Влияние налоговых поступлений с доходов физических лиц на формирование регионального бюджета

 

 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

(ДИПЛОМНАЯ  РАБОТА)

 

 

по теме: Влияние налоговых поступлений с доходов физических лиц на формирование регионального бюджета

 

Специальность: 080107 (351200)–  налоги и налогообложение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение 3

 

Глава 1Теоретические основы системы обложения налогом на доходы           физических лиц как основного источника формирования регионального бюджета в РФ…………………………………………………………………......8

           1.1 НДФЛ в налоговой системе государства: сущность, роль и значение при формировании регионального бюджета…………………………………...............................................................8

           1.2 Общая характеристика механизма исчисления и уплаты НДФЛ…………………………………………………………………………….19

        

Глава 2 Анализ и динамика структуры доходной части регионального бюджета…………………………………………………………………………..32

            2.1Анализ доходной части регионального бюджета…………………………………………………………………………..32

          2.2 Динамика поступлений налога на доходы физических лиц и его влияние на формирование регионального бюджета………………………......40

 

Глава 3 Совершенствование НДФЛ как этап реформирования налоговой системы государства…………………………………………………………….54

           3.1 Проблемы, связанные с поступлением НДФЛ как основного источника формирования доходной части регионального бюджета 54

          3.2 Пути совершенствования порядка исчисления и взимания НДФЛ 66

 

Заключение 77

 

Библиографический список 80

 

Приложения А Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ 85

Приложения Б Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ …………...86            

Приложения В Социальные налоговые вычеты по НДФЛ…………………87               Приложения Г Модель доходов от источников в Российской Федерации для цели исчисления НДФЛ………………………………………………………….88

Приложения Д Сведения о декларациях, представленных в налоговые органы…………………………………………………………………………….89

Приложения Е Сведения о налоговых вычетах, предоставленных налогоплательщикам……………………………………………………………92

Приложения Ж Динамика проведения проверок налогоплательщиков……..98

 

 

 

 

Введение

 

Для любой страны, и  Российская Федерация не является исключением, большое значение имеет взимание налогов и сборов. Налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. Налоги представляют собой ту часть финансовых отношений, которая связана с формированием доходов государства, необходимых для выполнения им своих функций. Доходная часть бюджета формируется в основном из налоговых поступлений.

Однако, одной из актуальных проблем, действующей в настоящее время практически во всех субъектах Российской Федерации, является недопоступление налогов в региональные бюджеты.

Региональный бюджет – один из главных каналов доведения до населения конечных результатов производства, что определяет  актуальность  пополнения доходной части бюджетов через поступление НДФЛ. Через региональные бюджеты общественные фонды потребления распределяются между местными бюджетами, а затем между отдельными группами населения.

В Российской Федерации  основой регионального бюджета, является налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, с физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства, поступающий в бюджет субъекта федерации и в бюджет органов местного самоуправления в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

НДФЛ, в части поступления его в  бюджет, является финансовой базой региональных органов власти, что объясняет актуальность выбранной темы работы. Бюджетные и имущественные права, предоставленные этим органам, дают им возможность составлять, рассматривать, утверждать и исполнять свой бюджет, распоряжаться переданными в их ведение предприятиями и получать от них доходы.

Именно поэтому каждая страна в качестве одной из перспектив проводимой налоговой политики, выделяет реформирование системы налогообложения доходов физических лиц в сторону все большей его направленности на поступление в бюджетную систему. При этом учитываются многие факторы, характерные для различных стран, например, исторический путь развития, национальные особенности, социально-политическое развитие страны.

Кроме того, реформы, проводимые в последнее время в отношении НДФЛ, в том числе наличие множественных вычетов, не привели к ожидаемому результату. При проведении налоговых проверок  по данному налогу продолжают обнаруживаться случаи сокрытия работодателями реальных доходов своих работников, выплаты заработной платы «в конвертах», что неизбежно приводит к уменьшению отчислений в региональный бюджет.

Следует отметить также, что не всегда налоговыми органами выявляются подобные схемы уклонения от уплаты НДФЛ, и около трети предприятий, в основном в сфере малого бизнеса, где довольно тяжело проводить контрольные мероприятия, так и остаются «в тени».

Именно поэтому достаточно актуальным сегодня является рассмотрение проблем  и возможных перспектив порядка исчисления и взимания налога на доходы физических лиц.

Таким образом, объектом исследования в данной работе была выбрана система финансового обеспечения функций региональных органов власти через поступление налога на доходы физических лиц и пути его совершенствования, а предметом –  налог на доходы физических лиц и его влияние на формирование регионального бюджета.

Целью данной работы является исследование причин возникновения проблем недопоступления НДФЛ и предположительных путей их решения.

Задачи работы:

1. Рассмотреть теоретические основы системы обложения налогом на доходы физических лиц как основного источника формирования регионального бюджета в РФ;
2. Проанализировать динамику структуры доходной части регионального бюджета;
3. Проанализировать НДФЛ, как источника формирования регионального бюджета;
4. Охарактеризовать пути совершенствования НДФЛ.

Всю литературу, использованную при раскрытии темы квалификационной работы, можно подразделить на несколько  групп, исходя из источника публикации анализируемой информации.

Основные положения, касающиеся налога на доходы физических лиц, порядка его исчисления и уплаты, проблем, связанных с проведением контрольных действий, рассматриваются:

• в периодических изданиях: научно-публицистических статьях журналов и газет;
• в учебных пособиях, определяющих общий порядок в отношении данных вопросов;
• в научно-исследовательских работах: анализах регионального и федерального уровня;
• в нормативно-правовых актах.

Вопросам налоговой политики в отношении НДФЛ посвящены работы таких авторов, как Апель А.Л., Майбуров И.А., Незамайкин В.Н., Худолеев В.В. и других.

В последнее время  наиболее оживленные дискуссии разворачиваются  вокруг проблемы легализации «теневой»  заработной платы и дефицита регионального бюджета Российской Федерации.

Наиболее ярко данные аспекты освещены в статьях таких  периодических федеральных изданий, как журналы: «Налоги и налогообложение», «Российский налоговый курьер», «Налоговая политика и практика» и газеты: «Налоги», «Учет. Налоги. Право», «Экономика и жизнь».

 Соответственно, порядок обложения налогом на доходы физических лиц, а также проблемы недопоступления НДФЛ в региональный бюджет подлежат многогранному рассмотрению в научной литературе, но количество источников ограничено в определенных узких рамках, причем в основном в пределах научно-публицистических статей в газетах и журналах.

Особое место в источниках информации, необходимых для написания  работы, отведено нормативно-правовым актам, выступающим законодательной  базой для выявления основных проблем, а также статистическим материалам Федеральной налоговой службы РФ (ФНС РФ).

В ходе написания квалификационной работы были использованы общелогические методы, такие, как:

• анализ – при рассмотрении приведенного материала и определении причин наблюдаемых тенденций и проблем;
• синтез – при систематизации полученных в ходе анализа сведений для формулирования необходимых выводов;
• сравнение – с целью сопоставления данных, полученных на микроуровне отдельной налоговой инспекции и макроуровне – уровне страны;
• обобщение – для описания рассматриваемых в работе категорий, формулирования определений, например, «региональный бюджет», «эффективность налогового контроля», «комиссия по легализации заработной платы»;
• абстрагирование – при характеристике отдельных признаков рассматриваемого объекта, например, при рассмотрении только эффективности мероприятий налогового контроля в отношении НДФЛ или только их результативности в определенный период времени.

Также применялись: метод  математического расчета – при  определении величин показателей темпов роста, темпов прироста, эффективности проводимых налоговых проверок и метод математического моделирования для построения диаграмм, отображающих поступления налога на доходы физических лиц.

Структура данной работы состоит из введения, заключения, трех глав, списка литературы и приложений, в которые включены рисунки и таблицы.

Основные выводы, сделанные  по итогам написания квалификационной работы, могут быть практически реализованы  при проведении налоговыми органами проверок в отношении налога на доходы физических лиц и комиссий по легализации заработной платы в случае внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство и их теоретического обоснования в документах ФНС России и, соответственно, внутренних документах налоговых инспекций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические основы  системы обложения налогом на  доходы физических лиц как основного источника формирования регионального бюджета в РФ

1.1 НДФЛ в налоговой  системе государства: сущность, роль  и значение при формировании регионального бюджета

 

Налогообложение доходов населения является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Статьей 57 Конституции Российской Федерации за гражданами РФ закреплена обязанность уплаты установленных законодательством налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов [16.С.71].               

  Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, с физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. В Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и обязателен к уплате на территории всей страны.     НДФЛ является прямым налогом, поскольку конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо. Источником налога является специальным образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме. Данный налог занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц, так как доля налога в доходах консолидированного бюджета  РФ занимает третье место после налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, составляя около 10%.

Введение НДФЛ предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида. Поэтому, когда в 1907 году в России встал вопрос о введении подоходного налога, министр финансов Н.Н. Покровский настаивал, что новый налог нужно представить обществу как экономическую необходимость, не связывая его с опасными вопросами общественной и политической организации.

Подоходный налог был  представлен на рассмотрение Думы в 1907 г., но принят лишь в 1916г. Это был  единственный из всех налогов, который  предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих в России и официально возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи).

Подоходный налог был  необычен еще и тем, что в его  основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика  раскрыть информацию о собственных  доходах. Эта мера предполагала, что  каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.

Налогообложение было дифференцированным по прогрессивным ставкам. В 1916 г. его  потолок был 12,5%, впоследствии Временное  правительство довело его до 30,5%. Первоначально Правительство предусматривало минимальную сумму необлагаемого дохода в 1000 руб., что в 1912г. означало бы, что большинству населения подоходный налог не грозит. Инфляция военного периода резко увеличила число людей, чей доход равен или больше 1000 руб., а государственный совет понизил минимальный уровень дохода до 750 руб. с целью охватить налогом как можно большее количество населения. Отныне и бедные должны были быть включены в число налогоплательщиков, потому что получали статус граждан, то есть подтягивались до уровня граждан через насильственное включение в число налогоплательщиков.

Подоходный налог с  физических лиц в постсоветской  России ведён в действие Законом  РФ от 07.12.91 №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». С 1991 г. в данный закон были внесены 19 поправок законами РФ. Кроме того, базовый закон содержал множество юридических и экономических пробелов и неточностей. Эти «прорехи законодательства» исправляли инструкции Государственной налоговой службы РФ [7.С. 8].

В СССР подоходный налог  действовал в двух основных формах: подоходный налог с юридических лиц (колхозов, потребительской кооперации, хозяйственных органов общественных организаций) и подоходный налог с населения.

Налогоплательщиками являлись советские и иностранные граждане, имевшие на территории СССР источники дохода. Плательщики налога в зависимости от источника их дохода подразделялись на несколько групп. Для каждой их них был предусмотрен свой порядок обложения, различные размеры необлагаемого минимума, скидки или льготы.

Данное название он сохранял вплоть до 2001 г. Вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации внесла некоторые непринципиальные изменения, как в название налога, так и в порядок его исчисления. В настоящее время с физических лиц взимается не подоходный налог, а налог на доходы физических лиц.

НДФЛ появился в общемировой практике давно, и сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения — Великобритания, которая ввела этот налог как временную меру в период наполеоновских войн, хотя окончательно подоходный налог утвердился в английской налоговой практике только в 1842 г. В других странах он функционирует с конца XIX—начала XX века.

Основные принципы обложения  подоходным налогом физических лиц  для большинства развитых стран  едины. Нет существенных различий в вопросах формирования налоговой базы. В состав налогооблагаемого дохода включается заработная плата, вознаграждение за труд, пенсии, рента, проценты, дивиденды, и другие виды доходов от инвестиций.

Вместе с тем могут  наблюдаться некоторые отличия в подходах к определению величины облагаемого дохода и его составных частей. Как правило, из налогооблагаемого дохода исключаются расходы, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности или поддержания недвижимости (профессиональные вычеты); регулярные взносы в пенсионные фонды и личные расходы, необходимые для получения дохода (социальные вычеты); долговые проценты, страховые выплаты.

Объектами подоходного  налога обычно выступают доходы плательщиков (физических лиц). Исторически сложились две формы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента), причем обложение каждой шедулы происходило отдельно. Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии) [21.С. 146].

В настоящее  время за рубежом обложению подлежит чистый доход плательщика за минусом  разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся: необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т.п. Список исключений в разных странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций. И хотя законодательство многих стран провозглашает равные возможности для всех плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения.

В Великобритании подоходный налог с населения является центральным налогом и на его долю приходится 64% поступлений в виде прямых налогов в государственный бюджет. Данный налог уплачивает все население Великобритании, получающее доход. Однако режим налогообложения зависит от статуса налогоплательщика. Согласно налоговому законодательству, налогоплательщики разделяются на резидентов и нерезидентов. Доходы резидента Великобритании подлежат обложению независимо от их источника. Нерезидент выплачивает налоги лишь с доходов, полученных на территории этой страны. Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы. Доходы супругов в Великобритании облагаются отдельно.

В настоящее время  в Великобритании каждый человек имеет право на сумму дохода, необлагаемую налогом, так называемую личную скидку. На базу налогообложения влияет также наличие ряда более мелких льгот, предоставляемых слепым, неполным семьям и тем, кто нуждается в помощи домработницы и использует эту помощь. Не облагаются подоходным налогом различные пособия в натуральной форме, стипендии.

Подоходный налог исчисляется  на кумулятивной базе с учетом совокупного  годового дохода. Так, при подсчете обязательств низкие заработки на одной  недели будут сравниваться с высокими на следующей недели и наоборот. Специфика налоговой системы Великобритании заключается в том, что подоходный налог не только исчисляется на кумулятивной основе, но и таким же образом собирается.

Если налог, уплаченный ранее, уже выбран или настолько мал,  что льгота не может быть зачтена, то неиспользованные льготы переносятся в счет будущих налоговых расчетов за последующие недели. Поэтому необходимо вести строгий учет платежей в течении всего года.

Подоходный налог с физических лиц в Италии является прямым налогом и самым основным. Субъектом обложения данного налога выступают частные лица, резиденты и нерезиденты Италии, а объектом - их доходы.

Все доходы физических лиц  в зависимости от источника их происхождения делятся на категории: земельная собственность, недвижимость; капитал; работа по найму и свободные профессии; предпринимательство; прочие источники.

При исчислении налога, доходы семейного предприятия и мелких предприятий, согласно гражданскому кодексу, должны распределяться пропорционально количеству и качеству труда, выполняемого членами семьи.

Расчет налога производится по ставкам, построенным по принципу сложной  прогрессии. Полученная сумма налога уменьшается на сумму индивидуальных льгот, размер которых зависит от состава семьи (чем больше семья, тем больше льгот). Кроме семейных льгот существуют также вычеты для лиц, наемного труда, как работающих, так и находящихся на пенсии [17.С. 239].

Федеральный подоходный налог с населения составляет основную часть доходов федерального бюджета США. Подоходный налог с населения взимается с физических лиц, а также с индивидуальных предприятий и партнерств, не имеющих статуса юридического лица. Каждый налогоплательщик- физическое лицо, имеет свой налоговый статус: супруги, заполняющие совместную налоговую декларацию; супруги, заполняющие раздельные налоговые декларации; главы семейств; одинокие налогоплательщики; вдовы (вдовцы). В зависимости от принадлежности к той или иной группе налогоплательщик имеет право на налоговые льготы.

Условно подсчет доходов  выполняется в три этапа: первоначально подсчитывается валовой доход, при этом учитывается общая сумма доходов: заработная плата, пенсии, вознаграждения и т. д., затем, определяется корректированный валовой доход. Для этого из валового дохода вычитаются различные виды льгот, к которым относятся: торговые или производственные затраты; уплаченные алименты; авансовые налоговые взносы и т. д. (до 25%). Налогооблагаемый доход получается в результате исключения из скорректированного валового дохода классифицированных или стандартных вычетов: необлагаемого минимума плательщика  и необлагаемого минимума на каждого иждивенца плательщика; стандартной скидки; дополнительных скидок для лиц старше 65 лет и т. д. Исходя из таблицы 1  индивидуальный подоходный налог взимается следующим образом: весь налогооблагаемый доход разбивается на порции, к каждой из которых применяется соответствующая ставка.

Таблица 1-Ставки федерального индивидуального подоходного налога в США

[22.С.400]

 

Уровень дохода супругов,совместно заполняющих декларацию, долл.	Уровень дохода для индивидуальных плательщиков, долл.	Ставки  федерального налога, %
0—14 000	0—7 000	10
14 000—56 800	7 000—28 400	15
56 800—114 650	28 400—68 800	25
114 650—174 750	68 800—143 500	28
174 750—311 950	143 500—311 950	33
311 950 и выше	311 950 и выше	35

 

Также, кроме федерального налога на доходы, существуют налоги штатов и местные индивидуальные подоходные налоги. Ставки налогов штатов варьируются от 1,4% (минимальная ставка в Нью-Джерси) до 12% (максимальная ставка в Северной Дакоте) и имеют прогрессивный характер. Соответственно, личные доходы, получаемые на территории конкретных штатов, облагаются по разным ставкам [22.С.400].

При исчислении федерального подоходного налога, из обложения исключается необлагаемый минимум. На территории некоторых штатов подоходным налогом облагаются только лишь дивиденды и доходы в виде процентов.

В Соединенных Штатах на физических лиц (индивидуальных предпринимателей) налагается так называемый альтернативный минимальный налог (АМН), который гарантирует налоговым органам получение со всех физических лиц налоговых отчислений. При этом налогооблагаемая база альтернативного минимального налога такая же, как и для обычных налогов; с определенными вычетами и льготами для физических лиц ставка АМН — 24% [22. С. 400].

В соответствии с Федеральным законом «Об общих принципах организации государственной власти субъектов в РФ» федеральные органы государственной власти в соответствии с законом обеспечивают субъектам федерации минимальные региональные бюджеты путем закрепления доходных источников для покрытия минимально необходимых расходов региональных  бюджетов.

Финансовая помощь от бюджета другого уровня бюджетной  системы РФ осуществляется в форме  дотаций, субвенций, и субсидий либо иной безвозмездной передачи средств.

Региональные бюджеты  могут получать финансовую помощь непосредственно  из федерального бюджета на финансирование целевых расходов, предусмотренных  федеральными целевыми программами  либо федеральными законами.

Финансовая  система Орловской области основывается на полном охвате жизнедеятельности  всех хозяйственных объектов, учреждений, расположенных на его территории и населения, проживающего в области.   Укрепление финансового состояния  Орловской области и обеспечение гарантии социальной защищенности его жителей достигается подходом к региону как целостному «организму» с признанием  равной обязанности всех  расположенных на его территории хозяйственных субъектов в финансировании расходов (прежде всего на непроизводственную  сферу), обязательности участия предприятий федерального, республиканского подчинения в формировании финансовых ресурсов области.

Согласно Решению Орловского городского Совета Народных Депутатов  от 26 февраля 1998 г. № 14/036-ГС «Об утверждении положения о бюджетном устройстве и бюджетном процессе в Орловской области» и Приложения к Решению Орловского городского Совета народных депутатов от 26 февраля 1998 г. N 14/036-ГС, бюджетный процесс Орловской области регламентирован следующими образом.

Бюджетный процесс - регламентированная законодательством Российской Федерации  деятельность органов государственной  власти субъекта федерации по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению регионального бюджета.

Финансовый (бюджетный) год  устанавливается сроком в 12 месяцев (с 1 января по 31 декабря включительно).

 Бюджетное регулирование  - процесс распределения доходов  и перераспределения средств  между бюджетами разных уровней  в целях выравнивания доходной  базы региональных бюджетов, осуществляемый с учетом государственных, муниципальных, социальных стандартов [8. С. 5].

В соответствии с Уставом  Орловской области в области  принимается единый региональный бюджет, предназначенный для мобилизации  доходов и финансирования расходов общеобластного значения и программ развития административно - территориальных образований на территории области

 Собственные доходы - налоговые и неналоговые платежи,  закрепляемые за региональным  бюджетом, полностью или частично  на постоянной основе федеральными  законами или законами субъекта Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации и направляемые в региональный бюджет.

Регулирующие доходы - федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в региональный бюджет на предстоящий финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года).