Акцизы, налог на недвижимость, задача

Содержание.

Введение

В современном цивилизованном обществе налоги является основной формой доходов государства. Кроме этой сугубо фискальной функции налоговый  механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

В условиях рыночной экономики  у государства остается меньше возможности  влиять на развитие тех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний, запретов и т.п. Такое влияние все больше приобретает косвенный характер и осуществляется посредством налогообложения. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц в государственный и местный бюджеты. При этом преследуются экономические и социальные цели.

По своей экономической  природе установление налогов носит односторонний характер. Поскольку налог взимается в целях покрытия общественно полезных потребностей, которые в большой мере обособлены от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика, налог является индивидуально безвозмездным. Уплата налогоплательщиком налога не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо в пользу конкретного налогоплательщика.

Налог взыскивается на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен в случае его переплаты или  в качестве льготы, что не противоречит принципу безвозвратности, поскольку  все эти случаи определяются государством в одностороннем порядке и не влияют на характер платежа в целом.

Налог выступает средством  упорядочения финансовых отношений налогоплательщика и государства. С одной из стороны, налог указывает меру обязанностей налогоплательщику, а с другой - меру дозволенного поведения для государственного налогового органа. Принудительный характер налога не мешает рассматривать налог как способ защиты частной собственности от незаконных притязаний государства, как средство поддержания баланса прав и законных интересов граждан и их объединений, с одной стороны, общества и государства как выразителя интересов общества, - с другой.

АКЦИЗЫ

Плательщиками акцизов признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические  лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

1. Плательщиком  признается:

по подакцизным товарам, переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) на территории Республики Беларусь с правом выкупа, - арендодатель (лизингодатель);

по подакцизным  товарам, переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) за пределами территории Республики Беларусь, - арендатор (лизингополучатель), осуществивший ввоз такого объекта аренды (финансовой аренды (лизинга)) на территорию Республики Беларусь.

2. При реализации  ввезенных на территорию Республики  Беларусь подакцизных товаров  по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, которым поручена реализация подакцизных товаров.

3. При ввозе  на территорию Республики Беларусь  подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, ввозящие подакцизные товары.

4. Плательщиками,  производящими подакцизные товары, признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров.

К производству подакцизных товаров относятся  также розлив подакцизной алкогольной  продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих подакцизных товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) других технических правовых актов, которые регламентируют процесс производства указанных подакцизных товаров и утверждены в установленном законодательством порядке, и любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением реализуемой по розничным ценам алкогольной продукции, произведенной путем смешения алкогольной продукции организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

Плательщиками, производящими подакцизные товары, признаются организации и (или) индивидуальные предприниматели, осуществляющие контрактное  производство табачных изделий.

5. Плательщиками  признаются организации и индивидуальные предприниматели при реализации (передаче) газа углеводородного сжиженного и газа природного топливного компримированного для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции, а также с использованием топливно-раздаточного оборудования.

6. Плательщиками  не признаются организации и  индивидуальные предприниматели,  которые:

осуществляют  реализацию легковых автомобилей и (или) микроавтобусов, принадлежащих  физическим лицам и состоящих на учете в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь, на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

приобрели легковые автомобили и (или) микроавтобусы в организациях и у индивидуальных предпринимателей в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, - в случае их дальнейшей реализации.

Подакцизными  товарами признаются:

1 спирт;

2 алкогольная продукция;

3 непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

4 пиво, пивной  коктейль.

Пивным коктейлем признается продукт, изготовленный путем купажирования пива или специального пива и других компонентов без добавления этилового ректификованного спирта из пищевого сырья, с содержанием пива в готовом пивном коктейле не менее 50 процентов;

5 слабоалкогольные  напитки с объемной долей этилового  спирта более 1,2 процента и  менее 7 процентов (слабоалкогольные  натуральные напитки, иные слабоалкогольные  напитки), вина с объемной долей  этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов.

Признаются:

слабоалкогольными натуральными напитками - слабоалкогольные напитки, содержащие этиловый спирт  только эндогенного происхождения, изготовленные без использования  консервантов (за исключением сорбиновой кислоты и ее солей), подсластителей, искусственных и идентичных натуральным ароматизаторов, синтетических и искусственных красителей;

иными слабоалкогольными  напитками - слабоалкогольные напитки, за исключением слабоалкогольных натуральных  напитков;

6 табачные изделия;

7 автомобильные  бензины;

8 дизельное  и биодизельное топливо;

9 судовое топливо;

10 газ углеводородный  сжиженный и газ природный  топливный компримированный, используемые  в качестве автомобильного топлива;

11 масло для  дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

12 микроавтобусы  и автомобили легковые, в том  числе переоборудованные в грузовые 

К микроавтобусам относятся автомобили, предназначенные для перевозки не более 17 человек (включая водителя), а также грузовые фургоны грузоподъемностью не выше 1,25 тонны, в том числе переоборудованные из микроавтобусов ;

13 сидры;

14 пищевая спиртосодержащая  продукция в виде растворов,  эмульсий, суспензий, произведенных  с использованием этилового спирта.

Не признаются подакцизными товарами:

1 спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавками, компонентами, изменяющими органолептические свойства этилового спирта, разрешенными к применению в Республике Беларусь;

2 спиртосодержащие  лекарственные средства, разрешенные  к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;

3 спиртосодержащие  лекарственные средства, изготавливаемые  в аптеках по индивидуальным  назначениям (рецептам) врача или  требованиям (заявкам) организации здравоохранения, включая гомеопатические лекарственные средства;

4 спиртосодержащие  средства и препараты ветеринарного  назначения, допущенные к производству  и (или) применению на территории  Республики Беларусь в порядке,  установленном законодательством;

5 спиртосодержащие  парфюмерно-косметические средства;

6 побочные продукты  и спиртосодержащие отходы, образующиеся  в соответствии с технологическим  процессом при производстве на  территории Республики Беларусь  этилового спирта, алкогольной продукции;

7 коньячный  и плодовый спирт, виноматериалы.

Признаются:

коньячными  спиртами - винный дистиллят с объемной долей этилового спирта от 55 до 70 процентов, изготовленный фракционной  перегонкой коньячного виноматериала, реализуемый (передаваемый), ввозимый в емкостях не менее 200 литров для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции;

плодовыми спиртами - винодельческий продукт с объемной долей этилового спирта не менее 30 процентов, изготовленный в результате перегонки (ректификации) плодового виноматериала, сброженного плодово-ягодного сока, сброженных плодово-ягодных выжимок, дрожжевых и гущевых осадков, плодового спирта - сырца, реализуемый (передаваемый), ввозимый в емкостях не менее 200 литров для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции;

виноматериалами - продукция (товары) первичного виноделия, поставляемая (ввозимая) в авто- или  железнодорожных цистернах емкостью не менее 1000 дал и предназначенная  после выполнения установленных  технологических операций на территории Республики Беларусь для обязательной расфасовки (розлива) в тару для розничной продажи;

8 дезинфицирующие  средства;

9 товары бытовой  химии;

10 легковые автомобили, предназначенные для профилактики  инвалидности и реабилитации  инвалидов, транспортные средства, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи либо получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи и (или) приобретенные за счет средств международной технической помощи, предназначенные для целей, определенных проектом (программой) международной технической помощи;

11 табак, используемый  в качестве сырья для производства  табачных изделий.

Ставки акцизов

1. В Республике  Беларусь действуют единые ставки  акцизов как для подакцизных  товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.

2. Ставки акцизов  могут устанавливаться:

в абсолютной сумме  на физическую единицу измерения  подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);

в процентах от стоимости  подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы  таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).

3. Ставки акцизов по  подакцизным товарам устанавливаются согласно приложению 1 к Налоговому Кодексу Республики Беларусь.

 Объектами налогообложения акцизами признаются:

1.1. подакцизные товары, производимые  плательщиками и реализуемые  (передаваемые) ими на территории  Республики Беларусь;

1.2. ввозимые на территорию  Республики Беларусь подакцизные  товары и (или) возникновение  иных обстоятельств, с наличием которых Налоговый Кодекс Республики Беларусь, законы о таможенном регулировании в Республике Беларусь, таможенное законодательство Таможенного союза, международные договоры, регулирующие взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате акцизов;

1.3. подакцизные товары, ввезенные  на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).

Подакцизные товары, ввезенные  на территорию Республики Беларусь, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, не признаются объектом налогообложения акцизами при реализации (передаче) в случаях, если при ввозе на территорию Республики Беларусь этих подакцизных товаров произведена уплата акцизов либо применено освобождение от акцизов в соответствии с законодательством.

Факт уплаты акцизов (освобождения от акцизов в соответствии с законодательством) при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь подтверждается:

налоговым органом Республики Беларусь - в отношении подакцизных товаров, ввозимых из государств - членов Таможенного союза, за исключением ввоза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь;

 Освобождаются от акцизов:

1 подакцизные товары при  реализации в магазинах беспошлинной  торговли в зоне таможенного  контроля, а также магазинах беспошлинной  торговли для дипломатических  представительств и консульских  учреждений иностранных государств, представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований;

2 транспортные средства, ввезенные организациями и индивидуальными  предпринимателями на территорию  Республики Беларусь, по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь, при их реализации;

3 спирт при его реализации (отпуске) для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство;

4 конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению, при их реализации (передаче);

5 при реализации (передаче) подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта, а также вывезенные (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза, при условии подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории Республики Беларусь.

1.6. произведенные легковые  автомобили собственного производства при реализации в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности Республики Беларусь.

1. Налоговым  периодом акцизов признается  календарный месяц.

2. Плательщики ежемесячно  представляют в налоговые органы  налоговую декларацию (расчет) не  позднее 20-го числа месяца, следующего  за истекшим налоговым периодом.

3. Уплата акцизов производится  не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.

4. Порядок и  сроки уплаты акцизов, взимаемых  таможенными органами при ввозе  подакцизных товаров на территорию  Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов Таможенного союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, определяются таможенным законодательством Таможенного союза, законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь.

5. При ввозе  на территорию Республики Беларусь  с территории государств - членов Таможенного союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, акцизы уплачиваются на счета по учету средств республиканского бюджета, открытые в соответствии с законодательством для таможенных органов, уполномоченных Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь на реализацию акцизных марок, в сроки, установленные Налоговым Кодексом Республики Беларусь.

Расчет акцизов, подлежащих уплате, а также документы, подтверждающие факт уплаты акцизов, представляются таможенному органу одновременно с уведомлением таможенного органа о поступлении товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь.

НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ

Плательщиками налога на недвижимость  признаются организации и физические лица с учетом особенностей, установленных далее.

1. По капитальным строениям  (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на  территории Республики Беларусь  и взятым организациями:

в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у белорусских организаций, плательщиком признается организация, у которой эти капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места находятся на балансе по условиям договора финансовой аренды (лизинга);

в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное  пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель),

По сооружениям магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, а также станциям, хранилищам, установкам, иным объектам налогообложения, обеспечивающим функционирование сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, расположенным на территории Республики Беларусь и переданным иностранной организацией в аренду, иное возмездное или безвозмездное владение (пользование), плательщиком признается эта иностранная организация.

2. По капитальным строениям  (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у организации, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организации-лизингодателя, плательщиком признается индивидуальный предприниматель-лизингополучатель.

3. Бюджетные организации  плательщиками не признаются, за исключением случаев, установленных Налоговым Кодексом.

4. По капитальным строениям  (зданиям, сооружениям), их частям, а также машино-местам, переданным  в доверительное управление и  (или) приобретенным в процессе  доверительного управления, плательщиком признается вверитель.

Объекты налогообложения  налогом на недвижимость

1. Объектами налогообложения  налогом на недвижимость признаются:

капитальные строения (здания, сооружения) их части, в том числе  сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам;

капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные  на территории Республики Беларусь и  взятые в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, организациями у белорусских организаций (индивидуальными предпринимателями у организаций), в случае, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей;

капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь).

капитальным строением (зданием, сооружением) признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям). К капитальным строениям (зданиям, сооружениям) также относятся передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам;

капитальными строениями (зданиями, сооружениями) сверхнормативного  незавершенного строительства признаются капитальные строения (здания, сооружения), по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией, за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), находящихся на реконструкции, модернизации;

жилым помещением в многоквартирном или блокированном жилом доме признаются помещение (квартира, комната), предназначенное и пригодное для проживания физических лиц, либо доля в праве собственности на квартиру, комнату;

капитальным строением (зданием, сооружением), его частью (включая  жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения в многоквартирных  или блокированных жилых домах, хозяйственные постройки), а также  машино-местом, принадлежащим физическому  лицу, признаются капитальное строение (здание, сооружение), его часть, а также машино-место (доли в праве собственности на указанное имущество):

принадлежащие на праве собственности;

принятые по наследству;

не завершенные  строительством, имеющие фундамент, стены, крышу (если согласно проектной документации на возведение, реконструкцию объекта и (или) назначению капитальных строений (зданий, сооружений) их возведение предполагается) и строительство которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено (строительство которых продолжается, приостановлено, прекращено или законсервировано) или строительство которых завершено, но они не зарегистрированы в порядке, установленном Налоговым Кодексом Республики Беларусь.

на недвижимость:

у физических лиц:

самовольно  возведенные капитальные строения (здания, сооружения), их части, за исключением  случаев, когда местными исполнительными и распорядительными органами принято решение о продолжении строительства или о принятии постройки в эксплуатацию и ее государственной регистрации в территориальных организациях по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним с предоставлением при необходимости земельного участка лицу, осуществившему самовольное строительство;

капитальные строения (здания, сооружения), их части, находящиеся  в аварийном состоянии, эксплуатация которых прекращена уполномоченными  государственными органами из-за нарушения требований безопасности людей;

капитальные строения (здания, сооружения), их части, признанные бесхозяйными в порядке, установленном  законодательными актами;

у организаций:

капитальные строения (здания, сооружения) сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, финансируемым из бюджета, а также капитальные строения (здания, сооружения) сверхнормативного незавершенного строительства, относящиеся к объектам жилищного строительства, за исключением встроенной, пристроенной, встроенно-пристроенной нежилой части жилого дома в соответствии с проектной документацией на возведение объекта, сметой (сметной документацией);

капитальные строения (здания, сооружения) сверхнормативного  незавершенного строительства в части стоимости строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации;

культовые капитальные  строения (здания, сооружения), в том  числе не завершенные строительством, религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством;

 капитальные  строения (здания, сооружения), их части,  в том числе не завершенные  строительством, приобретенные за  счет средств или полученные  в виде международной технической  помощи, на срок их использования в целях непосредственного осуществления такой помощи;

капитальные строения (здания, сооружения), их части, являющиеся объектами общего пользования садоводческих  товариществ, приобретенные (созданные) за счет взносов их членов, а также  в процессе осуществления своей деятельности.

Налоговая база налога на недвижимость определяется:

1. организациями  - исходя из наличия на 1 января  календарного года капитальных  строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест по остаточной стоимости  и стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства. При этом остаточная стоимость капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, переданных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного управления, определяется вверителем самостоятельно в соответствии с законодательством, в том числе с учетом амортизации;

2. физическим  лицам - исходя из оценки принадлежащих  им капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, порядок которой утверждается Президентом Республики Беларусь.

3. Налоговая база налога на недвижимость в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное пользование у физических лиц, определяется исходя из стоимости таких капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного и безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, определенной исходя из их оценки: