Учет и анализ расходов организации

департамент  образования,  науки  и  молодежной  политики

Воронежской  области

 

государственное  образовательное  бюджетное  учреждение

среднего  профессионального  образования Воронежской  области

«воронежский  государственный  ПРОМЫШЛЕННО-гуманитарный  колледж»

 

 

 

Отделение: Экономики

Специальность: Экономика и бухгалтерский учет

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ  РАБОТА

 

Учет и анализ расходов организации

 

 

 

 

 

 

Разработал(а)	______________________________________
	подпись        дата       инициалы, фамилия
Зам. директора по учебной работе	______________________________________
	подпись        дата       инициалы, фамилия
Руководитель	______________________________________
	подпись        дата       инициалы, фамилия
Рецензент	______________________________________
	подпись        дата       инициалы, фамилия
Нормоконтролер	______________________________________
	подпись        дата       инициалы, фамилия

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ	4
1 Сущность и значение расходов в деятельности предприятия	7
1.1 Цель и порядок организации бухгалтерского и налогового учета расходов, их классификация	7
1.2 Экономическая сущность, состав и классификация расходов	12
1.3 Законодательные и нормативные акты по регулированию учёта расходов	15
1.4 Задачи и источники информации для учета и анализа расходов	17
1.5 Порядок распределения расходов	19
2 Учет расходов на предприятии ООО  «Агро-Ойл»	21
2.1 Краткая характеристика предприятия	21
2.2 Организация учета затрат на предприятии	23
3 Анализ расходов «Агро-Ойл»	29
3.1 Анализ структуры и динамики расходов	29
3.2 Резервы снижения себестоимости продукции	44
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета расходов на предприятии	46
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	50
Список использованных источников	53
Приложение А Учетная политика	55
Приложение Б Бухгалтерский баланс	79
Приложение В Отчет о финансовых результатах	81
Приложение Г Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах	83
Приложение Д Отчет об изменении капитала	101
Приложение Е Отчет о движении денежных средств	105
Приложение Ж Отчет о целевом использовании средств	107
Приложение З Товарная накладкая	108
Приложение И Счет-фактура	109
Приложение К Авансовый отчет	110
Приложение Л Акт-сдачи приемки выполненных работ и счет-фактура к ней	112
Приложение М Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества	114

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

        Значение доходов и расходов  в современной рыночной экономике  огромно. Как экономическая категория разница между доходами и расходами характеризует результат предпринимательской деятельности предприятия. При сравнении доходов с расходами предприятия за тот же период определяется прибыль - показатель, наиболее полно отражающий эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

          Показатели доходов и расходов  являются важнейшими в системе  оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

         В своей практической деятельности  организация исходит из того, что конечным результатом ее  предпринимательской деятельности  является достижение необходимой  рентабельности продукции (работ, услуг).  Показатели доходов, прибыли и рентабельности являются основными характеристиками эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. В процессе анализа  исследуются уровень показателей, их динамика, определяется система факторов, влияющих на их изменение.

         Так как целью деятельности  любого коммерческого предприятия  является прибыль, скрупулезный  учет доходов и расходов имеет  принципиальное значение. Поэтому  в настоящее время рассмотрению  методики бухгалтерского учета, налогообложения и анализа доходов  и расходов в экономической  литературе уделяется особое  внимание. И дело здесь не только  во влиянии процесса управления  доходами и расходами на финансовое  состояние предприятия, но и в  большом количестве новых нормативных  документов, регулирующих порядок их бухгалтерского учета. Так, в последнее время вносятся поправки в действующее законодательство с целью приближения отечественной системы учета доходов и расходов к международным стандартам финансовой отчетности.                                                               

Конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество (прибыль или убыток) и размер финансовых результатов, а именно, доходы и расходы организации. Именно важность точного и своевременного учета доходов и расходов, качественного проведения их анализа и необходимость выявления факторов предопределила выбор темы дипломной работы.

         Актуальность темы дипломной  работы обусловлена важностью  бухгалтерского учета и анализа  доходов и расходов, финансовых  результатов и показателей рентабельности  для предприятий всех форм собственности.

         Главной целью работы является  определение направление совершенствования  бухгалтерского учета доходов  и расходов, поиск резервов снижения себестоимости и рентабельности в условиях конкретной организации. Основными задачами дипломной  работы являются:

• изучение понятия  классификации расходов предприятия;
• определение цели, задач особенностей  нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета  расходов предприятия;
• рассмотрение теоретического обоснования анализа расходов, финансовых результатов предприятия и рентабельности;
• изучение особенностей первичного, аналитического и синтетического учета расходов в условиях конкретной организации, разработка мероприятий по совершенствованию учетной работы;
• анализ динамики, структуры и структурной динамики  расходов;
• анализ рентабельности производственной деятельности и влияния на нее различных факторов.

         Объектом исследования в данной  работе является общество с  ограниченной ответственностью  «Агро-Ойл», основная деятельность которого в соответствии с Уставом – оптовая торговля топливом. Предметом исследования являются расходы,  финансовые результаты деятельности  и рентабельность  ООО «Агро-Ойл» за 2012 – 2013 г.г.

         Теоретической и методологической  основой исследования явились  законодательные акты, нормативные  документы. При этом были  использованы  источники учебной, монографической  и периодической литературы, методические материалы по анализу расходов, финансовых результатов и рентабельности. Практической основой дипломной работы являются первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность ООО «Агро-Ойл»  за 2012-2013 г.г.

         Структурно работа состоит из  трех глав. В первой главе рассмотрены  теоретические основы бухгалтерского  учета  расходов: дано понятие расходов, их классификация, определены цели и задачи учета, рассмотрено законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов.

         Вторая глава посвящена изучению  порядка бухгалтерского учета   расходов в ООО  «Агро-Ойл». С этой  целью дана производственно-хозяйственная характеристика данного предприятия, изложены аспекты учетной политики по учету расходов, перечислены особенности признания расходов. Проанализировано раскрытие информации  расходов в финансовой отчетности предприятия. Были даны рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета расходов в ООО «Агро-Ойл».

         В третьей главе проведен углубленный анализ расходов ООО «Агро-Ойл». Рассмотрена структура и динамика, влияние на финансовые результаты предприятия,  проанализирована рентабельность предприятия. По итогам анализа были определены направления резервов снижения себестоимости и рентабельности ООО «Агро-Ойл» и рассчитана их экономическая эффективность.

 

 

1. Сущность и значение расходов в деятельности предприятия

 

1. Цель и порядок организации бухгалтерского и налогового учета расходов, их классификация

 

Общие требования к бухгалтерскому учету изложены в главе 2 в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014). В ст.20 ФЗ говорится, что регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами:

• соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
• единства системы требований к бухгалтерскому учету;
• установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с настоящим Федеральным законом(п. 3 в ред. Федерального закона от 02.11.2013 N 292-ФЗ);[2-cт.20]
• применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;
• обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;
• недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

• федеральные стандарты;
• отраслевые стандарты;
• рекомендации в области бухгалтерского учета;
• стандарты экономического субъекта.

 Федеральные  и отраслевые стандарты обязательны  к применению, если иное не  установлено этими стандартами. Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

• определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;
• допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;
• порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;
• требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;
• план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;
• состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;
• условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;
• состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;
• состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;
• упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с настоящим Федеральным законом (в ред. Федерального закона от 02.11.2013 N 292-ФЗ). [2]

 Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности.

 Отраслевые  стандарты устанавливают особенности  применения федеральных стандартов  в отдельных видах экономической  деятельности. 

План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения утверждаются нормативным правовым актом Центрального банка Российской Федерации. 

Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.

 Рекомендации  в области бухгалтерского учета  применяются на добровольной  основе.

 Рекомендации  в области бухгалтерского учета  могут приниматься в отношении  порядка применения федеральных  и отраслевых стандартов, форм  документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.

 Рекомендации  в области бухгалтерского учета  не должны создавать препятствия  осуществлению экономическим субъектом  его деятельности.

 Стандарты  экономического субъекта предназначены  для упорядочения организации  и ведения им бухгалтерского  учета.

 Необходимость  и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов  экономического субъекта устанавливаются  этим субъектом самостоятельно.

 Стандарты  экономического субъекта применяются  равным образом и в равной  мере всеми подразделениями экономического  субъекта, включая его филиалы  и представительства, независимо  от их места нахождения.

Экономический субъект, имеющий дочерние общества, вправе разрабатывать и утверждать свои стандарты, обязательные к применению такими обществами. Стандарты указанного субъекта, обязательные к применению основным обществом и его дочерними обществами, не должны создавать препятствия осуществлению такими обществами своей деятельности.

Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить настоящему Федеральному закону. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

 Федеральные  и отраслевые стандарты, а также  программа разработки федеральных  стандартов утверждаются нормативными  правовыми актами в установленном  порядке с учетом положений  настоящего Федерального закона.

 Документы  для организации и ведения  бухгалтерского учета Центральным  банком Российской Федерации, в  том числе план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, утверждаются в порядке, установленном Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

Обязательный перечень, устанавливаемых налогоплательщиком в приказе по учетной политике для целей налогообложения, правил налогового учета:

• порядок формирования суммы доходов и расходов; 
  порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов; 
  сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Там же определено, что подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

При формировании правил налогового учета в приказе по учетной политике, перечисленные в ст. 313 обязательные реквизиты регистров аналитического учета налогоплательщику придется дополнять данными по конкретным характеристикам объекта учета и подтверждению налоговой базы. 
Перечень данных, которые налогоплательщик должен отразить при исчислении налоговой базы, указан в ст. 315. К его недостаткам следует отнести полную неясность в отношении учета для исчисления налоговой базы доходов и расходов от реализации т. н. непокупных товаров. 
 

 

2. Экономическая сущность, состав и классификация расходов

 

Для осуществления своей деятельности организация должна располагать материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами, то есть иметь материально-техническую базу, персонал, товары и другие ресурсы. Затраты ресурсов в экономической деятельности характеризуют различными терминами: расходы, затраты, издержки. [4]                                                              

Расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).                                                                                          

Затраты - стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат.                                                                      

Реализация товаров является основным видом деятельности организаций торговли, поэтому в совокупности их расходов преобладающую часть составляют расходы на реализацию товаров, или издержки обращения.        

Издержки обращения - большая часть текущих расходов торговых предприятий, которые им необходимы для осуществления своих функций, то есть по своей сути - это затраты на реализацию.

Значение расходов на реализацию (издержек обращения) заключается в их предназначении: благодаря им обеспечивается нормальный процесс товарного обращения, осуществляется реализация предметов широкого потребления с целью удовлетворения запросов населения. Не все расходы торговых предприятий могут быть отнесены к издержкам обращения. Так, расходы, которые отражают перераспределение средств (штрафы, пени, часть налогов), не являются издержками. Также и суммы займов и кредитов и расходы по приобретению товаров не являются издержками. В составе совокупных расходов организаций выделяют:

• расходы по видам деятельности;
• операционные расходы;
• внереализационные расходы.

Расходы по видам деятельности подразделяются на расходы оптовой торговли, розничной торговли и общественного питания. Расходы по видам деятельности включают в себя затраты, формирующие: себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг; расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг. К расходам по видам деятельности относятся также расходы, связанные:

• с предоставлением организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
• с предоставлением за плату имущественных прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной собственности;
• с участием в уставных фондах других организаций.

Операционные расходы представляют собой затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде; затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в период их осуществления. Операционные расходы имеют в своем составе:                                              

• расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, безвозмездной передачей), принадлежащих организации основных средств, нематериальных и иных активов, включая валютные средства;
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации и осуществляемые в соответствии с законодательством;
• расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, совместной деятельности по договору простого товарищества;
• расходы по операциям с тарой;
• проценты, уплачиваемые по краткосрочным, долгосрочным займам;
• отчисления в резервы;
• прочие расходы, признаваемые операционными.

Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации.  В состав внереализационных расходов входят:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;
• убыток прошлых лет, выявленный в отчетном периоде;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. А также суммы других долгов, нереальных для взыскания;
• суммы недостач, потерь и порчи активов (в случаях, предусмотренных законодательством);
• отрицательные курсовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе по полученным кредитам и займам;
• расходы в связи с рассмотрением дел в судах;
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• разницы между числящейся стоимостью акций (долей), выкупленных у акционеров, и их номинальной стоимостью либо продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;
• налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;
• потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами в хозяйственной деятельности;
• перечисление средств и передача имущества, связанные с благотворительной деятельностью;
• прочие расходы по операциям, непосредственно не связанным с реализацией товаров и иного имущества, признаваемые внереализационными.
3. Законодательные и нормативные акты по регулированию учёта расходов

 

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система  сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Основной целью бухгалтерского учета доходов и расходов является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их составе, дате признания и размере всех заинтересованных пользователей: в первую очередь собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей.  В связи с этим,  основными задачами бухгалтерского учета доходов и расходов являются:

• правильность оформления первичных документов по учету доходов и расходов;
• правильная классификация доходов и расходов на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие.
• полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций по формированию доходов и расходов предприятия.
• обеспечение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;
• обеспечение соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета доходов и расходов;
• достоверное отражение полученных доходов и расходов в бухгалтерской отчетности.

        Для полного и достоверного отражения в бухгалтерском учете доходов  и Расходов бухгалтер должен  знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих данный раздел учетной работы. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

         Первый уровень документов составляют  законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления  Правительства РФ), регулирующие  прямо или косвенно постановку  бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской  отчетности. 

         Особое место в первой группе  документов занимают Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета доходов и расходов, изложены основы его ведения. Весьма  важным  документом системы  первого  уровня  является  Налоговый  кодекс Российской Федерации, в котором изложена классификация доходов и расходов для целей налогообложения и условия их признания.