Амортизационная политика предприятия. 2

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ 

Уральский государственный экономический  университет 
 
 
 
 
 
 

Контрольная работа 

По  экономики предприятий 
 
 

На  тему: Амортизационная политика предприятия

Выполнила:

Группа:  

2011

      Содержание  

Введение

1. Экономическая  сущность и понятие амортизации  основных фондов

2. Методы начисления амортизации

3. Амортизационная  политика предприятия, ее проблемы  и перспективы

Заключение

Список  использованных источников

      Введение  

     Темой данной курсовой работы является амортизация  основных средств фирмы. Изучение данного  вопроса необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит  проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и  оптимальной политики начисления амортизации  во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления оборудования.

     В большинстве развитых стран, экономика  которых характеризуется высокой  инновационной активностью, амортизационная  политика является одним из важнейших  инструментов стимулирования инвестиций в обновление основных средств производства, в наукоемкие технологии, в научные  исследования и опытно-конструкторские  работы.

     В России амортизационная политика в  этом смысле пока играет пассивную  роль. Предприятия не рассматривают  инвестиции в инновации в качестве приоритета корпоративного развития, отсюда и невнимание к инструментам, способным облегчить инновационную  деятельность.

     Каждое  предприятие заинтересовано в ведении  такой политики, при которой за первые годы работы основных средств  списывается в качестве амортизационных  отчислений ее большая стоимость. Правильное ведение политики в области амортизации  позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

     В данной курсовой работе рассматриваются  вопросы, связанные с понятием амортизации, ее видами и учетом амортизации на предприятии и расчетом амортизационных  отчислений. Сумма амортизационных  отчислений начисляется по различным  методикам. Здесь предлагается на рассмотрение нескольких методик начисления амортизационных  отчислений: равномерный метод, ускоренный метод и другие методы начисления амортизации. Для каждой методики начисления амортизации приводятся конкретные примеры.

     Цель  данной курсовой работы – рассмотреть  сущность амортизации основных средств  и выделить различные способы  начисления амортизации.

     Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи:

• рассмотреть экономическую сущность и понятие амортизации основных средств;
• раскрыть понятие нормы амортизации, методов начисления амортизации основных средств;
• рассмотреть амортизационную политику фирмы.

     При освещении теоретических вопросов были использованы труды отечественных  и зарубежных авторов по данной тематике, законодательные акты, а также  материалы из печатных периодических  изданий.

      1. Экономическая  сущность и понятие  амортизации основных  фондов 

     Кругооборот основных средств предприятия включает три фазы: износ, амортизация и  возмещение. Для экономического возмещения износа основных средств их стоимость  в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции.

     Многие  авторы по-разному определяют такую  экономическую категорию как  амортизация (от лат. amortisatio – погашение) основных средств. Рассмотрим некоторые из них:

     1. По видам затрат:

     «Амортизация  – это соответствующие затраты на создание основных фондов, которые были произведены фирмой ранее в начале срока реализации проекта» [9, с.115];

     «Амортизация  – денежное выражение износа основных средств в процессе их производительного функционирования» [12, с.19];

     «Амортизация  – это расходы, которые сокращают базу налогообложения (и уменьшают налог)» [15, с.24].

     2. По способу воспроизводства:

     «Амортизация  – это постепенный перенос стоимости основных средств на выпускаемую продукцию» [13, с.170-171];

     «Амортизация  – это процесс перенесения стоимости основных фондов и нематериальных активов на производимую и реализуемую продукцию по мере их износа, источник финансирования простого, а частично и расширенного воспроизводства, возмещаемый в составе издержек производства и обращения за счет выручки от продажи продукции» [14, с.183].

     3. По способу учета:

     «Амортизация  признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации» [2].

     Таким образом, амортизация – это [11, с.31]:

1. часть текущих издержек организации, формирующихся в результате постепенного возмещения износа основных средств в стоимостном выражении при одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство по окончании срока службы и
2. уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом, на сумму капитализированного налога.

     Как известно, основные средства приобретаются  для получения дохода в течение  нескольких лег. Весь период использования  основных средств часть их стоимости  списывается на расходы посредством  амортизации. Амортизация не начисляется на объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. (так как они списываются на затраты в момент передачи их в эксплуатацию) и на книги и брошюры независимо от их стоимости (они списываются в момент их приобретения). Также амортизация не начисляется на объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот, многолетние насаждения и другие объекты, потребительские свойства которых с течением времени не меняются.

     Денежные  средства, которые возмещают затраты  на приобретение, изготовление и сооружение новых объектов основных средств, могут  быть получены только из выручки, поступившей  за реализованную продукцию (работы, услуги). С одной стороны, эту часть  выручки (в виде амортизационных  отчислений) не отделяют в виде обособленного  физического фонда, резерва или  счета, и она носит расчетный  характер, а с другой стороны, при  приобретении новых основных средств  сначала полностью используется накопленный амортизационный фонд, а затем основные средства формируются  за счет дохода от реализации или чистой прибыли организации [15, с.27].

     Амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т. е. происходит восстановление основных фондов. Его место в системе воспроизводства основных фондов показано на рисунке 1.1. 

     Рис. 1.1 - Место амортизации в системе воспроизводства основных фондов [8, с.173] 

     Для компании амортизационные отчисления имеют существенное значение, например, когда компания считает налоги или  отчитывается о полученной прибыли  перед инвесторами или акционерами. В этой связи необходимо понимать место и роль амортизационных  отчислений в финансовых потоках  предприятия.

     Особое  место амортизация имеет при  прогнозировании денежных потоков, раскрываемой в финансовой отчетности предприятия, и расчете таких  основных финансовых коэффициентов, как  прибыль до уплаты процентов, налогов  и амортизации, прибыль до уплаты процентов и налогов, прибыль  до налогообложения и чистая прибыль  после уплаты налогов.

     Амортизация представляет собой неденежную статью расходов – соответствующие затраты на создание основных фондов были уже произведены предприятием ранее в начале срока реализации проекта. Амортизация сокращает базу налога на прибыль, и этот факт влияет на потоки денежных средств, но сама по себе амортизация не является денежным потоком, именно поэтому при прогнозировании потока денежных средств предприятия амортизация прибавляется к чистой операционной прибыли после налогообложения.

     Необходимо  также отметить по какой стоимости  предприятие будет ставить на учет основные фонды. От первоначальной стоимости зависит сумма последующих  амортизационных отчислений.

     Основные  средства принимаются к учету  следующим образом [11, c.35]:

     а) первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов;

     б) первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  России;

     в) первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету  в качестве вложений во внеоборотные активы;

     г) первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, признается стоимость ценностей (устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

     Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты  к учету, допускается в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

     Таким образом, подводя тог первой главе, можно сказать, что амортизация  основных средств представляет собой  процесс постепенного списания (погашения) стоимости объекта в течении времени его полезного функционировании и осуществляется посредством отнесения на расходы части стоимости объекта по мере потребления экономических выгод, заключенных в них.

     В этой связи необходимо обратить внимание на необходимость построения предприятием оптимальной амортизационной политики, направленной прежде всего на обновление основных фондов предприятия. Недаром  при рассмотрении любого инвестиционного  проекта одним из наиболее актуальных вопросов по принятию решения о реализации инвестиционного проекта является рассмотрение вопроса о покрытии амортизационными отчислениями оттоков  денежных средств по инвестиционному  проекту. Именно данный факт заставляет менеджеров и руководителей предприятий  проводить более активную амортизационную  политику, направленную на стимулирование инвестиций в обновление основных средств  для этого менеджеры используют различные методы начисления амортизации, опыт зарубежных стран.

     Методам начисления амортизации посвящена  наша вторая глава. 

     2. Методы начисления амортизации 

     Амортизационные отчисления производятся предприятиями  ежемесячно отдельно по каждому объекту  амортизируемого имущества исходя из установленных норм амортизации  и балансовой стоимости основных средств по отдельным группам  или инвентарным объектам, состоящим  на балансе предприятия.

     Начисление  амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации (годовой процент  погашения стоимости основных средств), определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

     Норма амортизации рассчитывается по следующей  формуле [14, с.184]: 

      , (2.1) 

     Где Н_а – норма амортизации,

     Ф_п – первоначальная стоимость основных фондов, руб.;

     Л – ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;

     Т_а – амортизационный период, год.

     В России нормы амортизации в законодательном  порядке устанавливаются только для реновации (восстановления).

     Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

     Срок  полезного использования организация  устанавливает самостоятельно при  принятии объекта основных средств  к учету:

     а) для целей бухгалтерского учета  срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования  объекта и ожидаемого физического  износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта

     б) в налоговом учете (п. 3 ст. 258 НК РФ) срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной  группы, к которой объект относится (см. табл.2.1).

     В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

     Начисление  амортизации начинается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло  полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества. 

     Таблица 2.1 - Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы [1]

     Амортизационные отчисления производятся ежемесячно по отдельным группам или инвентарным  объектам в размере 1/12 годовой нормы  амортизации. В течение года величина амортизационных отчислений может  корректироваться в зависимости  от поступления и выбытия основных средств. Амортизационные отчисления начисляются в течение нормативного срока службы. Особенности отдельных  видов производств, режим эксплуатации, естественные условия и влияние  агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ  основных фондов, учитываются применением  соответствующих поправочных коэффициентов, устанавливаемых к нормам амортизации.

     Хозяйствующие субъекты могут применять один из способов начисления амортизации по однородным видам объектов основных средств. При формировании учетной  политики по конкретному направлению  ведения бухгалтерского учета выбирается один способ из нескольких допускаемых  законодательством в течение  всего его полезного срока  использования.

     Различают следующую классификацию методов  расчета амортизации основных средств (см. табл. 2.2):

     а) для бухгалтерских целей (в соответствии с ПБУ 6/01) начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     б) Для целей налогообложения (в соответствии сост. 259 НК РФ):

1. линейный способ;
2. нелинейный способ.

     В случае изменения норм амортизации  для целей налогообложения, для  некоторых объектов основных средств  норма может быть увеличена, а  для некоторых уменьшена.

     Для основных средств, включенных в 1-7 амортизационную  группу может применяться как  линейный метод, так и нелинейный. Для групп 8-10 применяется линейный метод. 

     Таблица 2.2 - Методы начисления амортизации [11, c.35]

     Рассмотрим  выбор метода амортизации на условном примере: 5 амортизационная группа, оборудование с первоначальной стоимостью 1 млн руб. и сроком использования 10 лет. 1. Линейная амортизация. Определим месячную и годовую норму амортизации по следующей схеме: 

     К= (1/n) х 100%;

      К_мес = 1/120 мес. х 100% = 0,8333%;

     К_год= 1/10 лет х 100% = 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества.

     Результат расчета амортизации представлен  в табл. 2.3. Для линейной амортизации  характерно, что списание стоимости  происходит равномерно и к концу  срока использования достигается  нулевая остаточная стоимость. 

     Таблица 2.3 - Расчет амортизации линейным методом

     2. Нелинейная амортизация. Месячная  и годовая нормы амортизации  рассчитываются по следующей  схеме:

     К= 2/n х 100%;

     К_год =2/10 х 100% = 20% к остаточной стоимости оборудования.

     Результаты  расчета амортизации представлены в табл. 2.4.  

     Таблица 2.4 - Расчет амортизации нелинейным методом

     При нелинейном методе расчета амортизации  отчисления постепенно уменьшаются  и не происходит полного списания стоимости оборудования или зданий. Поэтому если остаточная стоимость  оборудования достигла 20% от первоначальной, то эта сумма делится на оставшийся срок полезного использования и списывается равномерно. В нашем примере в конце седьмого года полезного использования оборудования его остаточная стоимость достигла 20% от первоначальной и составила 209 920 руб. Данная сумма делится на оставшийся срок полезного использования (36 месяцев) и равномерно (ежемесячно) списывается в течение трех лет:

     209 920/36 = 5831 руб./мес. или 5831 х 12 мес. = 69 973 руб./год. 

     3. Амортизационная  политика предприятия,  ее проблемы и  перспективы 

     Амортизационные отчисления являются одним из важнейших  источников финансирования коммерческих организаций. Они входят в состав себестоимости производимой продукции  и после ее реализации в виде выручки  поступают на расчетный счет хозяйствующего субъекта.

     Использование амортизационных отчислений в качестве источника финансирования технического перевооружения и модернизации основных фондов обусловлено еще и тем, что начисление амортизации имеет  непрерывный и постоянный характер, что в свою очередь обеспечивает создание устойчивых инвестиционных ресурсов для замены физически и морально устаревшего оборудования. Из чего следует, что амортизационные отчисления выступают важным источником финансирования капитальных вложений, как по размерам, так и по доступности для организаций [6, с.26].

     По  экономической природе амортизационные  отчисления обеспечивают простое воспроизводство  ценностей, однако они относятся  к финансовым ресурсам. Дело в том, что износ зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств  не возмещается сразу же по мере начисления и образования амортизационных  отчислений. Последние могут накапливаться  и расходоваться на расширение и  обновление производства, на вложения в ценные бумаги и высокодоходные проекты, помещаться на депозиты и т.д. [10, с.36]

     В большинстве развитых стран, экономика  которых характеризуется высокой  инновационной активностью, амортизационная  политика является одним из важнейших  инструментов стимулирования инвестиций в обновление основных средств производства, в наукоемкие технологии, в научные  исследования и опытно-конструкторские  работы.

     Амортизация – это инструмент, эффективное  использование которого может позволить  повернуть финансовые потоки таким  образом, чтобы амортизационные  отчисления направлялись на инвестиции в основной капитал, на привлечение  новых технологий и внедрение  современных образцов производственного  оборудования, занятых в процессе производства конкурентоспособных  товаров [6, с.26].

     В последние 50 лет в развитых странах  амортизационная политика превратилась в один из главных инструментов стимулирования экономического роста. Если в середине ХХ в. доля амортизационных отчислений в общих инвестициях составляла всего 25-30 %, то сегодня она стабильно держится на уровне 70-80 %, и, наоборот, доля прибыли в общих инвестициях, уменьшилась с 50 % до 5-10, а заемных средств – соответственно с 25-30 до 12-15 %.

     Преобладающая роль амортизационных отчислений в общих инвестициях развитых стран тесно связана с активным использованием политики ускоренной амортизации. Государство, проводя активную политику ускоренной амортизации и сознательно через нее сокращая свои поступления по налогу на прибыль в бюджет, способствует перетоку денежных средств в амортизационный фонд, что позволяет без уплаты налога расширять, модернизировать, обновить свои фонды. В результате ускоряются темпы развития экономики, заметно растет ее эффективность, качество производимой продукции и ее конкурентоспособность на мировых рынках и т.д. Все это вместе взятое с лихвой компенсирует государству сокращение поступлений от налога на прибыль в бюджет.

     В бюджетном послании Президента Российской Федерации на 2008-2010 гг. говорится о необходимости либерализации амортизационной политики для целей налогообложения, в том числе о расширении возможностей для ускорения амортизации технологического оборудования и введении дополнительных мер стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ [3].

     Применение  ускоренной амортизации позволяет  ускорить обновление изношенных основных фондов, что является актуальным, поскольку  степень износа основных фондов высока.

     В России степень износа основных фондов в 2007 г. в отрасли добычи полезных ископаемых составлял 61,4%, в обрабатывающих производствах – 52,8%, в производстве и распределении электроэнергии – 38,6 %. За 2008г. произошло значительное снижение степени износа по всем видам экономической деятельности, кроме производства и распределения электроэнергии (показатель износа увеличился на 12,8 %).