации.

    В условиях перехода к рынку в объективных  данных о финансовых результатах  деятельности организации, кроме ее собственников, заинтересованы: инвесторы, кредиторы, государственные органы, менеджеры и т.д.

    С развитием рыночных отношений, когда  стали предъявляться новые требования со стороны внешних пользователей  к процессу формирования финансовых результатов о деятельности хозяйствующих  субъектов, возникла проблема повышения прозрачности финансовой отчетности. Задача улучшения финансового результата является жизненно важной не только для хозяйствующего субъекта, но и для государства в целом, так как повышение прибыльности предприятий увеличивает налоговые отчисления  в бюджет.

    Анализ  финансовых показателей позволяет  выявить возможности улучшения  финансового положения и по результатам  расчётов принять экономически обоснованные решения. В процессе анализа решаются следующие задачи:

• изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;
• исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;
• выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;
• выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности предприятия.

    Основными источниками информации анализа  финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности [54].

    Многочисленные  исследования на предмет изучения соответствия прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, ее экономическому содержанию привели к разграничению таких понятий, как «бухгалтерская» (раньше ее называли балансовой) и «экономическая» прибыль.

    Большое теоретическое и практическое значение имеют реформы учета финансовых результатов деятельности организаций в секторе услуг, где порядок формирования и использования информации о финансовых результатах для управления современным консалтинговым предприятием имеют первостепенное значение.

    Актуальность выпускной квалификационной работы «Учет и анализ финансовых результатов деятельности организации» обусловлена тем, что основной целью деятельности любого хозяйствующего субъекта, функционирующего на коммерческой основе, является получение максимальной прибыли, так как именно прибыль выступает главным источником финансирования развития бизнеса. Поэтому руководство организации, собственники, финансовые и налоговые органы заинтересованы в получении достоверной и оперативной информации о величине и структуре финансового результата.

    Целью выпускной квалификационной работы является разработка направлений совершенствования учета, анализа или контроля финансовых результатов и внесение соответствующих рекомендаций, направленных на повышение качества данного участка учетно-аналитической работы в исследуемой организации.

    Для достижения  поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. определить экономическую сущность и порядок формирования финансовых результатов деятельности организации;
2. изучить состояние учета финансовых результатов деятельности исследуемой организации; 
3. изучить состояние учета чистой прибыли (убытка) организации, включая  порядок закрытия счетов в конце финансового года;
4. провести анализ доходов и расходов организации;
5. осуществить факторный анализ финансовых результатов организации и экономический анализ рентабельности;
6. на основе проведенного исследования дать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета финансовых результатов для повышения эффективности деятельности организации.

    Объектом исследования выпускной квалификационной работы является бухгалтерский учет финансовых результатов ООО «Консалтинг-МГ».

    Общество  с ограниченной ответственностью «Консалтинг-МГ» учреждено и действует в порядке, предусмотренном Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 года № 14-ФЗ, учредительными документами и другими правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации.

    Общество  было создано в соответствии с  требованиями Гражданского Кодекса РФ и Федерального закона об обществах с ограниченной ответственностью по решению учредителя - гражданина РФ, который является его единственным участником.

    ООО «Консалтинг-МГ» образовано в соответствии с решением учредителя № 1 от 14. 01. 2004 года.

    Предприятие имеет свидетельство о внесении записи в Единый государственный  реестр юридических лиц от 21. 01. 2004 года, выданное Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам  и сборам по Красноглинскому району  г. Самары  (Приложение 1).

    Как указано в Уставе предприятия  ООО «Консалтинг-МГ» (Приложение 2),  направлениями деятельности Общества являются:

• деятельность по прогнозированию и планированию рынка;
• предоставление услуг по изучению рынков и в частности рынка недвижимости;
• проведение маркетинговых исследований;
• проведение социологических исследований;
• предоставление консультационных  услуг.

    Организационная структура ООО «Консалтинг-МГ» представлена на рисунке 3.1. Бухгалтерский и финансовый учет на предприятии ведется бухгалтерией по секторам (рисунок 3.2.).

    Одним из основных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета ООО «Консалтинг-МГ», является учетная политика (Приложение 4). Способы учета, закрепленные в данном документе, оказывают непосредственное влияние на финансовый результат хозяйственной деятельности.

    Форма ведения учета в ООО «Консалтинг-МГ» – автоматизированная, с использованием программы 1С: Предприятие. Версия 7.7. В учетной политике ООО «Консалтинг-МГ» раскрыты организационно-технические аспекты организации бухгалтерского дела и ее особенности: рабочий план счетов бухгалтерского учета (Приложение 5) и форма ведения бухучета.

     Результаты  деятельности за 2005- 2006 годы ООО «Консалтинг-МГ» характеризуют экономические показатели, представленные в таблице 1. Показатели, характеризующие эффективность финансово-хозяйственной деятельности получены на  основе  данных баланса (Приложение 6) и отчета о прибылях и убытках (Приложение 7) с помощью программы «ФинАнализ3.0» (Приложение 8).

Таблица 1 - Оценка показателей финансово-хозяйственной  деятельности (по данным  Баланса и Отчета о прибылях и убытках)

     Данные  таблицы 1 свидетельствуют о положительной  динамике объема продаж, прибыли от продаж и чистой прибыли в анализируемой организации в 2006 году по сравнению с 2005 годом.  При этом собственный капитал компании вырос за 2 анализируемых года с  98139,0 тыс. руб. до 1471051,0 тыс. руб., а его рентабельность с 10,24% до 75,16%.

     Коэффициенты, характеризующие платежеспособность ООО «Консалтинг-МГ», рассчитаны с помощью программного обеспечения «ФинАнализ 3.0» (Приложение 8)  и представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Коэффициенты  платежеспособности ООО «Консалтинг-МГ»

(по  данным Приложения 8)

     Коэффициенты  платежеспособности и ликвидности, характеризующие финансовое состояние ООО «Консалтинг-МГ» имеют тенденцию к повышению.

     Анализ  безубыточности ООО «Консалтинг-МГ»  проведен с помощью программного обеспечения «ФинАнализ 3.0» (Приложение 8) и представлен в таблице 3 и на рисунке 1.

     Запас прочности по точке безубыточности имеет тенденцию к повышению. За два анализируемых года он вырос с 7,1% до 28,1%. Это произошло за счет более высоких темпов роста выручки и прибыли по сравнению с затратами. 

Таблица 3 – Математический анализ безубыточности «Консалтинг-МГ» (по данным Приложения  7 и Приложения 8) 

Рисунок 1- Графический анализ точки безубыточности

     Показатели  деловой активности ООО «Консалтинг-МГ»  проведен с помощью программного обеспечения «ФинАнализ 3.0» (Приложение 8) и представлен на рисунке 2. 

Рисунок 2 – Показатели деловой активности ООО «Консалтинг-МГ» по данным за 2005-2006 гг. (Приложение 8)

     Данные  рисунка 2 показывают тенденцию роста  деловой активности анализируемой организации в 2006 году по сравнению с 2005 годом.

     В качестве источников информации для  написания выпускной квалификационной работы использовались:

1. Нормативно-правовая документация.
2. Научно-методическая  и экономическая литература.
3. Бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Консалтинг-МГ».

     1 Экономическая  сущность и порядок  формирования финансовых  результатов деятельности  организации

    В условиях рыночной экономики основополагающей целью деятельности любой предпринимательской  структуры является получение прибыли. Однако для принятия многих управленческих решений организациям и лицам, заинтересованным в конечных результатах деятельности предприятия, да и самим предприятиям, необходимо знать не только размер полученной прибыли предприятием, но и его доходы. Осуществление предприятием эффективной организации и управления невозможно без полной, объективной и оперативной информации о результатах деятельности хозяйства.

    Информационный  каркас, в рамках которого осуществляется управление в хозяйстве, обеспечивается данными, формируемыми в системе бухгалтерского учета. Специфическая цель бухгалтерского учета - обеспечение системы управления качественной и своевременной информацией о финансово-хозяйственной деятельности для принятия управленческих решений.

    В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем методологии и практики отечественного бухгалтерского учета является проблема учета доходов и порядка формирования финансовых результатов деятельности предприятий, в том числе организаций, предоставляющих консультационные услуги. Одним из направлений развития этого процесса является переосмысление ряда теоретических понятий. Все это требует анализа экономической сущности и содержания категорий «доход» и «прибыль», которые являются достаточно спорными и сложными в экономической науке. Более трех веков среди теоретиков и практиков экономической науки идут споры об экономической природе «дохода» и «прибыли», и, как нам представляется, теории «дохода» и «прибыли» все еще остаются незавершенными и противоречивыми, что, естественно, не может не отражаться на управлении экономикой.

    Основополагающий  вклад в развитие категориального  аппарата с эволюцией понятий  о «доходе» и «прибыли» внесли Р. Коуз [24], К. Маркс [29; 30], А. Маршалл [31], Д. Риккардо [37], П. Самуэльсон [42], А. Смит [37], Д. Соломон, Й. Шумпетер [59].

    К отечественным ученым, исследовавшим  категории «доход» и «прибыль», следует отнести В.В Ковалева [21], Н.П. Кондракова [22], П.А. Левчаева [62], В.Д. Новодворского [33], Р.М. Нуреева [34], В.В.Патрова [65], М.Л. Пятова [66], Я.В. Соколова [15; 64; 65; 66], Е.А. Шаститко [56], А. Ф. Шишкина и ряд других ученых.

    В разработку вопросов теории и методологии  учета и анализа финансовых результатов  в условиях рынка большой вклад  внесли: В.Е. Ануфриев, A.С. Бакаев, П.С. Безруких, Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий, А.А. Ефремова, В.Б. Ивашкевич, В.В, Ковалев [21], Н.П. Кондраков [22], С.А. Николаева, В.Д. Новодворский [33], B.Ф. Палий [36], В.В. Патров [65], В.И. Подольский, Я.В. Соколов [15; 64; 65; 66], Л.В. Сотникова, В.И. Ткач, А. Д. Шеремет [58], Л.3. Шнейдман, и другие.

    В настоящее время понятие «доход»  не носит однозначного характера. В  одних источниках он рассматривается  как результат производственно- хозяйственной деятельности организации, получаемый как разница между стоимостью реализованной продукции и всеми произведенными затратами, в других - как сумма прибыли и фонда оплаты труда персонала организации, в третьих - как выручка от реализации продукции и т.д.

    Как было отмечено во введении многочисленные исследования на предмет изучения соответствия прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, ее экономическому содержанию привели к разграничению таких понятий, как «бухгалтерская» (раньше ее называли балансовой) и «экономическая» прибыль.

    В общем виде прибыль (profit) определяется как разность между совокупной выручкой (total revenue) и совокупными издержками (total cost) [34, с. 192]:

TR - ТС =π,          (1)

    где   TR (total revenue) - совокупная выручка (доход);

    ТС (total cost) - совокупные издержки;

    π (profit) - прибыль.

    Однако  сами издержки бывают внешними (явными) и внутренними (неявными). К внешним  издержкам относятся платежи  внешним (по отношению к данной фирме) поставщикам. Вычтя из совокупной выручки (дохода) внешние издержки, мы получаем бухгалтерскую прибыль.

    По  мнению П.А. Левчаева, прибыль как  экономическая категория отражает чистый доход созданный в сфере  материального производства в процессе предпринимательской деятельности. С экономической точки зрения прибыль - это разность между денежными поступлениями и выплатами, а с хозяйственной - это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало периода. Прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете не отражает действительного результата хозяйственной деятельности [62, с. 86]. Первая есть результат реализации товаров и услуг, вторая - результат работы капитала.

    Данная  идея принадлежит Давиду Соломону, который исходил из предпосылки, что концепция прибыли нужна  для:

    1) исчисления налогов;

    2) защиты кредиторов;

    3) для выбора инвестиционной политики.

    Бухгалтерская трактовка прибыли приемлема  для первой цели и неприемлема  для третей. Формула Д. Соломона представлена на рисунке 3: 

Рисунок 3 – Взаимосвязь экономической и бухгалтерской прибыли по формуле Д.Соломона

    Этот  подход предполагает ежеквартальное определение  гудвилла, отражающего деловую репутацию фирмы и его колебаний [62,с. 87].

    Под бухгалтерской прибылью обычно понимается прибыль, исчисленная в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и указываемая в отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде. Понятие «бухгалтерской прибыли» в России введено с 1 января 1999 г. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (п.79) [5].

    Согласно  этому Положению, бухгалтерская прибыль - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса. Несмотря на то, что в разных странах методика расчета показателя прибыли может различаться, все эти методики объединяет использование метода начисления и (за редкими исключениями) принципа исторической стоимости (себестоимости приобретения) при оценке расходов.

    Не  все расходы предприятия могут  быть включены в себестоимость готовой  продукции. В этой связи фактическая (экономическая) прибыль предприятия  может быть меньше бухгалтерской (налогооблагаемой) прибыли, поскольку некоторые затраты могут быть списаны за счет чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога) [16].

    По  мнению В.Е. Ланкина экономическая прибыль исчисляется как разность валового дохода фирмы и всех альтернативных издержек (внешних и внутренних) производства поставляемых фирмой товаров и услуг [32, с. 118].

    Элементом экономических издержек является нормальная прибыль. Это нормальное вознаграждение, которое удерживает предпринимателя  в данной сфере деятельности. Если оно не обеспечивается, предприниматель поменяет эту деятельность или предпочтет заработную плату прибыли. Бухгалтерская прибыль рассчитывается как разность валового дохода фирмы и только эксплицитных издержек производства (рисунок 4).

    Р.М. Нуреев так же считает, что бухгалтерская прибыль не учитывает внутренние (или скрытые) издержки [34, с.193]. Внутренними издержками являются:

    1) издержки на ресурсы, принадлежащие  самому предпринимателю, 

    2) нормальная прибыль, которая приходится на такой важнейший ресурс, каким является предпринимательская способность.

    Существует  немало разночтений в определении  того, как же рассчитывать такую  экономическую стоимость, однако всех их объединяет принципиальная разница  по сравнению с бухгалтерской интерпретацией в понимании того, какая величина по истечении отчетного периода считается соответствующей «уровню достатка» в начале периода.