Удержания из заработной платы

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………4

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА УДЕРЖАНИЙ

ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ………………………………………………………6

1.1.Значение и общие  принципы организации учета удержаний  из заработной платы………………………………………………………………….6

1.2.Нормативное регулирование и документальное оформление расчетов удержаний из заработной платы……………………………………..13

 

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ…………………………………………………………………………...20

2.1.Бухгалтерский учет обязательных удержаний……………………...20

2.2.Бухгалтерский учет удержаний по инициативе работодателя……..29

2.3.Бухгалтерский учет удержаний по соглашению сторон…………...40

 

ГЛАВА 3. АУДИТ УДЕРЖАНИЙ  ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ………54

3.1.Планирование и организация аудита удержаний из заработной

платы……………………………………………………………………….54

3.2.Методика и обобщение результатов аудита удержаний из заработной платы…………………………………………………………59

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………...................68

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………….......71

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………….......78

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В  условиях  рыночной  экономики произошли  заметные  изменения в  оплате,  которая  ставится в зависимость не только от результатов труда работников, но и от эффективности деятельности производственных подразделений.

Оплата  труда  -  это заработок, рассчитанный,  как правило,  в  денежном  выражении, который по трудовым договорам собственник или уполномоченный им орган выплачивает за выполненную работу или предоставленные услуги.

 Предприятие самостоятельно, но в соответствии  с  законодательством,  устанавливает штатное  расписание,  формы и системы оплаты  труда,  премирования. Учет  труда  и заработной платы - один из самых важных и сложных участков работы, требующих точных и оперативных данных, в которых отражается изменение численности работников, затраты рабочего времени, категории работников, производственных затрат.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных  мест во всей системе учета на предприятии. Заработная плата является основным источником доходов работников фирмы, предприятия.

Трудовые доходы работника  определяются его личным трудовым вкладом  с учетом конечных итогов деятельности предприятия или фирмы. Они регулируются налогами и максимальными размерами  не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда устанавливается законодательством.

Бухгалтерия предприятия  не только начисляет заработную плату и различные доплаты и пособия, но так же производит удержание и вычеты из заработной платы.

Следовательно, тема исследования, посвященная изучению учета и аудита удержаний из заработной платы,  весьма актуальна в настоящее время и имеет высокую практическую значимость. 

Целью дипломной работы является  изучение учета и аудита удержаний из заработной платы на анализируемом предприятии.

Указанная цель предопределила круг задач, решение которых и составило содержание  работы:

-раскрыть значение и общие принципы организации учета удержаний из заработной платы;

-изучить нормативное регулирование и документальное оформление удержаний из заработной платы;

-сформулировать цель и задачи, изучить технологию ведения бухгалтерского  учета удержаний из заработной платы, в том числе на примере данных исследуемого предприятия;

-раскрыть особенности учета обязательных удержаний, бухгалтерский учет удержаний по инициативе работодателя;                               

-описать особенности  бухгалтерского учета удержаний по соглашению сторон

-исследовать планирование и организацию аудита удержаний из заработной платы;

-изучить методику и обобщение результатов аудита удержаний из заработной платы.

Предметом исследования в дипломной работе является действующая практика бухгалтерского учета удержаний из заработной платы.

Объектом исследования выступила ООО «Заводоуковская АПК», основным видом деятельности, которого является выращивание зерновых.

Методологической и  теоретической основой для написания работы послужили действующие нормативно-правовые акты, регламентирующие организацию учета  в Российской Федерации,  экономическая литература отечественных и зарубежных авторов, инструктивные материалы, а также материалы периодической печати по теме исследования.

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УЧЕТА УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

1.1.Значение и общие принципы организации учета удержаний из заработной платы

 

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно подразделить на три группы:

-обязательные удержания, предусмотренные законодательством РФ;

-удержания, производимые по инициативе администрации организации.

-удержания по соглашению сторон.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам (алиментам и др.).

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых  уплачиваются доходы, подлежащие налогообложению. При этом на организацию, выплачивающую доходы в пользу физических лиц, возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы.

Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим  итогом с начала года по итогам каждого  месяца. Удержание начисленной суммы  налога осуществляется непосредственно  из дохода работника при их фактической  выплате.

Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц.

При определении налоговой  базы учитываются все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов.

Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Все ставки и облагаемые доходы (Прил.1).

Установлены четыре вида налоговых вычетов:

-стандартные вычеты;

-социальные вычеты;

-имущественные вычеты;

-профессиональные вычеты.

Размер стандартных  налоговых вычетов зависит от категории налогоплательщиков.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Для предоставления налогового вычета на детей в бухгалтерию  организации предоставляется заявление  работника с указанием паспортных данных, справка о составе семьи, копии свидетельства о рождении детей, справка с места учебы детей

К числу обязательных удержаний относят удержания  по исполнительным листам в пользу физических лиц.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы. Так и при работе по совместительству.

Расходы на перевод элементов  по почте должны оплачиваться за счет средств работника, который уплачивает алименты.

Если место нахождения получателя алиментов неизвестно, удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Сумма алиментов, которая  удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа  и нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

         Основанием для удержания алиментов служат исполнительные  листы,  а в случае их утраты-дубликаты;

-письменные  заявления  граждан  о  добровольной уплате алиментов;

-отметки ОВД в паспортах лиц о том, что  в  соответствии  с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

 Поступившие  в  организацию  исполнительные  документы  для  взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня  после  их  поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются  в  специальном  журнале  и хранятся  как  бланки  строгой  отчетности  наравне  с   ценными   бумагами. Одновременно  бухгалтерия  организации  извещает  судебного  исполнителя   и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна  не  позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной  платы  выдать  взыскателю  лично  из кассы, или  перевести  по  почте  акцептованным  платежным  поручением,  или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного  банка на  основании  письменного  заявления,  поданного  получателем  алиментов  в бухгалтерию  организации.  Доходы с которых удерживаются и не удерживаются алименты (Прил.2).

Ко второй группе удержаний  относятся удержания за причиненный организации материальный ущерб, допущенный брак, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, своевременно не погашенные займы и др.

Материальная  ответственность  членов   трудового   коллектива   за   ущерб, причиненный организации по их вине,  предусматривается  Кодексом  законов  о труде РФ.

Администрация  организации  вправе  требовать  от   членов   трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту),  возмещения, причиненного ущерба  при  наличии  противоправных  действий  с  их  стороны, результатом которых и явился причиненный ущерб.

Различают  полную  и  ограниченную  материальную  ответственность   за причиненный  материальный    ущерб.    При    ограниченной    материальной ответственности работник возмещает причиненный материальный ущерб в  заранее установленном пределе -  в размере действительных  потерь,  но  не  выше установленных законом. Полная  материальная  ответственность  заключается  в обязанности работника, по  вине  которого  причинен  ущерб,  возместить  его сполна независимо от размера.

Трудовой кодекс РФ предусматривает  порядок взыскания ущерба с виновного  работника в пользу предприятия (ст. 248 ТК РФ).  Взыскание с виновного  работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного  заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек  или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.

       Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника  к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в  ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению.

Если брак  исправимый,  то сумма потерь  будет складываться из  расходов,  связанных  с его  исправлением:

-материалов;

-заработной   платы, начисленной  за  исправление  брака;

-платежей   во внебюджетные социальные фонды;

-суммы транспортного  налога и части общепроизводственных расходов.

Если брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материалов, израсходованных  на  бракованные  изделия;

-начисленной   заработной   платы включительно до той  операции,  на  которой  произошел  окончательный  брак;

-начислений во  внебюджетные  социальные  фонды;

-начисленного  транспортного налога и соответствующей  части  общепроизводственных  расходов  за  минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации.

        Форменная одежда выдается в готовом виде и предназначена для ношения только  на работе.  Она должна  соответствовать   утвержденному   образцу. Форменную одежду выдают работникам за полную стоимость с рассрочкой  платежа на период ее носки, со  скидкой 50%  ее  стоимости или бесплатно.  Выданную  форменную одежду   учитывают непосредственно в бухгалтерии организации в лицевых счетах,  открываемых  на каждого работника, который имеет право  пользования  данными  предметами.  В карточках указывают наименование  каждого  предмета,  входящего  в  комплект форменной одежды, и дату его выдачи. Погашение стоимости выданной  форменной одежды  начинается  с  месяца,  следующего  за  месяцем  ее  получения.  При увольнении работника он должен возвратить  форменную  одежду  либо  погасить соответствующую часть ее стоимости.

Наличные денежные средства выдаются под отчет на хозяйственные расходы, по приобретению  ГСМ,  представительские расходы,  на  командировки.  Наличные  выдаются  на  определенный  срок,  по истечении которого подотчетное лицо должно  представить  авансовый  отчет  с приложением оправдательных расходных документов. Если работник  своевременно не  возвратил  неиспользованную  сумму,  то  она  может  быть  удержана   по инициативе организации из заработной платы.

К третьей группе удержаний  относятся удержания по соглашению сторон.

Удержания из заработной платы могут  производиться и по заявлению  работника. Здесь довольно широкий  спектр видов удержаний, который  фактически не регламентируется законодательно, а определяется исходя из необходимости.

 К таковым удержаниям относятся:

1.удержание алиментов на содержание детей либо родителей (в добровольном порядке без исполнительного листа) и сумм по почтовым сборам;

          2. удержание платежей за приобретенные в кредит товары;

          3. удержание взносов по личному страхованию;

          4. удержание профсоюзных взносов;

          5. удержание коммунальных услуг и квартирной платы;

          6. оплата кредитов, займов, ссуд;

          7. оплата стоимости содержания детей в дошкольных учреждениях и другие удержания.

         Основанием для данных удержаний является письменное заявление работника, в котором указывается размер ежемесячных удержаний и их получатель.

Общим правилом является ограничение размера всех удержаний 20% выплачиваемой заработной платы (ст.138 ТК РФ).

В случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер удержаний может составлять до 50 % выплаты. Один из таких случаев предусматривает ТК РФ – когда удержание производится по нескольким исполнительным документам.

Самый высокий размер удержаний – до 70% допускается в следующих случаях:

-удержание из заработной  платы при отбывании исправительных  работ;

-взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;

-возмещение вреда,  причиненного работодателем здоровью  работника;

-возмещение вреда  лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

-возмещение ущерба, причиненного преступлением.

Организация учета удержаний  возникла с появлением производства и выплаты заработной платы. С  развитием материального производства расширяются возможности учета  удержаний, возрастает его значение.

Своевременное предотвращение отрицательных результатов хозяйственной  деятельности организации и обеспечение  ее финансовой устойчивости.

 

1.2. Нормативное регулирование и документальное оформление  удержаний из заработной платы

 

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.     

Действующие нормы основаны на единообразии ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составлении и представлении сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям бухгалтерской информации.

В настоящее время в отечественной практике учета сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности:

1-й уровень – законодательные  акты, Указы Президента РФ и  постановления правительства, регламентирующие  прямо или косвенно организацию  и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й  уровень –  стандарты (положения) по бухгалтерскому  учету и отчетности;

3-й уровень – методологические  рекомендации (указания), инструкции, комментарии,  письма Министерства финансов  РФ и других ведомств;

4-й уровень – рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Федеральный закон от 21.11.96 г.№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является основным актом первого  уровня. Данный Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы  также следует отнести Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Федеральный закон от 26.12.95 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и др.

В качестве основной нормативно-правовой базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый  кодекс Российской Федерации.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно  используются унифицированные формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России №1 от 5 января 2004г.

В настоящее время  порядок взыскания алиментов  и задолженности по алиментным обязательствам регулируется Семейным кодексом Российской Федерации, согласно которому удержания алиментов на несовершеннолетних детей производится:

-на основании соглашения  об уплате алиментов – наиболее  распространенной формы содержания  несовершеннолетних детей;

-в судебном порядке  в случае:

-если родители не  предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям – путем предъявления иска одним из родителей к другому;

-отсутствия соглашения  об уплате алиментов, не предоставления  содержания несовершеннолетним  детям и не предъявления иска  в суд одним из родителей  к другому – путем предъявления иска о взыскании алиментов к одному из родителей органом опеки и попечительства.

В настоящее время  налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно главе 23 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

-физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации, - в отношении доходов, полученных как от источников в Российской Федерации, - в отношении доходов, полученных как от источников в Российской Федерации, так и от источников за ее пределами;

-физические лица, не признаваемые резидентами Российской Федерации, - в отношении доходов, полученных от источников в Российской Федерации.

Доходы, выраженные в  иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения дохода.

Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  представлен учетными стандартами.

Учетный стандарт представлен  собой свод основных правил, устанавливающих  порядок учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете  - положения) призваны конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В настоящее время в России разработано и утверждено 19 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основным нормативным документом второго уровня является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г.№34н. Данный документ конкретизирует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и занимает по своей значимости второе место.

В системе нормативного регулирования  положения по бухгалтерскому учету (учетные стандарты) конкретизируют Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» по каждому объекту учета.

Основными документами  являются:

-Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99.

-Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99.

В системе нормативного регулирования План счетов относится  к документам второго уровня. В  практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

Методологические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, с учетом отраслевых и иных особенностей.

Основными нормативными документами третьего уровня являются:

-Методологические указания по  инвентаризации имущества и финансовых  обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95г.№49;

-Методологические указания по  бухгалтерскому учету специального  инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и  специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02 г.№135н;

-Методологические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.01г.№119н.

В системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета рабочие документы  конкретной организации относятся к четвертому уровню нормативно-правовой системы регулирования бухгалтерского учета.

Основными рабочими документами  конкретной организации являются:

-документ по учетной политике  предприятия;

-утвержденные руководителем формы  первичных учетных документов;

-графики документооборота;

-утвержденный руководителем рабочий  план счетов бухгалтерского учета;

-утвержденные руководителем формы  внутренней отчетности.

Бухгалтерскими документами  оформляются любые хозяйственные  операции в той последовательности, в какой они совершаются.

Это обеспечивает сплошной, непрерывный  учет всех объектов бухгалтерского учета;

-юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу;

-использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организаций;

-контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности;

-укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

Своевременное и достоверное  создание первичных документов, передача их в установленных порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Первичные учетные документы  принимаются к учету, если они  составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

С 1 января 1999г. организации применяют формы первичных учетных документов, содержащихся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г.№71 а.

Унифицированные формы  первичных документов должны применять  в организации без изменений. Формы первичных документов, не предусмотренных  альбомами унифицированных первичных  документов, разрабатываются организацией самостоятельно. При этом они должны содержать все обязательные реквизиты.

Наряду с унификацией  важное значение имеет стандартизация документов, т.е. установление одинаковых стандартных размеров бланков типовых  документов.

Лицевые счета сотрудников организации по заработной плате группируются в самостоятельные дела и располагаются в них в алфавитном порядке фамилий. Налоговые карточки НДФЛ также составляются в алфавитном порядке.

Папки с документами  заключаются в переплет. На титульном  листе указывают наименование организации, название и порядковый номер в деле с начала года, отчетный период (год, месяц), номер ведомости, общее количество листов в деле, срок хранения дела.

Исполнительные листы  хранятся в сейфе, до момента исполнения.

Оборотные и накопительные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам, журналы и ведомости, книги и картотеки подотчетных лиц относятся к документам со сроком хранения 3 года.