Учет и анализ расчетов с дебиторами

Содержание

 

 

Введение

 

Актуальность. В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций возникают договорные отношения с различными юридическими и физическими лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

Как правило, расчёты  между организациями в процессе финансово-хозяйственной деятельности осуществляются в режиме задержки платежей. Это может быть вызвано различными причинами. Во-первых, многие предприятия работают по так называемому коммерческому кредиту, когда производитель предоставляет свою продукцию под реализацию. Это необходимо для стимулирования продаж. Если предприятие будет работать только по 100% предоплате, это не гарантирует ему большого объема сбыта своей продукции или услуг. Не всегда посредники имеют денежные средства, необходимые для оплаты всей приобретаемой партии товара. Во-вторых, в процессе финансово-хозяйственной деятельности могут возникнуть сбои, и у дебитора не будет в наличии необходимая для оплаты по договору денежная сумма. Таким образом, вопросы дебиторской и кредиторской задолженности являются одними из основных вопросов финансов организации, так как задолженность оказывает существенное влияние на всю финансовую систему предприятия, при этом имеются как положительные, так и отрицательные стороны.

Всё это и  обуславливает актуальность темы дипломной работы.

В настоящее  время не существует общепринятой методики анализа и оценки дебиторской  задолженности, несмотря на то, что  существует достаточно большой спрос  на данную услугу со стороны организаций  всех форм собственности. Встречающиеся  в экономической литературе рекомендации по рассматриваемой проблеме носят, как правило, общий характер и не могут быть использованы для проведения аналитической работы и количественной оценки задолженности конкретного дебитора.

Использование при анализе и оценке дебиторской задолженности международного опыта также практически невозможно, т.к. в развитых странах проблема неплатежей стоит не так остро как в России. Долговые обязательства иностранных компаний существуют, как правило, в форме векселей, облигаций и других ценных бумаг, способных свободно обращаться на биржевом и внебиржевом рынке. Проблема оценки дебиторской задолженности, таким образом, сводится, главным образом, к оценке ценных бумаг.

Таким образом, проблема оценки дебиторской задолженности  и применяемых для решения  данной задачи аналитических процедур в настоящее время в РФ практически  не разработана.

Цель исследования – раскрытие понятия и содержания дебиторской задолженности, ее связь с кредиторской задолженностью, порядок ведения учета дебиторской задолженности и проведение анализа дебиторской задолженности.

Для достижения поставленных целей были определены  следующие задачи:

- определить  понятия и сущность дебиторской задолженности;

- рассмотреть взаимосвязь дебиторской и кредиторской задолженности;

- рассмотреть виды и возникновение дебиторской и кредиторской задолженности;

- исследовать  ведение синтетического и аналитического  учета дебиторской задолженности  и отображение ее в финансовой отчетности предприятия;

- оценить состояние бухгалтерского учета дебиторской задолженности в исследуемом предприятии;

- провести анализ дебиторской задолженности в исследуемом предприятии.

Предметом исследования являются вопросы организации и  ведения бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Объектом исследования выступает  общество с ограниченной ответственностью «Автоцентр-К 45».

Работа состоит  из введения, трех глав и заключения, приложений.

В процессе написания  дипломной работы применялись следующие научные приемы и способы: сравнение показателей, исчисление средних и относительных величин, графическое отражение данных, составление аналитических таблиц.

Теоретической и методологической основой дипломной  работы стали труды российских ученых в области бухгалтерского учета и анализа: Пошерстник Н.В.; Мельник И.; Галаниной Е. Н, Савицкой Г.В., Кравченко Л. И.; Любушина Н. П.; Раицкого К.А.; Алексеевой А.И., Васильева Ю.В., Малеева А.В., Ушвицкого Л.И.; Гусевой Т.М.; Шеиной Т.Н., Нурмухамедовой Х.М., Бакаева А.С.;  Бабаевой З.Д.,  Гетьмана В.Г.; Керимова В.Э.; Савицкой Г.В.; Шеремета А.Д.; Канке И.П., Кошевой И.П.; Роновой Г.Н., Роновой Л.А.; Вахрушиной М.А., Пласковой Н.С.; Ефимовой О.В., Мельника М.В. и др.

Нормативную основу исследования составило отечественное законодательство по бухгалтерскому учету.

 

 

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа дебиторской задолженности

1.1 Общие понятия и сущность дебиторской задолженности

 

Дебиторская задолженность (от лат. debitum - "долг, обязанность") представляет собой совокупность долгов, которые образовались в результате продажи товаров (работ, услуг) с отсрочкой оплаты и подлежат возврату от контрагентов в адрес компании.

В принципе все существующие обязательственные правоотношения содержат долю риска возникновения сомнительных долгов. Однако данный риск оправдывается следующими несомненными преимуществами. Кредитор, предоставляя отсрочку платежей, стремится к расширению рынка сбыта своей продукции, а для должника приобретение товаров и услуг в кредит дает возможность использования дополнительных (как правило, бесплатных) оборотных средств. Дебиторская задолженность может использоваться при расчетах между взаимозависимыми (аффилированными) юридическими лицами в целях отсрочки налоговых платежей. Таким образом, осуществление предпринимательской деятельности ее субъектами предполагает, что в процессе проведения хозяйственных операций компании не только возвращают вложенные средства, но и получают доходы.

Недобросовестность контрагентов при исполнении принятых ими на себя обязательств приводит к формированию у компании просроченной дебиторской задолженности. При этом составляющие такую задолженность средства извлекаются из хозяйственного оборота компании, что сказывается на ее финансовом "здоровье".

Дебиторскую задолженность  можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения  кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной  покупателям, но еще не оплаченной, и, в-третьих, как один из элементов  оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.[30,c.2]

Дебиторская задолженность  представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических  или физических лиц в результате хозяйственных отношений между  ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации  и использования их другими организациями или физическими лицами.[15,c.39]

Обычно долги  образуются от продаж в кредит.

В бухгалтерском  учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные  права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ):

"К объектам  гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе  имущественные права; работы и  услуги; информация; результаты интеллектуальной  деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага".

Следовательно, право на получение дебиторской  задолженности является имущественным  правом, а сама дебиторская задолженность  является частью имущества организации.

Заметим, что  сегодня практически ни один субъект  хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование  объясняется простыми объективными причинами:

- для организации-должника - это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;

- для организации-кредитора  - это расширение рынка сбыта  товаров, работ, услуг.

К образованию  дебиторской задолженности ведет  наличие договорных отношений между  контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном  обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Условием обеспечения  финансовой устойчивости организации  является превышение суммы дебиторской  задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность  можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения  кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал  компании слагается из следующих  составляющих:

- денежных средств;

- дебиторской  задолженности;

- материально-производственных  запасов;

- незавершенного  производства;

- расходов будущих  периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность - это  часть оборотного капитала организации.

1. Взаимосвязь дебиторской кредиторской задолженности

 

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными  вставляющими бухгалтерского баланса  предприятия.

Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежа по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них. Балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние.

Если дебиторская задолженность  больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения  высокого уровня коэффициента общей  ликвидности, а также это может  говорить о том, что иммобилизуется собственный капитал в дебиторскую задолженность.

Одновременно это может  свидетельствовать о более быстрой  оборачиваемости кредиторской задолженности  по сравнению с оборачиваемостью дебиторской.

В таком случае в течение  определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования.

Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.

Таким образом, оценка влияния  балансовых остатков дебиторской и  кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

Если кредиторская задолженность  превышает дебиторскую в 2 раза, то финансовое состояние предприятия считается нестабильным. По-существу, выручка от продаж является единственным средством для погашения видов кредиторской задолженности.

Поступление денежных средств  определяет возможности предприятия  по погашению долгов кредиторам. Как  правило, большая часть дебиторской задолженности формируется как доли покупателей.

Установление с покупателями таких договорных отношений, которые  обеспечивают своевременное и достаточное  поступление средств для осуществления  платежей кредиторам - главная задача управлением движения дебиторской задолженности.

Управление движением  кредиторской задолженности - это установление таких договорных взаимоотношений  с поставщиками, которые ставят сроки  и размеры платежей предприятия  последним в зависимость от поступления  денежных средств покупателей.

Следовательно, практически  речь идет об одновременном управлении движением дебиторской, так и  кредиторской задолженности. Практическое осуществление этого управления предполагает наличие информации о  реальном состоянии дебиторской  и кредиторской задолженности и их оборачиваемости. Речь идет об движения кредиторской и дебиторской задолженности в данном периоде. Поэтому в качестве исходных данных для такой оценки должны быть приняты долги, относящиеся именно к этому периоду.

Иными словами, из балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности надо исключить долгосрочную и просроченную, т.е. те элементы долгов, превращение которых в денежные средства относятся к другим временным периодам.

Оставшаяся после часть  дебиторской и кредиторской задолженности есть основа для оценки периодичности поступления долгов покупателей, достаточного погашения кредиторской задолженности, а также балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на конец периода при условии их оборачиваемости в соответствии с договорными условиями или установленным порядком расчетов.

В конечном счете, все  это позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия  расчетов с покупателями и поставщиками потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности.

Стоимость оборотных  активов зависит, кроме краткосрочной  дебиторской задолженности, от стоимости  запасов, остатков денежных средств  и долгосрочной дебиторской задолженности.

При соблюдении дебиторами сроков платежей предприятие имеет средства для временных расчетов с кредиторами и постоянно располагает свободными средствами в обороте, исходя из этого, можно рассматривать несколько практических аспектов вопроса:

1. Чем быстрее оборачивается  дебиторская задолженность, т.е. чем чаще поступают платежи от дебиторов, тем меньше балансовые остатки дебиторской задолженности на каждую дату, и наоборот.

Соответственно, точно  такая же связь имеет место  между скоростью оборота кредиторской задолженности и ее балансовыми  остатками.

2. Из изложенного в  пункте 1 следуют два вывода:

а) при быстрой оборачиваемости  дебиторской задолженности и  медленной оборачиваемости кредиторской задолженности последняя полностью  покрывает дебиторскую задолженность  и сверх того служит источником финансирования других элементов оборотных активов.

С этой точки зрения ускорение  оборачиваемости дебиторской задолженности и замедление кредиторской улучшает финансовое состояние предприятия.

Здесь и далее речь может идти лишь о нормальной дебиторской  и кредиторской задолженности, а не о просроченной или безнадежной, но еще не списанной; под нормальной подразумевается задолженность, образующаяся в соответствии с договорными или законодательно установленными сроками расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами;

б) одновременно быстрая  оборачиваемость дебиторской и  медленная задолженности может  привести к снижению показателей  платежеспособности предприятия.

Поэтому даже при наличии  возможностей управлять сроками  платежей дебиторов и сроками  расчетов с кредиторами нельзя безгранично уменьшать первые и увеличивать вторые. Границами здесь являются показатели коэффициентов платежеспособности.

Для более определенного  прослеживания факторов, влияющий на результаты балансовых остатков кредиторской и дебиторской задолженности формализуем зависимости. Введем условные обозначения:

Плд- сумма каждого  платежа дебиторов;

Плк - сумма каждого  платежа кредиторам;

Чд- количество поступлений  от дебиторов на определенную дату;

Чк- количество причитающихся  платежей кредиторам на определенную дату;

Дн - свободные денежные средства или их недостаток на ту же дату (с положительны или отрицательным  знаком).

Дн= Плк* Чд - Плк* Чк

При желании можно  напрямую воспользоваться этой формулой для расчета денежных средств, возникающих  в результате расчетов с дебиторами и кредиторами. Но лучше сделать ее алгебраическое преобразование, чтобы факторы, определяющие величину Дн, просматривались более четко:

Дн= Плк* Чк   

 

Где Плк и Плд - величины постоянные для данного периода  и данного предприятия.

Поэтому практическая сумма  Дн зависит только от Чд и Чк, т.е. числа платежей дебиторов и выплат кредиторам, сформировавшимся на определенную дату.

Из формулы ясно также, что если выражение в скобках  будет иметь отрицательный знак, то это станет причиной недостатка средств в обороте.

После алгебраических преобразований эти условия выражаются следующим  неравенством:

Плд*Чд <Плк *Чк

Противоположный знак неравенства  свидетельствует об наличие свободных  средств в обороте на определенную дату.

Исходя из неравенства и не делая специальных расчетов, можно утверждать, что при сочетании более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской и более высокой суммы платежа кредиторам, чем платеж дебиторов недостаток средств в обороте будет иметь в течение всего периода, пока такая ситуация имеет место, причем сумма остатка будет последовательно увеличиваться. Поэтому такое сочетание условий желательно не допускать.

Во всех других ситуациях  целесообразно регулировать величины, содержащиеся в равенстве, чтобы в пределах имеющихся возможностей устранять недостаток средств в обороте или хотя бы снижать его размер и продолжительность наличия. Если в течение года сохраняются такие же условия расчетов с дебиторами и кредиторами, то понятно, что с каждым месяцем свободные средства в обороте, полном и своевременном погашении кредиторской задолженности, будут возрастать.

Если балансовые остатки  кредиторской задолженности выше, чем  дебиторской, это создает опасность  снижения уровня коэффициента общей ликвидности на ту дату, на которую такое соотношение балансовых остатков имеет место, по сравнению с предшествующей оценочной датой (при прочих равных условиях).

Еще один показатель, носящий  название финансово-эксплуатационной потребности, или рабочего капитала предприятия. ФЭП рассчитывается по балансовым показателям на любую дату. Этот показатель равен сумме запасов и дебиторской задолженности за вычетом кредиторской задолженности.

Он отвечает на вопрос, какова потребность предприятия  в оборотных средствах или краткосрочном кредите для полного обеспечения оборотных активов источниками финансирования.

ФЭП=ПЗ+ДЗ-КЗ

где ПЗ - запасы

ДЗ - дебиторская задолженность

КЗ - кредиторская задолженность

Традиционно считать, что  чем меньше ФЭП, тем лучше: не нужно изыскивать дополнительных источников финансирования оборотных активов, так как они покрываются кредиторской задолженностью. Это верно при нормальных условиях.

ФЭП=0-идеальное состояние - запасы=0, кредиторская задолженность = дебиторская задолженность;

ФЭП>0, неблагоприятное  состояние, запасы увеличиваются, дебиторская  задолженность увеличивается, кредиторская задолженность уменьшается, средства отвлекаются в запасы и дебиторскую  задолженность;

ФЭП<0, когда высока доля кредиторской задолженности, на предприятии есть свободные средства, сформированные за счет кредиторской задолженности.

Кроме того, у предприятия  нулевое наличие денежных средств, а при этом условии ФЭП вообще не может служить характеристикой  финансового состояния, так как  состав оборотных активов и источников финансирования обязательно изменится с целью получения денежных средств.

Следовательно, небольшая  или отрицательная величина ФЭП  является признаком хорошего финансового  состояния предприятия, если при  этом достаточно высока платежеспособность, т.е. коэффициент общей ликвидности.

Прежде чем оценивать  ФЭП, необходимо оценить платежеспособность. Попытки снизить ФЭП безопасны  для финансового состояния предприятия  только тогда, когда оно имеет  достаточный «запас прочности» по платежеспособности.

1.3 Виды и возникновение дебиторской и кредиторской задолженностей

 

Дебиторская задолженность  может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.

Дебиторскую задолженность  условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность рис.1.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 Виды дебиторской задолженности

 

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ):

"сомнительным  долгом признается любая задолженность  перед налогоплательщиком, возникшая  в связи с реализацией товаров,  выполнением работ, оказанием  услуг, в случае если эта  задолженность не погашена в  сроки, установленные договором,  и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией".[2]

По истечении  срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит  в категорию безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ:

"безнадежными  долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации".

Дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, может образоваться вследствие:

- ликвидации  должника;

- банкротства  должника;

- истечения  срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

- наличия денежных средств  на счетах в "проблемном" банке. Здесь возможны два варианта:

- во-первых, если после  вынесения арбитражным судом  постановления о ликвидации банка  денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной ко взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

- во-вторых, если вместо  ликвидации банка предусматривается  его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

- невозможности взыскания  судебным приставом-исполнителем  по решению суда суммы долга  (например, имущество организации  находится на праве оперативного  управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность  подразделяется в следующем порядке (рис.1.2).

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.2. Дебиторская задолженность по срокам погашения

 

Следует отметить, что в  отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и  деловую репутацию контрагента.

Кредиторская  задолженность представляет собой  вид обязательств, характеризующих  сумму долгов, причитающихся к  уплате в пользу других лиц.

Кредиторская  задолженность - задолженность организации  другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда. Для наглядности ниже приведена схема видов кредиторской задолженности рис.3.

Рисунок 1.3. Виды кредиторской задолженности

 

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность  перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций. От поставщиков на предприятие поступают товарно-материальные ценности. Подрядные организации выполняют строительные, научно-исследовательские и другие работы.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На нем собирается информация о расчетах за:

• полученные товарно-материальные ценности;
• выполненные и принятые работы;
• потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также услуги по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (по так называемым неотфактурованным поставкам) и др.