Акцизы: налоговые вычеты, порядок их применения, порядок исчисления и уплаты налога. 2

Содержание:

1. Акцизы: налоговые  вычеты, порядок их применения, порядок  исчисления и уплаты налога

При определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшать сумму акциза, исчисленную в соответствии со ст. 194 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) по подакцизным товарам, на установленные ст. 200 настоящего Кодекса налоговые вычеты.

По общему правилу, закрепленному в п. 2 ст. 199 НК РФ, суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Исключение составляют случаи, когда подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

В целях избежания двойного налогообложения в п. п. 2 и 3 ст. 200 НК РФ предусмотрены положения, согласно которым если подакцизные товары используются в качестве сырья (в том числе давальческого) для производства других подакцизных товаров, то сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по этим товарам, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Российской Федерации по товарам, использованным в качестве сырья (при их приобретении, передаче или ввозе).

Если и на сырье, и на произведенный из него подакцизный товар установлена ставка одного и того же размера, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, будет равна нулю.

В п. 2 ст. 200 НК РФ также установлено, что вычетам из начисленной суммы акциза подлежит акциз, начисленный по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов), безвозвратно утерянным в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки. При этом сумма акциза вычитается только в той части товаров, потери которых соответствуют нормам технологических потерь и (или) естественной убыли, утвержденным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

Потери от боя, брака и порчи товаров, а также потери по недостачам, растратам и хищениям образуются вследствие уменьшения массы товаров сверх норм естественной убыли, снижения качества по сравнению со стандартами, веса и объема товаров, а также их порчи из-за неправильных условий хранения, халатности должностных лиц. Наличие таких потерь является результатом бесхозяйственности, поэтому они считаются сверхнормативными.

Кроме того, в нормы естественной убыли не включаются потери товарно-материальных ценностей при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь (потери вследствие стихийных бедствий, а именно убытки от пожаров, наводнений, всякого рода аварий, а также убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены).

Таким образом, потери подакцизных товаров (например, алкогольной продукции) в результате боя, пожара не являются следствием естественного изменения их биологических и (или) физико-химических свойств и, соответственно, не квалифицируются как естественная убыль, в связи с чем налогоплательщики при определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, не имеют права уменьшать ее на размер таких потерь.

Вычетам подлежит сумма акциза в части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Иными словами, технологические потери - это безвозвратные отходы, дальнейшее использование которых невозможно, то есть они не могут быть использованы организацией для реализации на сторону, а также для производства собственной продукции. [3]

Организации несут технологические потери сырья и материалов в процессе их обработки и (или) переработки, то есть в результате производственной деятельности, а также при транспортировке сырья и материалов (например, если после транспортировки нефтепродуктов на дне цистерн остается мертвый остаток или при транспортировке сыпучих материалов какое-то количество груза остается в щелях вагонов и т.д.).

В целях налогового учета для правомерного списания технологических потерь организации налогоплательщик должен обосновать и документально подтвердить их производственную необходимость, а также обосновать и документально подтвердить размер технологических потерь.

Следовательно, для правомерного списания технологических потерь организации должны быть оформлены необходимые документы.

Каждое производство имеет технологические особенности производственного цикла или процесса транспортировки. Исходя из этих особенностей, организация определяет норматив образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве; норматив может быть установлен, в частности, технологической картой, сметой технологического процесса или иными аналогичными документами, которые являются внутренними документами налогоплательщика и не должны иметь унифицированной формы. Вышеназванные документы разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными руководством организации лицами (например, главным технологом или главным инженером). Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 29.08.2007 N 03-03-06/1/606.

Для установления нормативов образования технологических отходов используются отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

При этом необходимость составления технологической карты, сметы технологического процесса или иного аналогичного документа обусловливается особенностью технологического процесса.

Если налогоплательщик не составляет технологическую карту или иной аналогичный документ, он подтверждает расходы в виде технологических потерь при производстве и (или) транспортировке продукции отраслевыми нормативными актами, в том числе ГОСТами, расчетами и исследованиями технологических служб организации либо иными лимитами, регламентирующими ход технологического процесса.

Если же при контроле технологических потерь выявляется постоянное превышение установленного норматива (причина - поломка производственного оборудования или неправильные нормы), то для подтверждения показателей фактических расходов сырья одной технологической карты недостаточно. Причина превышения установленного норматива может быть выявлена, например, на основании заключения компетентных специалистов (комиссии). При наличии документального подтверждения сверхнормативные технологические потери могут быть приняты в налоговом учете.

Дальнейшее использование в производстве сырья низкого качества или применение устаревшего оборудования потребуют разработки новой технологической карты.

Согласно п. 1 ст. 201 НК РФ налоговые вычеты сумм акциза, уплаченных за подакцизное сырье, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных производителями - продавцами подакцизного сырья его покупателю, использовавшему это сырье для производства подакцизного товара. При этом положениями п. п. 1 - 2 ст. 198 НК РФ установлены требования к оформлению расчетных документов и счетов-фактур, согласно которым предъявляемая налогоплательщиком - продавцом подакцизных товаров к оплате покупателю соответствующая сумма акциза должна выделяться в них отдельной строкой (за исключением указанных в п. 1 ст. 198 настоящего Кодекса случаев). [3]

В то же время, поскольку в утвержденных Госкомстатом России унифицированных формах документов, применяемых для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации (накладных), отсутствуют специальные строки для выделения акциза, у налогоплательщиков нередко возникает вопрос: следует в целях выполнения требований, установленных в п. 2 ст. 198 НК РФ, дополнительно вводить эту строку или плательщики акцизов должны самостоятельно разрабатывать форму этого документа ?

При заполнении счетов-фактур организациям следует руководствоваться порядком оформления счетов-фактур, установленным в Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, согласно которому при реализации подакцизных товаров в графе 6 счета-фактуры приводится сумма акциза, которая включена в указанную в графе 5 стоимость (без НДС) общего количества отгруженных товаров.

Таким образом, поскольку для выделения суммы акциза в счете-фактуре предусмотрена отдельная самостоятельная графа, отдельной строки для этих целей не требуется.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 6.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы, к которым в том числе относятся документы (накладные), применяемые для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, служат подтверждением совершения той или иной хозяйственной операции. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Организации имеют право разрабатывать форму документа самостоятельно только в случае, если подобная форма в этих альбомах не предусмотрена. [1]

В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация может при необходимости вносить дополнительные реквизиты либо добавлять строки и столбцы. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации, и все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации должны оставаться без изменений.

Таким образом, с учетом соблюдения вышеуказанного Порядка налогоплательщик имеет право включить в первичные документы, применяемые для оформления продажи (отпуска) нефтепродуктов, отдельную строку для выделения предъявляемой покупателю суммы акциза, если такая строка не предусмотрена в утвержденных Госкомстатом России формах документов.

Следует также обратить внимание на особенности оформления счетов-фактур при приобретении подакцизных товаров у обособленных подразделений поставщика.

Обязанность оформления счетов-фактур с выделением в них отдельной строкой суммы предъявляемого покупателю товаров акциза возложена только на продавцов-налогоплательщиков. Согласно ст. 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками, а выполняют только обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения. [2]

В связи с этим если организация реализует подакцизные товары через свои обособленные подразделения, то счета-фактуры, выставляемые этими подразделениями покупателям, выписываются от имени этой организации, то есть в счете-фактуре должны указываться наименование, ИНН и адрес организации-продавца и КПП обособленного подразделения-грузоотправителя.

Если же подакцизные товары приобретаются покупателем у лиц, не являющихся плательщиками акциза, то продавцы в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах, выставляемых покупателю, не выделяют акциз, включенный в стоимость реализуемых товаров, отдельной строкой.

Согласно п. 1 ст. 201 НК РФ вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные покупателем продавцу при приобретении подакцизных товаров, что указывает на то, что факт этой уплаты должен быть соответствующим образом подтвержден.

Таким образом, порядок применения налоговых вычетов по сырью, установленных п. 2 ст. 200 НК РФ, предусматривает подтверждение налогоплательщиком факта оплаты подакцизного сырья по выставленным ему продавцом-производителем этого сырья счетам-фактурам в сумме денежных средств, соответствующей стоимости вышеуказанного сырья с учетом акциза, выделенного в этих счетах-фактурах отдельной строкой.

Из анализа рассматриваемых норм НК РФ следует, что налогоплательщик вправе получить вычет сумм акциза, уплаченных продавцу за поставленный подакцизный товар, только при одновременном наличии двух видов документов, предусмотренных в ст. 201 настоящего Кодекса, а именно расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами.

Исчерпывающий перечень расчетных документов при осуществлении безналичных расчетов определен Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Банком России 03.10.2002 N 2-П (далее - Положение о безналичных расчетах), согласно п. 2.3 которого такими документами являются платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования и инкассовые поручения.

Таким образом, сумма акциза, предъявляемая поставщиком товара, уплачивается покупателем этого товара на основании платежного поручения или иных предусмотренных законодательством расчетных документов, свидетельствующих о перечислении налогоплательщиком денежных средств, в том числе при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и т.д.

Отсутствие расчетного документа не позволяет подтвердить и проконтролировать уплату акциза в бюджет продавцом подакцизного товара и является препятствием для получения налогового вычета покупателем этого товара. Для принятия к вычету суммы акциза, предъявленной производителем - продавцом подакцизного товара, стоимость которого погашается налогоплательщиком с применением неденежной формы оплаты, например при бартере, взаимозачете, передаче (уступке) прав требования, векселями, сумма акциза должна быть оплачена на основании платежного поручения.

Таким образом, приобретение подакцизного товара с применением неденежной формы оплаты без оформления расчетных документов с выделенной суммой акциза не может расцениваться как подтверждение уплаты сумм акциза (аналогичная позиция изложена в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 23.01.2007 N 11251/06, от 11.09.2007 N 4594/07).

Соответственно, предъявление налогоплательщиком к вычету сумм акциза по приобретенным подакцизным товарам, оплаченным вышеуказанным образом, неправомерно.

Если налогоплательщик представил в подтверждение налоговых вычетов по приобретенному подакцизному товару, использованному им для производства другого подакцизного товара, платежное поручение, где неверно отразил назначение платежа (например, в графах «Код бюджетной классификации (КБК)» и «Назначение платежа» ошибочно указал данные не по акцизу, а по другому налогу), то он должен руководствоваться нижеследующим.

Перечисление покупателем денежных средств за поставленные товары производится платежным поручением, которое представляет собой распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств.

Как следует из вышеуказанного определения, платежное поручение - это расчетный документ, оформляемый покупателем (в том числе подакцизных товаров), представляемый им в банк для исполнения и подтверждающий факт оплаты подакцизного сырья по выставленным ему продавцом - производителем этого сырья счетам-фактурам в сумме денежных средств, соответствующей стоимости указанного сырья с учетом акциза, указанного в этих счетах-фактурах отдельной строкой.

В реквизите «Назначение платежа» налог, подлежащий уплате, должен выделяться отдельной строкой.

Таким образом, налоговый орган, отказывая в подтверждении права налогоплательщика на применение предусмотренных ст. 200 НК РФ вычетов, руководствуется установленными ст. 201 настоящего Кодекса и Положением о безналичных расчетах порядком применения налоговых вычетов и требованиями к оформлению расчетных документов в части выделения суммы акциза отдельной строкой.

В то же время в пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ установлено право налогоплательщика на представление налоговым органам и их должностным лицам пояснений по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.

Согласно п. 3 ст. 200 НК РФ если в качестве сырья налогоплательщик использует не покупное, а полученное на давальческой основе сырье, то вычету подлежат суммы акциза, уплаченные собственником этого сырья при его передаче. Но право на данные налоговые вычеты лицо, осуществившее на давальческой основе переработку одного подакцизного товара в другой подакцизный товар, будет иметь в соответствии с п. 1 ст. 201 НК РФ только при представлении им копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих либо факт уплаты акциза в бюджет собственником давальческого сырья, либо факт оплаты этим собственником стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Если организация закупает автомобильный бензин А-80 и отдает его НПЗ на переработку путем смешения в автомобильный бензин АИ-95, а затем самостоятельно осуществляет переработку полученного от НПЗ бензина АИ-95 в автомобильный бензин АИ-98, то необходимо иметь в виду нижеследующее. [8, с. 60]

Согласно ст. 220 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащего ему сырья, приобретает собственник этого сырья.

Таким образом, в силу ст. 220 ГК РФ организация - собственник давальческого сырья (автомобильного бензина А-80), заключившая с НПЗ договор переработки этого сырья с целью производства другого подакцизного товара (бензина АИ-95), является, соответственно, и собственником этого товара.

Следовательно, поскольку в рассматриваемой ситуации право собственности на подакцизный товар (автомобильный бензин АИ-95) возникает у организации-собственника не в результате договора купли-продажи (поставки), а в связи с переработкой принадлежащего ей сырья на основании договора подряда (переработки), перехода права собственности от переработчика (подрядчика) к давальцу (заказчику) на этот бензин не происходит, поскольку, заключая договор переработки давальческого сырья, собственник этого сырья приобретает и, соответственно, оплачивает не выработанный из него товар, а услугу производственного характера. [4]

Таким образом, налогоплательщик, использующий для самостоятельного производства подакцизных товаров другой подакцизный товар, который им не приобретен, а произведен на давальческой основе из принадлежащего ему сырья, не имеет права на налоговые вычеты, установленные п. 2 ст. 200 НК РФ.

НПЗ, осуществивший на давальческой основе переработку подакцизного сырья (бензина А-80) в другой подакцизный товар (бензин АИ-95), в соответствии с п. 1 ст. 198 НК РФ при передаче этого товара собственнику предъявляет ему к оплате сумму акциза, начисленную в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 182 настоящего Кодекса по вышеуказанной передаче, выделив ее отдельной строкой в расчетных документах и счетах-фактурах.

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ сумма акциза, предъявленная налогоплательщиком-переработчиком собственнику давальческого сырья, относится последним на стоимость произведенных из вышеуказанного сырья подакцизных товаров, за исключением случаев передачи этих товаров для дальнейшего производства подакцизных товаров.

Таким образом, сумма акциза, предъявленная налогоплательщиком-переработчиком собственнику давальческого сырья, не относится на стоимость произведенных из этого сырья подакцизных товаров и подлежит вычету только в случае, если эти товары передаются вышеуказанным собственником в качестве давальческого сырья для производства других подакцизных товаров. При этом в соответствии с абз. 5 п. 1 ст. 201 НК РФ вышеуказанное уменьшение производится на основании копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления переработчиком, осуществившим первичную переработку давальческого сырья в другой подакцизный товар, собственнику этого сырья сумм акциза, уплаченных по вышеуказанной переработке (акта приема-передачи произведенного подакцизного товара, акта выработки, акта возврата этого товара в производство), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости его первичной переработки с учетом акциза.

Соответственно, если переработка произведенного из давальческого сырья подакцизного товара (автомобильного бензина АИ-95) в другой подакцизный товар (автомобильный бензин АИ-98) осуществляется организацией-собственником самостоятельно без его передачи на переработку на давальческой основе, то норма п. 3 ст. 200 НК РФ на данный случай не распространяется.

Если же организация-собственник вновь на давальческой основе передает полученный от НПЗ (НПЗ-1) автомобильный бензин АИ-95 на дальнейшую переработку в автомобильный бензин АИ-98 другому НПЗ (НПЗ-2), то согласно п. п. 2 - 3 ст. 199 НК РФ сумма акциза, предъявленная НПЗ-1 собственнику вышеуказанного сырья, последним на стоимость подакцизных товаров, передаваемых на вторичную переработку на давальческой основе, не относится и подлежит вычету.

Так, согласно п. 3 ст. 200 НК РФ при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, если этим сырьем являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником вышеуказанного сырья либо при его приобретении, либо при его ввозе, либо при его производстве.

Таким образом, в рассматриваемом случае НПЗ-2, осуществивший переработку переданного ему на давальческой основе автомобильного бензина АИ-95 в автомобильный бензин АИ-98, имеет право на уменьшение суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по операции передачи бензина АИ-98 собственнику, на сумму акциза, уплаченную вышеуказанным собственником НПЗ-1, осуществившим производство бензина АИ-95 из принадлежащего этому собственнику бензина А-80.

При этом согласно вышеизложенным нормам НК РФ НПЗ-2, осуществивший на давальческой основе переработку автомобильного бензина АИ-95 в автомобильный бензин АИ-98, также обязан предъявить к оплате собственнику давальческого сырья сумму акциза, которую он (НПЗ-2) должен уплатить в бюджет по операции передачи этому собственнику произведенного им автомобильного бензина АИ-98.

Следовательно, в расчетных документах и счетах-фактурах, выставленных НПЗ-2 собственнику, к оплате предъявляется сумма акциза, фактически уплаченная этим НПЗ-2 в бюджет, то есть сумма, уменьшенная на вычеты, установленные п. 3 ст. 200 НК РФ.

В рассматриваемом случае собственник давальческого сырья косвенным образом (то есть посредством оплаты работы НПЗ-1, осуществившему переработку автомобильного бензина А-80 в автомобильный бензин АИ-95, и НПЗ-2, переработавшему этот бензин в автомобильный бензин АИ-98) уплатил акциз как по бензину АИ-98, так и по использованному в качестве сырья для его производства бензину АИ-95.

В соответствии с п. 2.1 Методических рекомендаций по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденных Минэкономики России от 06.12.1995 N СИ-484/7-982 (кроме тех видов, по которым согласно действующему законодательству осуществляется государственное регулирование цен и тарифов), свободные оптовые и отпускные цены на товары народного потребления устанавливаются предприятиями-изготовителями или другими поставщиками по согласованию с потребителями исходя из конъюнктуры рынка (сложившегося спроса и предложения), качества и потребительских свойств продукции (товаров, услуг). При этом в свободные отпускные цены включаются налоги и сборы, начисляемые и уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

На основании вышеизложенного собственник должен осуществлять реализацию автомобильного бензина АИ-98 по отпускной цене, сформированной с учетом сумм акциза, уплаченных им как НПЗ-1, так и НПЗ-2.

Согласно п. 3 ст. 201 НК РФ вычеты сумм акциза, указанные в п. п. 1 - 4 ст. 200 НК РФ, производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, согласно данной норме НК РФ налоговым вычетам подлежит вся сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных им в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, по мере списания этого сырья в производство, независимо от того, реализована продукция, произведенная из этого сырья, или нет.

Причем данная норма означает, что вышеуказанные вычеты применяются в том числе и в случае, если произведенный товар по каким-либо причинам не был реализован и по нему, соответственно, не был начислен акциз, например, если произведенный подакцизный товар по причине несоответствия качества был уничтожен, направлен на переработку или зарезервирован на складе производителя. [7, с. 320]

Помимо вышеизложенного, при применении рассматриваемой нормы ст. 201 НК РФ необходимо иметь в виду следующее.

Согласно п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки или изготовления продукции без оплаты их стоимости.

Таким образом, отличительным признаком договора на переработку давальческого сырья является то, что переработчик не приобретает сырье у давальца и, соответственно, не оплачивает его. Стоимость этого сырья в составе затрат, которые он понес в процессе его переработки, принимаемых к вычету при определении налога на прибыль, не учитывается.

Таким образом, норма, изложенная в п. 3 ст. 201 НК РФ в части порядка применения налоговых вычетов сумм акциза, уплаченных собственником по подакцизным товарам, переданным на переработку на давальческой основе в другие подакцизные товары, не применяется.

Если при производстве одного подакцизного товара используется другой подакцизный товар (сырье), который имеет единицу измерения налоговой базы, отличную от первого товара, сумма акциза, уплаченная при приобретении сырья, не подлежит вычету, а включается в стоимость сырья.

Например, такая ситуация имеет место в связи с запретом использования для повышения октанового числа автомобильных бензинов этиловой жидкости и применением многими производителями спирта этилового или различных спиртосодержащих соединений.

В то же время если организация для производства автомобильного бензина в качестве сырья применяет этиловый спирт, то, поскольку в данном процессе производства автомобильного бензина присутствуют два различных подакцизных товара (автомобильный бензин и спирт этиловый), не сопоставимых по единицам измерения налоговой базы (1 тонна и 1 литр безводного спирта этилового), оснований для уменьшения суммы акциза по этому нефтепродукту на сумму акциза, уплаченную по этиловому спирту, использованному на его производство, не имеется. Соответственно, вся стоимость этого спирта (включая акциз) должна списываться на затраты по производству автомобильного бензина.

В п. п. 11 - 12 ст. 200 НК РФ установлены налоговые вычеты, применяемые при исчислении акциза на денатурированный спирт.

Так, в соответствии с п. 12 ст. 200 НК РФ производитель такого спирта, имеющий свидетельство на его производство, получает право на вычет суммы акциза, начисленной по операции его реализации (при условии представления документов согласно п. 12 ст. 201 Кодекса), если он реализует спирт организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

В свою очередь, организация - покупатель денатурированного этилового спирта, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, имеет право согласно п. 11 ст. 200 НК РФ на налоговые вычеты суммы акциза, начисленной ею при получении этого спирта в том налоговом периоде, в котором она фактически направляет вышеуказанный спирт на производство неспиртосодержащей продукции (при условии представления документов в соответствии с п. 11 ст. 201 настоящего Кодекса).

Пунктами 13 - 15 ст. 200 НК РФ установлено право налогоплательщиков, направляющих прямогонный бензин для производства продукции нефтехимии, на вычет суммы акциза, начисленной по прямогонному бензину, при представлении документов, предусмотренных в п. п. 13 - 15 ст. 201 НК РФ.

Так, п. 13 ст. 200 НК РФ установлено, что налогоплательщики, у которых есть свидетельство на производство прямогонного бензина, имеют право на вычет суммы акциза, начисленной при реализации этого бензина лицам, имеющим свидетельство на его переработку. В соответствии с п. 13 ст. 201 НК РФ вышеуказанные вычеты производятся при представлении производителем - продавцом прямогонного бензина в налоговый орган копии договора с покупателем этого бензина, имеющим свидетельство на его переработку, и реестра счетов-фактур с отметкой налогового органа покупателя (Порядок проставления отметки утвержден Приказом Минфина России от 03.10.2006 N 123н).